嚴(yán)紅

摘 要：市場競爭的加劇對企業(yè)財務(wù)管理的要求越來越高，而稅收是影響企業(yè)利潤的關(guān)鍵因素，降低稅收負(fù)擔(dān)，能有效提高企業(yè)的利潤空間，帶來源源不斷的現(xiàn)金流，保證企業(yè)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。隨著我國科技化的進(jìn)程不斷推進(jìn)，國家對高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度逐漸增強(qiáng)，在制定稅收優(yōu)惠政策方面，給予高新技術(shù)企業(yè)較多的優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)。然而，如果企業(yè)對相關(guān)的優(yōu)惠政策操作不當(dāng)，也會為企業(yè)帶來稅收風(fēng)險，因此，高新技術(shù)企業(yè)必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通過合法、合理的納稅籌劃降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。本文從稅務(wù)籌劃理論相關(guān)知識和實(shí)務(wù)的角度，分析高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險及問題，并針對這些問題提出具體的改善措施。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除;涉稅風(fēng)險

高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展能有效推動國家科技實(shí)力的進(jìn)步，尤其是目前越來越多的大型企業(yè)加大了對研發(fā)力度的投入，并成立相關(guān)的高新技術(shù)企業(yè)公司，向科技型企業(yè)轉(zhuǎn)型，通過提高研發(fā)管理，獲得核心競爭力，塑造良好的品牌形象，利用國家稅務(wù)優(yōu)惠政策，不斷降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、理論概述

（一）稅務(wù)籌劃概述及基礎(chǔ)理論

稅收籌劃是指納稅人在遵守相關(guān)法律法規(guī)以及納稅規(guī)則的情況下，通過運(yùn)用科學(xué)的方法對經(jīng)營活動等涉稅行為進(jìn)行安排統(tǒng)籌，盡可能地享受國家稅收優(yōu)惠，達(dá)到少交稅或延期交稅的目的，盡可能地實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。但認(rèn)為稅收籌劃就是采取一切可以利用的手段如何“避稅”。有這種想法的人不能說是大錯特錯，最起碼出發(fā)點(diǎn)是不正確的。首先，稅收籌劃要講究如何不多繳稅，如何規(guī)避納稅風(fēng)險;其次，稅收籌劃講究的不是如何“避稅”，而是如何“節(jié)稅”;最后，稅收籌劃，就是要講究充分地了解稅收法律法規(guī)，并充分綜合地利用為企業(yè)獲取最大的稅收利益。因此要正確理解納稅籌劃。稅收籌劃工作的成功開展，不僅僅是需要正確理解稅收籌劃，還需要做好其他方面信息的了解以及準(zhǔn)備工作。需要明白的是：在稅收籌劃過程中，合理合法的稅收籌劃方式、合適的稅收籌劃方案以及正確的籌劃人員選擇等都是直接影響籌劃結(jié)果的主要因素。另外還需要做好籌劃風(fēng)險的把控和規(guī)避工作。

（二）稅務(wù)籌劃潛在的稅務(wù)風(fēng)險管理

稅務(wù)籌劃的風(fēng)險主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，企業(yè)因不能正確理解納稅籌劃，為了降低稅務(wù)，而盲目使用納稅籌劃方法造成相應(yīng)成本的增加，并且未能有效的降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。第二，由于納稅籌劃必須充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，納稅籌劃人員如果在實(shí)際操作過程中，如對相關(guān)政策的理解錯誤，造成操作不當(dāng)，不僅不會為企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)，反而會因?yàn)檫`反法律給企業(yè)帶來嚴(yán)重的處罰，未能成功，降低企業(yè)的應(yīng)納稅額，并影響企業(yè)的良好形象。比如稅收在其不同的經(jīng)營期間和投資活動中的規(guī)定均不同，因此所有等稅收籌劃行為必須在納稅行為發(fā)生之前進(jìn)行規(guī)劃，如果在應(yīng)交涉確定后，再去采取相應(yīng)的納稅籌劃措施，這屬于偷稅漏稅的行為，嚴(yán)重違反國家法律規(guī)定。

（三）稅務(wù)籌劃涉及的主要稅種

我國的稅種有許多，但目前我國企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，只要是針對增值稅、所得稅、股權(quán)轉(zhuǎn)讓分紅稅進(jìn)行籌劃，其中所得稅包括：企業(yè)所得、個人經(jīng)營所得、個人薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、意外所得等。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)對納稅籌劃重視度不高

目前，我國部分高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部并沒有設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)籌劃崗位。稅務(wù)籌劃工作都由財務(wù)人員負(fù)責(zé)，造成財務(wù)人員的工作壓力較大，同時也沒有過多的精力對相關(guān)的國家稅收優(yōu)惠進(jìn)行研究，無法發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的有效價值，從而難以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的效果。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)過度重視對產(chǎn)品的研發(fā)和銷售，對于財政部門稅收交款情況關(guān)注度較低，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，稅收籌劃會增加企業(yè)的社會風(fēng)險影響企業(yè)的良好形象，因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作難以有效開展。

（二）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算不合理

高新技術(shù)企業(yè)主要經(jīng)營目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目研發(fā)的目標(biāo)，因此，在高新技術(shù)企業(yè)的日常財務(wù)工作中，雖然會設(shè)置研發(fā)支出的會計(jì)科目，但對于研發(fā)支出費(fèi)用的核算，往往是籠統(tǒng)的核算，如果高新技術(shù)企業(yè)存在多個研發(fā)項(xiàng)目同時進(jìn)行，對于研發(fā)費(fèi)用的核算和分配，不能有效管理，那么難以保證各個研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，甚至有些高新技術(shù)企業(yè)，沒有設(shè)置研發(fā)支出的明細(xì)賬，更影響了財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。比如有些高新技術(shù)企業(yè)為了盲目的享受國家研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的力度，將其他部門的工資等人工成本納入研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算，各個研發(fā)項(xiàng)目使用的固定資產(chǎn)和設(shè)備也沒有分開核算，甚至將研發(fā)人員的補(bǔ)充，養(yǎng)老保險，醫(yī)療保險，商業(yè)，保險等費(fèi)用也納入了研發(fā)費(fèi)用支出的范圍，研發(fā)費(fèi)用歸集不合理，會計(jì)核算不符合國家會計(jì)準(zhǔn)則要求，一旦被稅務(wù)部門進(jìn)行檢查，會要求企業(yè)交納稅收滯納金和補(bǔ)交應(yīng)納稅款嚴(yán)重影響企業(yè)的正常經(jīng)營。

（三）未做好企業(yè)所得稅事項(xiàng)備案和企業(yè)認(rèn)定

隨著我國簡政放權(quán)政策的實(shí)施，稅務(wù)部門為優(yōu)化工作流程，通常采取自行判斷，高新技術(shù)企業(yè)的條件并自行申報的政策，因此，在填制日期所得稅納稅申報表的過程中，如果存在信息填報不完整企業(yè)留存的資料與實(shí)際情況不符，無法應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)部門的核查，會發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險，并且會受到相應(yīng)的行政處罰。因此，高新技術(shù)企業(yè)在獲得相應(yīng)資質(zhì)后，應(yīng)在規(guī)定的期間內(nèi)主動完成企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)科技人員財務(wù)狀況等相關(guān)數(shù)據(jù)的申報，尤其是近些年國家加強(qiáng)了對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的管理，對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用與銷售收入的占比、研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬與實(shí)際經(jīng)營情況是否相符，加強(qiáng)了相關(guān)的管理。因此，企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)是一定要核實(shí)自身是否符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，對知識產(chǎn)權(quán)研發(fā)管理水平科技成果廣泛能力，以及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力進(jìn)行客觀評價，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

（四）缺乏稅務(wù)籌劃人才

高新技術(shù)企業(yè)，無論是銷售研發(fā)都離不開人才的支持，企業(yè)的稅收籌劃工作也是如此。專業(yè)的納稅籌劃人才能夠充分理解國家優(yōu)惠政策，運(yùn)用最新的稅收政策，結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況轉(zhuǎn)換為納稅籌劃方案，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營利潤空間。然而，目前我國部分高新技術(shù)企業(yè)缺乏相關(guān)的納稅籌劃人才，企業(yè)的稅收籌劃工作人員不能滿足高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的需求，甚至在進(jìn)行納稅籌劃時制定的籌劃目標(biāo)過于狹窄，造成稅收管理的效果大打折扣，甚至有些稅務(wù)籌劃工作人員指定的納稅籌劃方案脫離了高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，可操作性不強(qiáng)，難以保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（五）改進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的方向及環(huán)境

1、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

高新技術(shù)企業(yè)享受的稅收政策優(yōu)惠，主要體現(xiàn)在所得稅上，這些政策通常是通過通知辦法的形式來體現(xiàn)很少納入國家的法律體系，并且稅收優(yōu)惠，主要集中在一起研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化產(chǎn)品上。高新技術(shù)企業(yè)能夠享受15%的稅率（一般企業(yè)為25%）繳納企業(yè)所得稅，如果符合資本化條件的研發(fā)支出，能夠按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除，不符合的聲音條件按照無形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行稅前攤銷。如果某高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生了1，000，000的職工教育經(jīng)費(fèi)，那么這筆費(fèi)用可以按照80，000的比例進(jìn)行稅前扣除，多余的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

2、增值稅納稅籌劃

高新技術(shù)企業(yè)涉及到的增值稅優(yōu)惠，主要有即征即退和免征。企業(yè)銷售具有自主知識產(chǎn)權(quán)并在稅務(wù)備案的軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品，所實(shí)際繳納的增值稅中實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分可申請即征即退。對于被技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)認(rèn)定登記為技術(shù)開發(fā)合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同并在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的企業(yè)，合同收入中的技術(shù)性收入可申請免征增值稅。因此高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營過程中，盡可能地向這兩方面靠攏。

三、結(jié)論和建議

（一）研究結(jié)論

目前國家對于高新技術(shù)企業(yè)等優(yōu)惠政策越來越多，高新技術(shù)企業(yè)要靈活運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)，尤其是加強(qiáng)相關(guān)稅務(wù)人才的培養(yǎng)，對企業(yè)主要繳納的兩個稅種：增值稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，這樣理解的負(fù)擔(dān)，盡可能地享受國家鼓勵稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國家的雙贏。

（二）對策和建議

1、企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)部控制管理

企業(yè)要加強(qiáng)重視內(nèi)部控制體系的建設(shè)，通過重視對內(nèi)部控制的管理控制，企業(yè)的涉稅風(fēng)險。企業(yè)的管理層要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，內(nèi)部控制管理能否有效主要和企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層是否重視是否帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度有著密切的關(guān)系。改善公司的組織結(jié)構(gòu)，明確各部門的權(quán)限與責(zé)任，形成制約監(jiān)督的內(nèi)部控制環(huán)境，同時加強(qiáng)企業(yè)各個部門之間的有效溝通，提高企業(yè)內(nèi)部人員的凝聚力，各部門之間溝通密切才能在制定出籌劃方案時充分考慮節(jié)稅內(nèi)容，盡可能地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)工作的高效化和優(yōu)質(zhì)化。

2、企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)部財務(wù)管理

高新技術(shù)企業(yè)要建立于自身相符合的財務(wù)管理體系和制度，必須加強(qiáng)財務(wù)管理制度的有效實(shí)行，才能發(fā)揮財務(wù)管理的效果。企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理主要是對于研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算的管理，尤其是對研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)和高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定。在進(jìn)行預(yù)算管理時，要及時建立溝通與監(jiān)督反饋機(jī)制，根據(jù)自身的發(fā)展情況進(jìn)行調(diào)整。高新技術(shù)企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅減免10%的優(yōu)惠，因此，企業(yè)的財務(wù)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)指定相關(guān)的工作人員進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定。

3、企業(yè)注重稅務(wù)人才的培養(yǎng)

高新技術(shù)企業(yè)一定要加強(qiáng)對稅務(wù)工作人才的培養(yǎng)，因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)想有諸多的稅收優(yōu)惠政策，而如何有效規(guī)劃研發(fā)費(fèi)用成為高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃核算工作的重點(diǎn)。因此，要鼓勵相關(guān)人員積極參加各種財務(wù)學(xué)習(xí)活動，培養(yǎng)的財稅方面的知識，企業(yè)的人力資源部門也定期邀請高校專家進(jìn)行稅務(wù)及財務(wù)知識的培訓(xùn)講座，提高從業(yè)人員的專業(yè)知識水平，對最新的稅收優(yōu)惠政策有充分的理解，才能有效運(yùn)用政策優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

4、企業(yè)應(yīng)注重會計(jì)核算的方法

企業(yè)會計(jì)核算的重點(diǎn)應(yīng)放在研發(fā)費(fèi)用歸集上，因此，在進(jìn)行會計(jì)核算時，要保證會計(jì)核算的準(zhǔn)確性和有效性。比如要正確設(shè)置研發(fā)費(fèi)用支出的明細(xì)賬，設(shè)置相應(yīng)的二級三級科目對應(yīng)不同的研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用，準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用核算提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。根據(jù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的分配，將不同研發(fā)項(xiàng)目的固定資產(chǎn)做好相應(yīng)的記錄，按照實(shí)際工時占比分配，用科學(xué)方法進(jìn)行有效的分配，未分別核算的不能加計(jì)扣除。此外，高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)人員在進(jìn)行廣告宣傳費(fèi)的會計(jì)核算時，如果按照會計(jì)準(zhǔn)則將廣告宣傳費(fèi)用全額扣除會大大減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但根據(jù)稅法的規(guī)定，扣除的宣傳費(fèi)用要小于當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%所以產(chǎn)生的宣傳費(fèi)不能全部扣除。舉個例子，高新技術(shù)企業(yè)根據(jù)納稅籌劃方案，將產(chǎn)品售賣給全資子公司，由全資子公司向市場銷售產(chǎn)品，財務(wù)人員在進(jìn)行會計(jì)核算時，將兩個公司的宣傳費(fèi)合并，合并額已小于扣除限額，困有效降低企業(yè)所得稅的繳納額。

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