張竺蔭 廣東粵信會計師事務所有限公司

引言

確保審計質量是注冊會計師行業(yè)發(fā)展的一個基本條件，是檢驗會計師事務所工作能力的一項重要指標，也是會計師事務所的根本職責。影響審計質量的因素很多，事實證明采用科學的方法對審計程序進行合理的控制能夠確保審計質量，同時有助于推進審計工作順利開展，有效減少審計時產(chǎn)生的風險，以及加強審計工作適應公司內(nèi)外環(huán)境的能力，但現(xiàn)實仍有很多內(nèi)外因素為審計質量帶來了不確定性。會計師事務所如果不能從根本上保證審計質量，就不能正確履行應承擔的社會責任，長此以往必然會動搖整個行業(yè)的信譽基礎，甚至危害到國家市場經(jīng)濟的正常運轉。因此，如何提高審計質量已經(jīng)成為會計師事務所首先需要研究的重點工作內(nèi)容。

一、會計師事務所審計質量現(xiàn)存問題

（一）注冊會計師綜合素質有待提高

注冊會計師綜合素質包括職業(yè)專業(yè)素質和職業(yè)道德素質兩方面，而審計質量是注冊會計師執(zhí)業(yè)專業(yè)能力與獨立性共同作用的產(chǎn)品，注冊會計師綜合素質的高低決定了會計師事務所審計質量的高低。近幾年會計政策的變更、新生審計事務的變化，如環(huán)境審計、績效評價和基金會等非營利組織審計等對審計人員的職業(yè)專業(yè)素質提出了更高的要求，注冊會計師必須通過不斷的學習來保持和提高自身的執(zhí)業(yè)能力?，F(xiàn)階段部分注冊會計師在利益驅動下，承接與自我能力不匹配的業(yè)務，影響和降低了審計質量。職業(yè)道德素質方面，特別是中小會計師事務所，對注冊會計師的監(jiān)督管理方式有限，會計師事務所根據(jù)相關職業(yè)道德要求會主動與注冊會計師簽署相關合同以及獨立性聲明，而僅依靠簽署合同以及獨立性聲明是無法保證注冊會計師在審計工作過程中始終保持正確的職業(yè)觀念。目前，注冊會計師行業(yè)職業(yè)道德素質的整體狀況不容樂觀，違法違紀事件時有發(fā)生，2021年中國證監(jiān)會對廣東正中珠江會計師事務所及相關責任人的處罰就是注冊會計師違反職業(yè)道德的一個例證。在現(xiàn)實復雜的競業(yè)環(huán)境下，缺乏有效的約束和監(jiān)督，完全依靠注冊會計師自我約束來發(fā)展和提高行業(yè)道德標準是很難實現(xiàn)的。

（二）審計風險意識不足

審計內(nèi)外環(huán)境發(fā)生的持續(xù)變化，增大了審計難度，提高了審計風險，如果對存在的審計風險認識不足，且沒有采取適當?shù)拇胧?，就會對審計報告的質量產(chǎn)生巨大的影響。一是企業(yè)經(jīng)營活動的方式日益復雜，會計準則要求的判斷和估計日益增加，使得差錯和舞弊導致會計信息失真的可能性也越來越大，增加了審計風險。二是影響審計工作的相關法律法規(guī)還在不斷完善中，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，新興市場與新興行業(yè)的興起，為解決這些伴隨而來的新變化和新問題，各部門不斷地出臺各項行政法規(guī)、管理辦法等來完善相關的法律法規(guī)，但政策空白期和理解消化過程中必然會給審計人員帶來政策解讀與應用上的混亂，從而增加了審計風險。三是對審計風險評估程序執(zhí)行不到位。大部分會計師事務所會制定關于審計方面的風險評估制度，但在實際開展審計工作的過程當中，審計人員對內(nèi)部控制制度的重視程度較低，沒有嚴格地按照要求來執(zhí)行，致使風險評估制度沒有發(fā)揮真正作用，最終演變成了走過場和形式化。如承接業(yè)務環(huán)節(jié)，很多審計人員只是按照流程走形式，對于需要落實的審計風險防控制度和審批程序并沒有進行真正的落實，忽視了從宏觀上了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、性質、目標、戰(zhàn)略、行業(yè)狀況和相關經(jīng)營風險等，導致審計項目評估工作形同虛設。

（三）不正當?shù)蛢r競爭影響審計隊伍的發(fā)展和建設，難以保障審計質量

我國的審計行業(yè)目前處在增長和發(fā)展的階段，但審計質量的提升卻相對緩慢。雖然會計師事務所百花齊放，但業(yè)務重疊，業(yè)務領域做精做專的優(yōu)勢并不明顯。審計需求方中，政府作為監(jiān)管者或代理人會對審計質量提出更高的要求，企業(yè)作為真正的買單人或委托人，從自身的利益出發(fā)反而更關注審計價格而不是審計質量。為承接更多業(yè)務，各會計師事務所競相壓價也成為普遍現(xiàn)象，給行業(yè)發(fā)展帶來極大危害。低價競爭一是會使會計師事務所為了節(jié)約審計成本，降低了審計隊伍的配置，大量招聘實習生來進行輔助審計工作。大部分的實習生沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓，對審計工作的基本流程和詳細內(nèi)容了解也比較片面，不具備發(fā)現(xiàn)風險問題的能力，非常容易發(fā)生錯漏。二是使會計師事務所不得不降低人力資源成本，造成人員流動性較大，不利于審計隊伍的穩(wěn)定和發(fā)展。三是經(jīng)費不足導致人才培養(yǎng)和審計隊伍建設投入不足，忽視了對審計人員的繼續(xù)教育和專業(yè)培訓等。不正當?shù)牡蛢r競爭不僅不利于會計師事務所審計隊伍的發(fā)展和建設，不能與時俱進的提升審計隊伍整體素質，最終還會影響審計質量和注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

（四）新技術新工具的應用不足

隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，龐大的數(shù)據(jù)資源正悄然地改變著各行各業(yè)的生態(tài)，新業(yè)務、新技術、新模式正對我們的生活和工作方式產(chǎn)生著積極的影響。數(shù)據(jù)的提取和分析工具的產(chǎn)生使數(shù)據(jù)分析這一新技術被認為可以廣泛應用在審計等各項鑒證業(yè)務中，事實也是如此，為了跟上客戶創(chuàng)新發(fā)展的步伐，審計中采用應用數(shù)據(jù)分析已是勢在必行。采用數(shù)據(jù)分析可以使審計人員從海量數(shù)據(jù)中快速精準地找到關鍵風險點，大幅度提高審計質量。同時數(shù)據(jù)分析也代表著持續(xù)的大規(guī)模投入，包括軟件、硬件、程序二次開發(fā)、數(shù)據(jù)安全、后期維護等，目前，中小會計師事務所對數(shù)據(jù)分析的投入和應用都十分有限，除了難以負擔前期的高額投入，接受從傳統(tǒng)工作方式轉向新技術新工具帶來的新的工作方式也需要較長的過渡期。目前能夠使用數(shù)據(jù)分析為審計對象提供更好的服務和建議的會計師事務所仍少之又少。

二、解決策略

（一）加強對注冊會計師的監(jiān)督管理和道德建設

注冊會計師的職業(yè)性質決定了只有具有良好的專業(yè)技術及品格，為客戶提供優(yōu)質的服務，才能得到社會的尊重和認可。除注冊會計師本身努力提高專業(yè)素質和職業(yè)道德素質外，會計師事務所作為行業(yè)自治的有機構成，必須承擔制約和引導注冊會計師們遵守社會制度和規(guī)則的責任義務。一是加強注冊會計師職業(yè)道德的監(jiān)督管理，會計師事務所風險管理部門有必要成立一個負責監(jiān)督管理的檢查小組，對每一個部門或重大項目開展定期的檢查。如將所承接的一些重大項目的進展情況實時在自有平臺中進行公示，方便會計師事務所全體工作人員及時地了解最新承接的重大項目的具體信息，同時接受全體人員的監(jiān)督；設計調查問卷對項目事前、事中、事后重要事項進行獨立性、客觀性、公正性的評估和評價。二是會計師事務所有必要針對檢查結果制定相應的獎罰措施，通過鼓勵或獎勵表現(xiàn)優(yōu)異者、懲戒或嚴懲表現(xiàn)不良者，來保障相關規(guī)定和程序得到遵守。三是加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育。職業(yè)道德這一抽象概念，可以視作是為約束個人行為達到社會統(tǒng)一認識高度的需求而設計的各種行為規(guī)范的總稱，受到內(nèi)在價值理論和法制的雙重制約。目前，我國也出臺了具體政策措施來加強會計師行業(yè)自律，加大自律監(jiān)管力度，完善自律規(guī)則，加大與行政監(jiān)管的協(xié)同力度。會計師事務所也應響應政府號召，積極參與和配合，在政府及相關機構的共同監(jiān)管和領導下，使注冊會計師的職業(yè)道德行業(yè)水準符合社會預期。

（二）貫徹落實風險導向審計方法

《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》框架體系要求注冊會計師將風險導向審計觀念貫穿于審計的全過程，標志著我國的審計方法由賬項基礎審計和制度基礎審計發(fā)展到風險導向審計。風險導向審計要求注冊會計師對重大錯報風險進行識別和評估，將重大錯報風險與被審計單位的經(jīng)營戰(zhàn)略、行業(yè)狀況等內(nèi)外部環(huán)境緊密結合，從宏觀上把握審計面臨的風險，并針對評估的重大錯報風險設計和實施下一步的控制測試和實質性測試，不僅解決了以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性，還能將審計資源分配到最容易導致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領域，有效提升審計效率，提高審計質量。這一科學有效的審計方法日益得到廣泛的接受和應用，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計對象所處內(nèi)外環(huán)境的日趨復雜，為降低審計風險，會計師事務所有必要使用最為科學的審計方法并認真落實相應的審計程序。會計師事務所在執(zhí)行風險評估程序時，可以多關注以下幾個方面：一是要做好準備工作，全方位的了解審計單位的主要信息數(shù)據(jù)以及其所在行業(yè)的整體狀況，針對行業(yè)性質在經(jīng)濟、法律、環(huán)保等方面關注外界對于審計單位本身或行業(yè)的看法及評價，從中尋找可能的風險點。二是可以適當?shù)匕驯粚徲媶挝坏呢攧諗?shù)據(jù)與其他行業(yè)的財務數(shù)據(jù)進行對比，擴大數(shù)據(jù)對比的角度和廣度，更全面的分析被審計單位是否存在數(shù)據(jù)異常，檢查日常經(jīng)營是否存在合理化的特征。通過以上的舉措再結合相應的風險評估程序，獲取相關信息來識別和評估重大錯報風險，按照可能性和重要性來應對每一個風險點，分別進行控制測試和實質性測試。審計過程中，如果進一步獲取的審計證據(jù)與初始評估的審計證據(jù)相矛盾，還應及時調整風險評估結果和審計程序。會計師事務所還應當合理分配和安排審計資源，把審計資源應用到風險較高的領域，同時就實施關鍵程序形成審計工作記錄，保持充分的審計證據(jù)，將其作為判斷審計過程中是否存在錯報及漏報的依據(jù)。

（三）注重審計團隊的建設和培養(yǎng)

會計師事務所是以輸出智力服務為主業(yè)的高端服務企業(yè)，要想取得更加長遠的發(fā)展，人才隊伍建設是立足之本。除了為優(yōu)秀員工制定職業(yè)規(guī)劃，明確晉升通道外，在注冊會計師行業(yè)里加強對審計人員的教育培訓也是留住人才的最重要的方式之一。審計人員需要在專業(yè)知識以及業(yè)務能力等方面進行不斷更新和進步，才能夠更好地勝任日新月異的審計工作。為提升審計隊伍的整體素質，保證審計質量，會計師事務所有必要建立健全一套完整的員工培訓系統(tǒng)，并對其進行不斷完善，形成重視人才、培養(yǎng)人才的良好氛圍，增強競爭力，從而促進審計隊伍的健康發(fā)展。會計師事務所可以從以下三個方面分別對審計人員開展培訓教育工作，一是鼓勵員工自學，會計師事務所有必要定期為審計人員發(fā)放與審計工作相關審計、會計、法律法規(guī)、稅務等最新資料，鼓勵員工針對學習、工作中發(fā)現(xiàn)的問題或疑惑在公司提供的平臺上暢所欲言，互相交流，可以委派企業(yè)內(nèi)部一些有著豐富實踐經(jīng)驗和理論知識的專業(yè)人員來進行解答，既能快速解決問題，又能促進企業(yè)內(nèi)部的文化和情感交流。二是培養(yǎng)優(yōu)秀員工，選送優(yōu)秀員工參加定向培訓，對取得某項資格或業(yè)務能力得到提升的人員給予獎勵。三是組織專場培訓，培訓選題可以是最新的政策變化、相關知識領域、案例分析等；可以是工作學習過程中大家討論最頻繁或有爭議，票選希望培訓的課題；也可以是參加定向培訓的人員，將培訓內(nèi)容再反哺其他人員，這樣既對培訓成果進行了驗收，又發(fā)揮了能動性，還培養(yǎng)了自己的師資力量。針對注冊會計師、項目經(jīng)理、事務所助理人員或全體等培訓對象應進行不同的專場培訓，如對注冊會計師進行專業(yè)判斷、職業(yè)道德價值觀的培訓等，合理利用培訓資源，最大化地加強審計團隊的建設和培養(yǎng)。

（四）培養(yǎng)審計人員數(shù)據(jù)分析意識

大數(shù)據(jù)時代的到來，推動了審計行業(yè)的變革，數(shù)據(jù)分析這一新技術越來越居于重要地位。數(shù)據(jù)分析需要學習數(shù)理統(tǒng)計、模型原理等理論知識，需要學習如何使用辦公軟件（Excel、PPT、思維導圖）、數(shù)據(jù)庫、統(tǒng)計分析工具等常規(guī)分析工具，還需要學習數(shù)據(jù)可視化的操作和完成數(shù)據(jù)報告，會計師事務所中很多人不具備這樣的能力。在新技術新工具尚未得到普及的情況下，為適應時代變化，會計師事務所也應先培養(yǎng)審計人員的數(shù)據(jù)分析意識，鼓勵員工通過自學或培訓的方式補充知識短板，盡早了解什么是數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)分析是如何實現(xiàn)的、審計中如何使用數(shù)據(jù)分析等這些基本的概念，然后結合自身的知識儲備和工作性質有針對性地進行系統(tǒng)學習，最終掌握數(shù)據(jù)分析這把鑰匙。數(shù)據(jù)分析給會計師事務所帶來的不僅僅是審計的便利和高效，更是對審計質量的巨大提升。

結語

綜上所述，會計師事務所在提升審計質量這條路上仍然任重而道遠，為了提高審計質量，會計師事務所必須以人為本，加強人員培訓；強化管理，培養(yǎng)風險意識；緊跟時代，掌握最新法律法規(guī)；與時俱進，采用最新的審計工具。會計師事務所是經(jīng)濟社會的護航者和規(guī)則的監(jiān)督者，它同時又是政府與企業(yè)之間的橋梁，提高審計質量不但可以為會計師事務所自身帶來更大的利益，而且可以為經(jīng)濟社會良好的發(fā)展提供有力的保障。