葉麗雙 漳州昇興太平洋包裝有限公司

引言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭壓力逐漸增大，風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。在這一形勢下，加強(qiáng)現(xiàn)金流管理內(nèi)部控制的重要性日益凸顯，對于上市公司更是如此。因此，科學(xué)認(rèn)清上市公司現(xiàn)金流管理的重要意義，找出當(dāng)前內(nèi)部控制在現(xiàn)金流管理中出現(xiàn)的問題，并提出有針對性的建議和措施，成為一個(gè)必須面對的重要課題。

一、上市公司現(xiàn)金流管理含義及其重要性

（一）現(xiàn)金流管理含義

資金流動(dòng)是企業(yè)維持運(yùn)轉(zhuǎn)的重要因素之一，特別是對于上市公司來說，現(xiàn)金流管理是否成功決定了其發(fā)展的興衰。即使是規(guī)模龐大、實(shí)力雄厚的大型企業(yè)也不能忽視現(xiàn)金流的管理，聯(lián)合航空、巨人集團(tuán)都是因?yàn)樵诂F(xiàn)金流管理方面有紕漏導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)不靈而被迫關(guān)閉，因此加強(qiáng)現(xiàn)金流管理是所有企業(yè)的一堂必修課。現(xiàn)金流量管理是指把現(xiàn)金作為管理的中心，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)，提高現(xiàn)金的使用效率，以更好地完成企業(yè)各類經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展。

（二）現(xiàn)金流管理對于上市公司的重要性

1.現(xiàn)金流管理有利于上市公司決策科學(xué)化

現(xiàn)金流量能夠直觀地反映出企業(yè)當(dāng)前的收支狀況，通過現(xiàn)金流量報(bào)表，管理者可以及時(shí)掌握企業(yè)的現(xiàn)金支付能力以及資金周轉(zhuǎn)是否健康，在作出重大決策時(shí)，能夠借助于現(xiàn)金流具體情況使決策更科學(xué)、更合理，為企業(yè)找到正確的發(fā)展方向。

2.現(xiàn)金流管理有利于上市公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)保持在健康的水平線上

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的起點(diǎn)是原料采購，伴隨著現(xiàn)金的流出，終點(diǎn)是貨款收回，伴隨著現(xiàn)金的流入，在整個(gè)過程中，現(xiàn)金流的管理貫穿始終。通過對現(xiàn)金流的管理，企業(yè)可以對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制，及時(shí)進(jìn)行糾偏糾錯(cuò)，讓企業(yè)發(fā)展一直保持在健康的水平線上。

3.現(xiàn)金流管理可以使上市公司資金使用效率最大化

在日常經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)對現(xiàn)金流管理更為嚴(yán)謹(jǐn)，對于現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等情況變動(dòng)掌握得也更加及時(shí)，這有助于企業(yè)收回賬款，減少壞賬率，提高資金的使用效率，滿足各類投融資活動(dòng)的現(xiàn)金流需要，把現(xiàn)金的流通價(jià)值最大化發(fā)揮出來。

4.現(xiàn)金流管理有利于上市公司降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表可以反映出當(dāng)前企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)狀況，管理者能夠意識(shí)到潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施加以規(guī)避，防止由于資金不足、周轉(zhuǎn)不靈導(dǎo)致企業(yè)各類經(jīng)營活動(dòng)受到不良影響，降低企業(yè)信譽(yù)度和市場影響力。

二、內(nèi)部控制的含義及其在現(xiàn)金流管理中存在的問題

（一）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提高管理效率、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，對各類資源進(jìn)行整合配置，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施計(jì)劃、制度和方法，以促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的活動(dòng)。

（二）內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，內(nèi)部控制的基本要素主要包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評估以及監(jiān)督與評價(jià)五個(gè)方面?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，包含管理制度、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化等對于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展有指導(dǎo)意義的內(nèi)容?？刂苹顒?dòng)是指管理者實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，例如籌資業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)。信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行交流、信息傳輸?shù)那篮头绞?。風(fēng)險(xiǎn)評估是對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測、評估和管理的活動(dòng)。監(jiān)督評價(jià)是對企業(yè)內(nèi)部控制效果進(jìn)行檢驗(yàn)的過程，包括日常監(jiān)督、事后監(jiān)督等。

（三）上市公司內(nèi)部控制在現(xiàn)金流管理方面存在的問題

企業(yè)的現(xiàn)金流管理主要依靠財(cái)務(wù)部門來實(shí)施，上市公司為了保障現(xiàn)金流管理的高效化，通常會(huì)聘請綜合素質(zhì)高、經(jīng)驗(yàn)豐富的人員擔(dān)任財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)崗位，在這種現(xiàn)金流管理模式下，權(quán)力較為集中，簡化了審批手續(xù)，提高了管理效率。但是，不正確的內(nèi)部控制措施也會(huì)給現(xiàn)金流管理帶來很多負(fù)面效應(yīng)，這些問題必須引起上市公司的足夠重視，從而及早應(yīng)對，防止對企業(yè)發(fā)展帶來不良影響。

1.上市公司對于內(nèi)部現(xiàn)金流管理缺少正確的認(rèn)識(shí)

雖然，資金流轉(zhuǎn)關(guān)系著上市公司的生死存亡，但是很多管理者對于現(xiàn)金流管理仍然缺乏正確的認(rèn)識(shí)，更側(cè)重于關(guān)注企業(yè)利潤盈虧，而對于現(xiàn)金流量表只是一掃而過。這是因?yàn)樗麄兞?xí)慣性地認(rèn)為利潤和收入可以全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，只要利潤可觀，企業(yè)就處于良好的發(fā)展態(tài)勢，理論上這是正確的，但卻不全面，企業(yè)即使能夠獲取很高的利潤，但若現(xiàn)金流管理不善，依然會(huì)因?yàn)槎唐趦?nèi)資金周轉(zhuǎn)不靈而面臨破產(chǎn)倒閉。很多管理人員思想觀念陳舊，片面追求企業(yè)利潤最大化，卻忽視了現(xiàn)金流的管理?，F(xiàn)金流量以收付實(shí)現(xiàn)制為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，相對于權(quán)責(zé)發(fā)生制來說，更能說明當(dāng)前企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況。而企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)、投融資活動(dòng)都要以足夠的資金為支撐，所以只有及時(shí)準(zhǔn)確地掌握企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)情況，才能做出合理的經(jīng)營決策。如果管理者意識(shí)不到現(xiàn)金流管理的重要性，只是根據(jù)利潤情況盲目做出市場決策，一旦由于現(xiàn)金儲(chǔ)備不足而導(dǎo)致項(xiàng)目停滯，發(fā)生虧損，就會(huì)對企業(yè)造成重創(chuàng)，阻礙其正常發(fā)展。

2.上市公司缺少有效的內(nèi)部現(xiàn)金流管理措施

第一，從控制環(huán)境方面來說，很多上市公司并未制定專門的現(xiàn)金流管理制度，只是簡單地將國家出臺(tái)的有關(guān)法規(guī)照搬照抄，而沒有結(jié)合自身實(shí)際制定切實(shí)可行的管理措施，實(shí)際工作中缺乏有效指導(dǎo)。同時(shí)，公司內(nèi)部也很少對現(xiàn)金流相關(guān)法規(guī)制度進(jìn)行宣傳，相應(yīng)的培訓(xùn)工作也很少開展，即使是財(cái)務(wù)部門工作人員對現(xiàn)金流管理內(nèi)部控制法律知識(shí)和業(yè)務(wù)知識(shí)也了解不多。

第二，從控制活動(dòng)這一要素上來說，由于企業(yè)對現(xiàn)金流管理不夠重視，在現(xiàn)金流入，現(xiàn)金流出等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)上的控制不夠嚴(yán)謹(jǐn)。一是只關(guān)注現(xiàn)金的審批程序和庫存現(xiàn)金的管理，而缺少對現(xiàn)金流轉(zhuǎn)全過程的跟蹤監(jiān)控；二是對于現(xiàn)金流業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員配置較少，一些企業(yè)的記賬和審批崗位由同一人擔(dān)任，違反了財(cái)務(wù)原則；三是預(yù)算與實(shí)際支出出入較大，增加了資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，缺乏現(xiàn)金流管理風(fēng)險(xiǎn)評估體系。很多上市公司的風(fēng)險(xiǎn)評估職能由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而對現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和評價(jià)需要較高的業(yè)務(wù)能力和豐富的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，只有少部分財(cái)務(wù)人員能夠做出準(zhǔn)確的判斷，其余人員只是根據(jù)有限的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行預(yù)估，難以進(jìn)行定量和定性分析，這樣一來，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)并不能得到有效評估，管理者也無法從中獲取決策支撐點(diǎn)。

第四，信息交流渠道不夠暢通。上市公司的資金審批程序通常為逐級上報(bào)、層層審批，雖然權(quán)力集中能夠在現(xiàn)金流管理上保持統(tǒng)一的步伐，但同時(shí)也會(huì)帶來信息壁壘，如果其中某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，將會(huì)影響資金審批，降低資金使用效率。

第五，內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮最大作用。內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)工作都能夠?qū)ζ髽I(yè)起到監(jiān)督檢查的作用，其中內(nèi)部審計(jì)更為關(guān)鍵，內(nèi)部審計(jì)能夠更早發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)行糾錯(cuò)，避免出現(xiàn)更大損失。而在很多上市公司中，由于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力不到位，同時(shí)容易受到周圍因素影響，審計(jì)效果往往不夠理想，內(nèi)部審計(jì)的作用很難得到切實(shí)發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)體系有待進(jìn)一步完善。

三、完善上市公司現(xiàn)金流管理內(nèi)部控制的措施

（一）增強(qiáng)企業(yè)對現(xiàn)金流管理內(nèi)部控制的意識(shí)

在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，現(xiàn)金流決定了企業(yè)的周轉(zhuǎn)能力和償債能力，充足的現(xiàn)金流能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的選擇方向，在市場上的競爭力更強(qiáng)。強(qiáng)大的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)能力是一個(gè)成熟企業(yè)的重要標(biāo)志，企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)越快，其投資能力就越強(qiáng)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越低，也就能夠獲得更多合作伙伴的認(rèn)可，未來發(fā)展前景更廣闊。因此，上市公司作為規(guī)模較大、發(fā)展較為成熟的企業(yè)，保持健康合理的現(xiàn)金流量是需要其時(shí)刻堅(jiān)持做好的一項(xiàng)工作。企業(yè)應(yīng)給予現(xiàn)金流管理內(nèi)部控制足夠的重視，將其作為日常重點(diǎn)工作的一部分，把這種理念融入企業(yè)運(yùn)營和管理之中，使企業(yè)上下都能意識(shí)到現(xiàn)金流管理的重要性。

（二）建立完善的現(xiàn)金流管理內(nèi)部控制體系

一是要認(rèn)真研究有關(guān)于現(xiàn)金流管理的法律法規(guī)，并結(jié)合自身發(fā)展，制定一套科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流管理制度。二是要對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程加強(qiáng)控制，增加人員配置，提高現(xiàn)金流審批的嚴(yán)謹(jǐn)性，同時(shí)做好預(yù)算工作，避免預(yù)算與實(shí)際支出偏差較大所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。三是要完善現(xiàn)金流管理風(fēng)險(xiǎn)評估體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估制度的建設(shè)，并對相關(guān)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，保證風(fēng)險(xiǎn)評估質(zhì)量。四是暢通信息交流渠道，充分借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，在內(nèi)部建立信息傳輸平臺(tái)，提高信息傳輸效率。五是積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，要注重審計(jì)人才的培養(yǎng)，同時(shí)加強(qiáng)責(zé)任管理，提高審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。

結(jié)語

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷加大的形勢下，提高現(xiàn)金使用效率、增加現(xiàn)金儲(chǔ)備成為企業(yè)的一項(xiàng)重點(diǎn)工作。對于上市公司來說，加強(qiáng)現(xiàn)金流內(nèi)部控制首先要提高對現(xiàn)金流管理的重視程度，其次要建立起完善的現(xiàn)金流管理內(nèi)部控制體系，加快現(xiàn)金流動(dòng)，提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和投融資活動(dòng)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。