作者簡介：黃偉（1975— ），男，漢族，湖北武穴人。主要研究方向：財務(wù)管理。

摘 要：隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步以及市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，對行政事業(yè)單位的管理提出了更高的要求。黨的十九大從全局和戰(zhàn)略的高度對行政事業(yè)單位的管理提出了新要求，要以為人民群眾“高效辦成一件事”為導(dǎo)向，充分利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進(jìn)步，推進(jìn)“一網(wǎng)通辦”、“一窗通辦”、“一事聯(lián)辦”、“跨區(qū)域通辦”政務(wù)服務(wù)。文章介紹了加強(qiáng)管理會計應(yīng)用的主要內(nèi)容和現(xiàn)實意義，深入分析管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用中存在的問題，提出完善管理會計在行政事業(yè)單位應(yīng)用的具體有效策略，以期促進(jìn)行政事業(yè)單位更好地為人民服務(wù)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;管理會計;政務(wù)服務(wù)

目前，國家通過引入CMA管理會計資格證書認(rèn)證，大力培養(yǎng)精于理財、善于管理和決策的管理會計人才。全面推進(jìn)中國特色管理會計體系建設(shè)，發(fā)揮財政部門在管理會計改革中的支柱作用，充分考慮行政事業(yè)單位不同區(qū)域、性質(zhì)、發(fā)展階段等因素，強(qiáng)化全國“一盤棋”思想，合理構(gòu)建政府、社會、單位協(xié)同機(jī)制，提高辦事質(zhì)量和效率，為經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展提供有力支持。但是，管理會計在我國應(yīng)用時期較短，缺乏實用性、功能性、效益性和可操作性，需要加強(qiáng)研究并形成一套完整嚴(yán)密的管理會計基本理論和方法體系。

一、行政事業(yè)單位管理會計概述

（一）行政事業(yè)單位管理會計的主要內(nèi)容

1.整體規(guī)劃，預(yù)測決策

行政事業(yè)單位是適應(yīng)國家履行執(zhí)法監(jiān)督和社會管理職能的需要而依法設(shè)置的部門，具有明顯的從屬性，要求下級服從上級，單位利益服從國家利益。行政事業(yè)單位管理會計突破原傳統(tǒng)只服務(wù)本單位的財務(wù)會計觀念，要同時服務(wù)于國家整體戰(zhàn)略和人民群眾利益，適應(yīng)國家建設(shè)全國一體化在線政務(wù)服務(wù)平臺提供跨地區(qū)、跨部門、跨層級并且高效、便捷的政務(wù)服務(wù)需要。因此，管理會計的工作內(nèi)容側(cè)重于對未來進(jìn)行預(yù)測分析、正確決策和合理規(guī)劃。

2.全面控制，業(yè)績評價

行政事業(yè)單位賴以運轉(zhuǎn)的主要資金來源主要依靠政府出資或補(bǔ)助，為了保證各行政事業(yè)單位各個環(huán)節(jié)和各項業(yè)務(wù)活動朝著既定的目標(biāo)前進(jìn)，國家開始建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，通過全面實施績效管理，建立現(xiàn)代財政制度，執(zhí)行全國統(tǒng)一的《預(yù)算管理一體化規(guī)范（試行）》，推進(jìn)全國政府預(yù)算管理的一體化、各部門預(yù)算管理的一體化、預(yù)算全過程管理的一體化、預(yù)算項目全生命周期管理的一體化、全國預(yù)算數(shù)據(jù)管理的一體化。行政事業(yè)單位管理會計是以全國統(tǒng)一預(yù)算為出發(fā)點，通過創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，實施有效的成本控制;通過劃分各單位部門主體責(zé)任，側(cè)重于對現(xiàn)在實施內(nèi)部控制、綜合考核和全面評價。

（二）行政事業(yè)單位加強(qiáng)管理會計應(yīng)用的現(xiàn)實意義

1.有助于提高行政管理水平

行政事業(yè)單位不同于企業(yè)，沒有公平公正的競爭環(huán)境，具有較強(qiáng)的單一性，履行相應(yīng)的國家職能;具有較強(qiáng)的針對性，解決某一社會問題。行政事業(yè)單位關(guān)注重點是社會效益的最大化，通過管理會計的應(yīng)用，融合財務(wù)、業(yè)務(wù)活動等相關(guān)信息，調(diào)動工作人員的積極性，分析內(nèi)外環(huán)境后合理的配置資源，提高單位工作效率和服務(wù)能力。通過管理會計的應(yīng)用，有利于促使各單位之間協(xié)調(diào)發(fā)展，提升行政事業(yè)單位整體工作的管理水平。

2.有助于加強(qiáng)內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位的管理者與所有者相分離，為了防止管理者的錯誤與舞弊，國家大力實施內(nèi)部控制。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展加快，國家大力推行管理會計的應(yīng)用，一般的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)管理的需要。管理會計是管理學(xué)與會計學(xué)的有機(jī)結(jié)合，運用管理會計的理論和方法，能適應(yīng)復(fù)雜的環(huán)境，可從各個環(huán)節(jié)上優(yōu)化內(nèi)部控制體系，完善并落實內(nèi)部控制制度，合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.有助于降低行政事業(yè)單位成本

管理會計中成本的外延比財務(wù)會計中成本的外延要寬泛得多，從事后向事前、事中、事后全過程進(jìn)行總成本管理轉(zhuǎn)變，從靜態(tài)成本管理向動態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變。國家重視管理會計的應(yīng)用，全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，合理規(guī)劃充分利用社會資源，加強(qiáng)國有資產(chǎn)的配置、使用及處置管理，降低單位營運成本;吸收運用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立處理跨空間、跨部門網(wǎng)絡(luò)平臺，推進(jìn)“一網(wǎng)通辦”、“一窗通辦”、“一事聯(lián)辦”、“跨區(qū)域通辦”政務(wù)服務(wù)，辦事效率提高而成本降低;整合風(fēng)險管理，降低意外的發(fā)生和由此帶來的成本和損失。

二、管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）對管理會計的重視程度不夠

管理會計形成與發(fā)展的內(nèi)在原因是社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對內(nèi)部管理的客觀要求。經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地方行政事業(yè)單位，由于管理要求標(biāo)準(zhǔn)不高，缺乏成本意識和社會效益的觀念，出現(xiàn)對管理會計工作認(rèn)識不足和重視程度不夠的現(xiàn)象。

國家大力推進(jìn)管理會計在行政事業(yè)單位中開展和應(yīng)用。由于管理會計實施時間短，理論體系還不完善，監(jiān)督和考核機(jī)制不到位，更缺乏法律的制約;或者是由于管理會計崗位中緊缺專業(yè)的人才，管理信息數(shù)據(jù)未能及時準(zhǔn)確收集到位;或者由于單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識度不高和責(zé)任心不足，各部門之間主動協(xié)作意識不強(qiáng)，均導(dǎo)致管理會計作用發(fā)揮不明顯。

（二）缺乏資金時間價值與成本管理理念

管理會計認(rèn)為，資金在周轉(zhuǎn)使用過程中隨著時間的推移而發(fā)生增值，相同數(shù)額的資金收入和支出在不同的時點價值是不同。多年以來，行政事業(yè)單位會計核算主要采用收付實現(xiàn)制，會計處理手續(xù)簡便，不考慮資金時間價值，不考慮收支合理配比關(guān)系，不考慮合理確定當(dāng)期損益。

行政事業(yè)單位不能直接把傳統(tǒng)內(nèi)部利潤作為衡量工作效率的標(biāo)準(zhǔn)，而管理人員在實踐中存在短視行為，只管立項前期爭取資金，出現(xiàn)有的為了政績或面子不計成本發(fā)生超支現(xiàn)象，項目后期不持續(xù)進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)，項目使用周期短。另外，許多行政事業(yè)單位缺乏整體社會效益服務(wù)理念，只強(qiáng)調(diào)部門利益，忽視國家整體利益，忽視部門之間協(xié)同。

（三）管理會計制度不健全

管理會計不受公認(rèn)會計原則的束縛，應(yīng)用于我國行政事業(yè)單位時間不長，屬于新生事物，未形成一套規(guī)范、完整、長效的管理會計機(jī)制。管理會計預(yù)測決策是面向舉棋不定的未來，履行職能又不同于傳統(tǒng)財務(wù)會計無固定的工作循環(huán)程序可遵循，健全管理會計制度有難度。目前，各單位制定出來的管理會計制度，沒有綜合考慮社會發(fā)展情況、區(qū)域差異變化、人員專業(yè)能力等因素的影響。在實際操作時，管理人員對制度理解不到位，無法及時準(zhǔn)確收齊所需信息數(shù)據(jù)，耗費人力物力作出錯誤的預(yù)測決策，影響管理會計作用正確的發(fā)揮。

（四）管理會計技術(shù)方法缺乏先進(jìn)性

隨著社會發(fā)展的步伐加快，人們對管理會計期望目標(biāo)值的標(biāo)準(zhǔn)提高，需要管理會計技術(shù)方法配套提升，迫使我們不斷加強(qiáng)對技術(shù)方法的研究。但是，管理會計在行政事業(yè)單位中理論應(yīng)用處于初級階段，其發(fā)揮作用還不明顯，領(lǐng)導(dǎo)重視程度不高，無足夠資金投入，沒有建立規(guī)范的動態(tài)資料信息數(shù)據(jù)庫，缺乏專業(yè)知識人員去開發(fā)和使用軟件信息平臺，單位基礎(chǔ)設(shè)施差、發(fā)展規(guī)模小，單位內(nèi)、外應(yīng)用環(huán)境欠缺，單位之間溝通不足等原因，導(dǎo)致管理會計技術(shù)方法的創(chuàng)新不足。

（五）管理會計隊伍素質(zhì)不高

目前，我國還未形成一套完善管理會計理論體系，難以培養(yǎng)出大量需要的專業(yè)管理會計人才，國內(nèi)整體會計隊伍素質(zhì)不高。從國外引入管理會計證書CMA，但由于引進(jìn)時間短，培養(yǎng)出專業(yè)人才數(shù)量有限。相比財務(wù)會計，管理會計對人員的專業(yè)知識要求很高，一般財務(wù)會計未經(jīng)專業(yè)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，無法勝任管理會計人員工作。在行政事業(yè)單位中，經(jīng)常會出現(xiàn)以下現(xiàn)象：可能是地方經(jīng)濟(jì)落后，也可能是績效管理激勵機(jī)制有欠缺，對于專業(yè)管理人才要么吸引不來要么留不住，因此一旦缺乏管理會計，就安排會計人員或其他工作人員代替，而財務(wù)人員主要按照上級領(lǐng)導(dǎo)指示或直接憑借工作經(jīng)驗辦事，也缺乏學(xué)習(xí)新知識的主動性，難以符合管理會計的素質(zhì)需求。

三、完善管理會計在行政事業(yè)單位應(yīng)用的具體策略

（一）讓管理會計理念生根落地

各行政事業(yè)單位有著共同目的，是為人民群眾服務(wù)。不同于企業(yè)，建立和完善行政事業(yè)單位管理會計理念，國家利益至上，要從國家和社會整體出發(fā)，借鑒發(fā)達(dá)國家先進(jìn)經(jīng)驗的同時結(jié)合本地實際，從群眾中來到群眾去，及時把提煉出有效的理念條款，大張旗鼓的進(jìn)行宣傳推廣，從單位領(lǐng)導(dǎo)到每一名員工都要接受培訓(xùn)，從單個或有適宜應(yīng)用環(huán)境地方的行政事業(yè)單位開始試點示范后全國逐步推進(jìn)，廣泛征求專家和員工的意見，及時提煉新的有效的理念條款，又重復(fù)上述過程，堅持不懈，日積月累。當(dāng)管理會計理念進(jìn)入每一組織成員的思想深處扎根，管理會計的優(yōu)勢會全部發(fā)揮出來。如國家搞機(jī)構(gòu)改革、推行“一網(wǎng)通辦”，整體提升了行政事業(yè)單位服務(wù)和管理水平。

（二）深化現(xiàn)代成本管理在單位的戰(zhàn)略應(yīng)用

近些年來，我國開始重視管理會計在行政事業(yè)單位中應(yīng)用，財務(wù)核算上從收付實現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，成本管理理念上引入戰(zhàn)略成本管理理論。戰(zhàn)略成本管理理論基本觀點是，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)增長下日趨復(fù)雜的社會環(huán)境，國家需要站在戰(zhàn)略的高度，進(jìn)行長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，從戰(zhàn)略層面統(tǒng)籌社會效益和成本管理工作，提高長期為人民群眾服務(wù)能力。在這種思想下，國家將所有行政事業(yè)單位和所有業(yè)務(wù)活動視為整體，按照需要對機(jī)構(gòu)進(jìn)行整合，建立信息和互聯(lián)網(wǎng)平臺對各單位業(yè)務(wù)進(jìn)行聯(lián)合或深入融合，統(tǒng)籌考慮高效為民辦事和合理配置資源問題，引導(dǎo)全單位、全員工有成本意識，明白成本管理不再單純是財務(wù)部門的事情。另外，經(jīng)歷新冠病毒疫情，國家重視風(fēng)險管理，各單位要積極采取風(fēng)險應(yīng)對措施，進(jìn)行必要防護(hù)費用投入，防止不利事件發(fā)生，避免重大經(jīng)濟(jì)損失。

（三）根據(jù)發(fā)展需要構(gòu)建管理會計制度體系

管理會計制度，要遵循發(fā)展規(guī)律來制定和完善，只有更好沒有最好，可能在國外最合適，在國內(nèi)不適用;對于本單位過去適合，現(xiàn)在不適合。以長期、持續(xù)地整體提高社會經(jīng)濟(jì)效益的管理會計戰(zhàn)略基本目標(biāo)作為出發(fā)點，搭建開放性行政事業(yè)單位管理會計制度體系，可分為三個層面：第一層面是國家整體，從全局、根本、方向、長遠(yuǎn)等框架上進(jìn)行規(guī)范，從績效、管控、決策等主要問題采用措施;第二層面是單位組織，認(rèn)真學(xué)習(xí)并執(zhí)行財經(jīng)法律法規(guī)，同時需要單位根據(jù)內(nèi)外環(huán)境分析執(zhí)行效果，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，要及時補(bǔ)救、勇于創(chuàng)新，形成單位內(nèi)部規(guī)章制度;第三層面是單位內(nèi)部各責(zé)任主體，建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，有特殊性可從崗位制度上進(jìn)行修訂。在三個層面當(dāng)中，要健全制度執(zhí)行反饋、修訂機(jī)制，確保制度的前瞻性、有效性、可執(zhí)行性。

（四）加快管理會計技術(shù)方法的創(chuàng)新

管理會計應(yīng)用越來越需要利用先進(jìn)、有效的現(xiàn)代信息技術(shù)，對大量所需數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行加工、整理、分析和傳遞。反過來，互聯(lián)網(wǎng)成功加快管理會計的應(yīng)用，助推我國行政事業(yè)單位組織重構(gòu)、管理進(jìn)化。行政事業(yè)單位信息系統(tǒng)可規(guī)劃為三大塊：首先，國家層面需要建設(shè)數(shù)據(jù)管理一體化系統(tǒng)，從整體上解決重點或主要矛盾，需要有統(tǒng)一規(guī)范理論基礎(chǔ)和專業(yè)技術(shù)研發(fā)團(tuán)隊，如財政部開始啟用“預(yù)算管理一體化系統(tǒng)”;其次，部門或區(qū)域需要從職能或局部完成某項業(yè)務(wù)或集中辦公，借助專業(yè)技術(shù)研發(fā)團(tuán)隊，把線下規(guī)范事項搬到線上，再通過網(wǎng)上業(yè)務(wù)整合，促使部門條和區(qū)域塊業(yè)務(wù)相融合，如推進(jìn)政務(wù)服務(wù)“一網(wǎng)通辦”、“一窗通辦”、“一事聯(lián)辦”和“跨區(qū)域通辦”;最后，單位層面應(yīng)該招聘專業(yè)技能的人才，購買使用市場上開發(fā)成型的辦公、數(shù)據(jù)庫、管理系統(tǒng)等軟件，借助管理會計規(guī)范理論，整合單位內(nèi)部各項信息數(shù)據(jù)，保持單位內(nèi)信息交流和溝通，讓管理層作出正確決策，發(fā)揮管理會計作用。

（五）造就一批德才兼?zhèn)鋼?dān)當(dāng)?shù)墓芾砣瞬?/p>

管理會計必須具備學(xué)習(xí)能力、溝通能力、領(lǐng)導(dǎo)能力、創(chuàng)新精神和拓展精神。為了保持管理會計隊伍的先進(jìn)性，善于從戰(zhàn)略上、趨勢上來高效應(yīng)對國家發(fā)展中遇到的新形勢新情況新問題，要培養(yǎng)管理會計人員，樹立大局意識和全局觀念，正確面對各項利益關(guān)系，具備責(zé)任擔(dān)當(dāng)素質(zhì)，下好先手棋、打好主動仗。行政事業(yè)單位要建立良好的人才機(jī)制。擴(kuò)大人才隊伍有三種途徑：首先，開放理念引進(jìn)人才，堅持“能者上、庸者讓”的任用原則，廣聚天下英才而用之;其次，政策引導(dǎo)激活人才，營造重視人才新氛圍，合理規(guī)劃人才并進(jìn)行分層分類管理，打破人才流動的壁壘，最大限度激發(fā)管理人才工作責(zé)任心和積極進(jìn)取意識;最后，創(chuàng)新育才培訓(xùn)體系，邀請專家學(xué)者授課，與高校合作定期培訓(xùn)，開展人才“傳幫帶”活動，提高單位人員的綜合素質(zhì)和能力，整體推進(jìn)管理會計人才發(fā)展。

四、結(jié)語

綜上所述，我國在全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)后，已初步取得了一些效果，并讓各行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者和財務(wù)管理人員率先開始重視管理會計理念、知識的學(xué)習(xí)和應(yīng)用。隨著管理會計應(yīng)用的深入，會提高服務(wù)和工作效率，盡可能把損失和浪費縮減到最低限度，當(dāng)然，也可能會遇到更多的問題，不畏懼，不放棄，因為辦法總比困難多，這樣才能推進(jìn)管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用。

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