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引言

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)水平的顯著提升，各級各類行政事業(yè)單位的發(fā)展也面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，為能夠更好地適應(yīng)新時代發(fā)展的需要，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步可持續(xù)發(fā)展，行政事業(yè)單位必須積極開展改革工作，尤其需要有效開展政府會計(jì)制度改革。也就是需要立足于新的《政府會計(jì)制度》，運(yùn)用新的會計(jì)核算方法——平行記賬法，以此來提升本單位的會計(jì)信息質(zhì)量。下文主要對平行記賬法應(yīng)用原理與應(yīng)用要點(diǎn)進(jìn)行概述，分析行政事業(yè)單位會計(jì)平行記賬法應(yīng)用現(xiàn)狀，并提出行之有效的改進(jìn)策略，旨在全面發(fā)揮出平行記賬法的作用和優(yōu)勢。

一、平行記賬法應(yīng)用原理

基于平行記賬法的內(nèi)涵，指新的《政府會計(jì)制度》明確指出：“各級各類行政事業(yè)單位在對各項(xiàng)會計(jì)信息進(jìn)行處理時，應(yīng)確保同一個會計(jì)核算系統(tǒng)同時具備兩項(xiàng)功能，即預(yù)算會計(jì)與財務(wù)會計(jì)，也稱作雙功能原則”。而要實(shí)現(xiàn)該原則，就得要求行政事業(yè)單位必須在部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)規(guī)范中納入會計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，也就是針對現(xiàn)金收支往來這一特殊業(yè)務(wù)的處理，必須同時做好預(yù)算會計(jì)核算與財務(wù)會計(jì)核算，在這一過程中，需先結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制在財務(wù)會計(jì)系統(tǒng)中開展財務(wù)會計(jì)核算，再在預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)中結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)制開展預(yù)算會計(jì)核算[1]。針對除特殊業(yè)務(wù)外的常規(guī)業(yè)務(wù)，僅需在本單位的財務(wù)會計(jì)體系中開展財務(wù)會計(jì)核算工作即可。

基于平行記賬法的功能，該會計(jì)核算方法是在現(xiàn)有雙方錄的基礎(chǔ)上，先清晰地界定權(quán)責(zé)發(fā)生制及其法律地位，再重新明確財務(wù)會計(jì)作用，以促使預(yù)算會計(jì)和財務(wù)會計(jì)功能并重且相互依存?？梢哉f，行政事業(yè)單位會計(jì)平行記賬法應(yīng)用過程中，必須以核算為著眼點(diǎn)，按照實(shí)際的會計(jì)信息數(shù)據(jù)，對全面、科學(xué)的財務(wù)統(tǒng)計(jì)報告與核算報告進(jìn)行編制，且在這些報告中全方位展現(xiàn)出單位的資產(chǎn)情況、實(shí)際負(fù)債、成本等，以此來對本單位預(yù)算實(shí)施與整體財務(wù)情況加以充分反映，為本單位會計(jì)工作的有效開展提供強(qiáng)有力的支撐。平行記賬應(yīng)用形式具體如圖1所示。

圖1 平行記賬法應(yīng)用

二、平行記賬法應(yīng)用要點(diǎn)

一是重視“適度分離”，即將行政事業(yè)單位會計(jì)的預(yù)算會計(jì)與財務(wù)會計(jì)功能進(jìn)行合理的分離，對當(dāng)下本單位的預(yù)算實(shí)施與整體財務(wù)狀況加以充分展現(xiàn)，具體包括：① 針對相關(guān)會計(jì)信息的處理，應(yīng)從預(yù)算收支和結(jié)余方面出發(fā)，做好預(yù)算會計(jì)核算工作，并從資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、凈資產(chǎn)等方面出發(fā)，做好財務(wù)核算工作；② 綜合運(yùn)用以收付實(shí)現(xiàn)制為前提的預(yù)算會計(jì)和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為前提的財務(wù)會計(jì)；③ 上述兩種核算方法應(yīng)各自生成財務(wù)報告與決算報告，從而為單位的決策提供必要的數(shù)據(jù)支持[2]。

二是重視“相互銜接”，即實(shí)現(xiàn)同一會計(jì)核算系統(tǒng)中預(yù)算收支、結(jié)余與單位資產(chǎn)、收入、負(fù)債、費(fèi)用凈資產(chǎn)等要素之間的相互協(xié)調(diào)與互相補(bǔ)充，一同反映出單位會計(jì)信息等。

三、行政事業(yè)單位會計(jì)平行記賬法應(yīng)用存在的問題

（一）會計(jì)人員素質(zhì)不足

現(xiàn)如今，新《政府會計(jì)制度》受到各級各類行政事業(yè)單位的高度重視，且提出在具體會計(jì)工作中引入平行記賬法理念，以此來充分發(fā)揮出財務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的功能。但是由于會計(jì)人員的綜合素質(zhì)不足，往往難以實(shí)現(xiàn)對平行記賬法的有效應(yīng)用，主要體現(xiàn)為：① 缺乏對新會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容和相關(guān)要求的充分了解和掌握，不能有效根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的基本要求和規(guī)范來完成會計(jì)工作，特別是針對各類收入、費(fèi)用、資產(chǎn)等方面的會計(jì)處理措施還不能有效應(yīng)用，這就大大降低了行政事業(yè)單位會計(jì)工作的質(zhì)量[3]；② 缺乏對預(yù)算會計(jì)工作相關(guān)流程與操作方法的認(rèn)識和掌握，且?guī)缀醪涣私庳攧?wù)會計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)處理方法，不能科學(xué)識別本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否屬于預(yù)算會計(jì)范疇，或是否屬于財務(wù)會計(jì)范疇，也不能針對相同業(yè)務(wù)在財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)原則中進(jìn)行全面反映，這就致使行政事業(yè)單位的賬務(wù)處理更加繁雜。

（二）影響到會計(jì)工作效率

隨著新《政府會計(jì)制度》的不斷深入，行政事業(yè)單位必須選擇平行記賬法來對納入本單位預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)加以賬務(wù)處理，即必須在財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)這兩個系統(tǒng)中開展核算工作，不僅要結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制來科學(xué)編制財務(wù)會計(jì)分錄，還要結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)制來科學(xué)編制預(yù)算會計(jì)分錄。就現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)狀況而言，絕大部分業(yè)務(wù)都屬于納入單位預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)范圍，很少涉及其他業(yè)務(wù)，故而需要會計(jì)人員投入更多的時間和精力來對財務(wù)會計(jì)分錄、預(yù)算會計(jì)分錄進(jìn)行編制，這就使得會計(jì)人員的工作量和工作壓力增大，從而增加編制錯誤發(fā)生概率，最終嚴(yán)重影響到會計(jì)工作效率和會計(jì)核算質(zhì)量[4]。同時，行政事業(yè)單位會計(jì)平行記賬法應(yīng)用過程中，需要配備具備很強(qiáng)信息化程度的財務(wù)系統(tǒng)，然而當(dāng)前我國很多行政事業(yè)單位所運(yùn)用的財務(wù)系統(tǒng)比較落后，相關(guān)軟件和設(shè)備的信息化水平都相對較低，并不能對行政事業(yè)單位運(yùn)營中產(chǎn)生的各種財務(wù)信息進(jìn)行快速處理和分析，從而難以發(fā)揮出平行記賬法的優(yōu)勢；針對這一問題，需要行政事業(yè)單位構(gòu)建起強(qiáng)大的財務(wù)報告、決算報告的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源，可對會計(jì)工作涉及的各類信息加以分析、加工及再處理，從而滿足本單位對各種會計(jì)信息的需求；加上行政事業(yè)單位的會計(jì)工作業(yè)務(wù)十分多，涵蓋到極廣的會計(jì)信息范圍，所以必須持續(xù)性創(chuàng)新現(xiàn)有的會計(jì)核算信息系統(tǒng)，積極引進(jìn)先進(jìn)信息技術(shù)，從而有效提升行政事業(yè)單位的會計(jì)工作水平和會計(jì)工作效率。

（三）容易出現(xiàn)會計(jì)科目選擇錯誤

因?yàn)槠叫杏涃~編制分錄數(shù)量多，財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)體系中的一級科目就有超過100個的平行記賬編制分錄數(shù)，這就導(dǎo)致有的會計(jì)人員為能夠盡快完成相關(guān)分錄的編制，在實(shí)際編制過程中過于倉促，極易出現(xiàn)做錯賬的情況，最終難以保障會計(jì)核算工作的準(zhǔn)確性。而之所以造成上述問題的發(fā)生，主要原因在于：會計(jì)人員混淆了財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)科目，導(dǎo)致會計(jì)分錄編制錯誤。但這一問題只是依靠會計(jì)人員進(jìn)行人為控制是不能避免的，依然可能出現(xiàn)。

四、行政事業(yè)單位會計(jì)平行記賬法改進(jìn)措施

（一）提升會計(jì)人員素質(zhì)

在新《政府會計(jì)制度》背景下，行政事業(yè)單位需要緊跟社會發(fā)展的趨勢，有效落實(shí)新《政府會計(jì)制度》的銜接工作，也就是結(jié)合新《政府會計(jì)制度》的具體要求和規(guī)范，進(jìn)一步改進(jìn)和完善本單位原有的會計(jì)工作制度與準(zhǔn)則，建立起有效契合新制度的會計(jì)制度體系，以此來有效促進(jìn)行政事業(yè)單位會計(jì)工作的高質(zhì)高效開展，確保平行記賬法在財務(wù)會計(jì)核算和預(yù)算會計(jì)核算工作中功能得到充分發(fā)揮，最終確保本單位的會計(jì)信息質(zhì)量。與此同時，行政事業(yè)單位必須充分認(rèn)識到平行記賬法應(yīng)用的重要性，積極提高本單位會計(jì)人員的綜合素質(zhì)。具體應(yīng)做到以下三點(diǎn)。

（1）強(qiáng)化平行記賬理論方法的教育培訓(xùn)，需定期或是不定期的組織所有會計(jì)人員進(jìn)行平行記賬理論方法的培訓(xùn)，向其詳細(xì)介紹新《政府會計(jì)制度》的內(nèi)容與要求、平行記賬方法、會計(jì)信息核算編制方法等，待完成理論知識的教育后，需要組織會計(jì)人員進(jìn)行實(shí)踐操練，使之能夠?qū)@些理論方法進(jìn)行靈活應(yīng)用，從而提高行政事業(yè)單位財務(wù)信息核算的準(zhǔn)確性、全面性；可以說，會計(jì)人員的素質(zhì)高低關(guān)系到行政事業(yè)單位平行記賬法的有效應(yīng)用，故而要想提升單位的會計(jì)核算水平，提高會計(jì)人員綜合素質(zhì)是第一要務(wù)[5]；同時，在這一培訓(xùn)過程中，各級各類行政事業(yè)單位可強(qiáng)化合作交流，組織各單位的會計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)一的教育培訓(xùn)，借助培訓(xùn)過程中溝通交流活動，獲取到更多先進(jìn)的、科學(xué)有效的平行記賬法應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，這樣不僅能夠提高會計(jì)人員的素質(zhì)，還能夠讓會計(jì)人員的行為規(guī)范更加符合新《政府會計(jì)制度》的相關(guān)要求。

（2）從行政事業(yè)單位具體業(yè)務(wù)出發(fā)，有針對性地開展會計(jì)人員培訓(xùn)工作，即先是找出本行政事業(yè)單位會計(jì)工作中現(xiàn)有的各種問題，并組織全體會計(jì)人員共同分析、討論，然后提出解決問題的有效方法，進(jìn)而切實(shí)提升本單位會計(jì)工作質(zhì)量和效果；同時，針對會計(jì)科目的構(gòu)建，行政事業(yè)單位必須高度重視收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，借助平行記賬法開展會計(jì)信息核算工作，并結(jié)合我國會計(jì)核算體系的具體狀況，盡快更新會計(jì)培訓(xùn)內(nèi)容，進(jìn)而確保會計(jì)人員更多的適應(yīng)新的會計(jì)工作需要，提高本單位的會計(jì)核算水平。

（3）會計(jì)人員自身應(yīng)具備一定的自覺性和自主性，密切關(guān)注我國會計(jì)核算方面的發(fā)展和變化，注意積極學(xué)習(xí)新知識、新方法，從而不斷提升自身的業(yè)務(wù)能力與專業(yè)水平，為行政事業(yè)單位的會計(jì)核算工作提供更優(yōu)的服務(wù)。

（二）理清應(yīng)用范疇，提升工作效率

針對影響到會計(jì)工作效率的問題，行政事業(yè)單位需要先理清平行記賬法應(yīng)用范疇，然后科學(xué)引入先進(jìn)的信息化技術(shù)，解放會計(jì)工作人員，讓其能夠借助先進(jìn)的信息化技術(shù)來更加準(zhǔn)確、迅速地編制財務(wù)會計(jì)分錄和預(yù)算會計(jì)分錄，從而減輕其工作壓力和減少工作量，提高會計(jì)核算工作的效率。具體做到以下兩點(diǎn)。

（1）注重提高會計(jì)工作的信息化水平。當(dāng)前我國計(jì)算機(jī)、人工智能等先進(jìn)信息化技術(shù)迅速發(fā)展，以往的會計(jì)核算方法已不能滿足目前行政事業(yè)單位會計(jì)核算工作的需求，故而行政事業(yè)單位需要與時俱進(jìn)，對電子化信息管理技術(shù)進(jìn)行有效利用，以此來有效降低由于人為失誤而導(dǎo)致的會計(jì)核算錯誤，確保會計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，也就是需要構(gòu)建完善、科學(xué)的會計(jì)信息化服務(wù)平臺，確保會計(jì)軟件具備良好的財務(wù)數(shù)據(jù)信息分析與處理能力；還需積極引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)，目前我國會計(jì)信息化尚不成熟，這就導(dǎo)致平行記賬法的應(yīng)用水平無法得到有效提升，故而我國行政事業(yè)單位需要積極學(xué)習(xí)和借鑒國外先進(jìn)的平行記賬法理念方法與技術(shù)措施，從而確保平行記賬法在本單位會計(jì)核算中的功效得到全面發(fā)揮[6]。

（2）科學(xué)優(yōu)化設(shè)計(jì)原有的財務(wù)系統(tǒng)，即行政事業(yè)單位需要結(jié)合財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)科目之間具有的關(guān)聯(lián)性，進(jìn)一步優(yōu)化設(shè)計(jì)自身的財務(wù)系統(tǒng)，先是在財務(wù)系統(tǒng)中達(dá)成財務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)各科目之間的合理對應(yīng)和相連，使兩者之間處于映射關(guān)系，然后在財務(wù)系統(tǒng)的分錄編制界面中詳細(xì)標(biāo)注出兩個選項(xiàng)：一是歸為本單位預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)；二是其他業(yè)務(wù)。這樣做有助于會計(jì)人員在編制財務(wù)會計(jì)分錄以后，選擇對應(yīng)的業(yè)務(wù)選項(xiàng)，最后財務(wù)系統(tǒng)會自動關(guān)聯(lián)出對應(yīng)的會計(jì)科目，且生成對應(yīng)會計(jì)分錄，這也避免了會計(jì)人員進(jìn)行雙重會計(jì)分錄的編制，既能夠減輕工作量，更加簡便迅速地開展會計(jì)工作，還能降低由于會計(jì)分錄編制過程中發(fā)生會計(jì)科目選擇不正確的問題。

（三）理清會計(jì)科目之間關(guān)系

針對容易出現(xiàn)的會計(jì)科目選擇錯誤問題，行政事業(yè)單位必須厘清財務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)科目之間存在的關(guān)聯(lián)性，并在此基礎(chǔ)上建立一套虛擬的會計(jì)科目體系，以便會計(jì)人員更加清晰地、準(zhǔn)確地掌握兩個會計(jì)科目之間的關(guān)聯(lián)性[7]。以收入類的業(yè)務(wù)為例，行政事業(yè)單位可將“財政撥款收入”納入財務(wù)系統(tǒng)之中，且銜接對應(yīng)財務(wù)會計(jì)的“財務(wù)撥款收入”、預(yù)算會計(jì)的“財政撥款預(yù)算收入”。借助這一會計(jì)科目體系，有助于會計(jì)人員更加準(zhǔn)確合理的編制財務(wù)會計(jì)分錄、預(yù)算會計(jì)分錄，從而促進(jìn)行政事業(yè)單位會計(jì)工作有效開展。

結(jié)語

綜上所述，在新《政府會計(jì)制度》實(shí)施背景下，行政事業(yè)單位必須深入解讀這一新會計(jì)制度的內(nèi)容和規(guī)范要求，然后結(jié)合自身實(shí)際情況，不斷改進(jìn)會計(jì)工作方式方法，即需要不斷提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，理清會計(jì)平行記賬法應(yīng)用范疇，理清財務(wù)會計(jì)與核算會計(jì)科目之間的關(guān)聯(lián)性，從而確保平行記賬法在本單位財務(wù)會計(jì)工作中的作用得到全面發(fā)揮，促進(jìn)行政事業(yè)單位順利改革。