摘 要：內(nèi)部審計(jì)工作作為醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，雖然能夠在醫(yī)療收費(fèi)監(jiān)控、醫(yī)療設(shè)備使用監(jiān)督、藥品物價(jià)監(jiān)控等方面發(fā)揮出重要作用，但也同樣存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)性，只有針對(duì)各種內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做好相關(guān)防控工作，才能夠使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的有效性得到保證?；诖耍疚暮?jiǎn)單介紹了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，同時(shí)圍繞導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各方面原因展開(kāi)了分析，最后還在此基礎(chǔ)上提出了一些針對(duì)性的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略，以期能夠?yàn)獒t(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的有效落實(shí)推進(jìn)提供一定參考。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)十分復(fù)雜，如內(nèi)部審計(jì)人員失察、審計(jì)意見(jiàn)發(fā)表不當(dāng)、內(nèi)部審計(jì)制度缺失等，都屬于比較常見(jiàn)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要想實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控，通常都必須要將不同類型內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因明確下來(lái)，并采取針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，而對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)成因及防范路徑的探究，自然也是十分必要的。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)

與一般企業(yè)相比，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作雖然同樣是面向財(cái)務(wù)收支及各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但從整體上來(lái)看，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)卻具有著客觀性、廣泛性、可控性等諸多特點(diǎn)。其中客觀性是指在醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中，各種內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患屬于客觀存在的必然，即便醫(yī)院能夠嚴(yán)格按照相關(guān)制度規(guī)定將內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)工作細(xì)節(jié)落實(shí)到位，也同樣無(wú)法完全消除內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而可控性則是指醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠通過(guò)有關(guān)措施加以控制，對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，即便內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境相關(guān)，但只要能夠從審計(jì)程序方法等方面入手，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作展開(kāi)持續(xù)性的全面優(yōu)化，就能夠有效降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率與嚴(yán)重程度，將其控制在可接受范圍內(nèi)。另外，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的廣泛性通常體現(xiàn)在其工作內(nèi)容上，由于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作在時(shí)間、空間上的覆蓋范圍都比較大，需要完成預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、專項(xiàng)費(fèi)用使用審計(jì)等多項(xiàng)工作，因此其可能引發(fā)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也同樣會(huì)涉及到各個(gè)領(lǐng)域。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

從醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際執(zhí)行情況來(lái)看，當(dāng)前部分醫(yī)院雖然能夠定期開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重視程度卻有所不足，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)未設(shè)置專門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或未設(shè)立專職內(nèi)部審計(jì)崗位的問(wèn)題，并將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)掛靠在監(jiān)察部門之下，從財(cái)務(wù)等其他部門抽調(diào)員工負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還是內(nèi)部審計(jì)人員，其獨(dú)立性都難以保證，而在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性的情況下，如漏報(bào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)、內(nèi)部審計(jì)制度執(zhí)行不到位等各種內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然也會(huì)隨之出現(xiàn)。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)方法和程序存在問(wèn)題

在信息化時(shí)代下，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中需要處理的會(huì)計(jì)信息資料開(kāi)始變得越來(lái)越多，如果仍按照傳統(tǒng)審計(jì)方法與審計(jì)程序來(lái)對(duì)這些會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行處理，那么一旦其中摻雜著虛假、錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息，就很容易導(dǎo)致審計(jì)失察問(wèn)題，進(jìn)而直接影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如在采用抽樣審計(jì)方法的情況下，由于會(huì)計(jì)信息總量非常之大，因此如抽取其中的部分會(huì)計(jì)信息作為樣本，那么即便樣本具有較高的代表性，審計(jì)結(jié)論也同樣可能會(huì)與實(shí)際情況出現(xiàn)偏差。而在采用制度基礎(chǔ)審方法進(jìn)行醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的情況下，則會(huì)使內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)醫(yī)院內(nèi)控制度產(chǎn)生過(guò)高依賴性，如果制度本身存在不合理之處，那么就必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍不完善

審計(jì)人員作為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行者，其個(gè)人專業(yè)素養(yǎng)與工作表現(xiàn)往往會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響，而醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)問(wèn)題，則正是促使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因之一。例如從專業(yè)素養(yǎng)來(lái)看，當(dāng)前國(guó)內(nèi)的專業(yè)審計(jì)人才相對(duì)較少，很難滿足各企業(yè)、單位的內(nèi)部審計(jì)人才要求，即便醫(yī)院能夠提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，也同樣很難建立起專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍，只能被迫放寬對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作要求，而在內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不足的情況下，各種內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率也會(huì)隨之大大提升。另外，隨著醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容的不斷增加，醫(yī)院逐漸對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的工作要求，但由于當(dāng)前很多醫(yī)院都未能建立起完善的審計(jì)人員培訓(xùn)體系，審計(jì)人員在入職后接受繼續(xù)教育的機(jī)會(huì)非常相對(duì)較少，專業(yè)知識(shí)、技能結(jié)構(gòu)逐漸趨于老化，因此面對(duì)全新的內(nèi)部審計(jì)工作，往往很容易出現(xiàn)無(wú)法適應(yīng)的情況，而這也正是導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的又一重要原因。

（四）審計(jì)環(huán)境因素不理想

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作受到醫(yī)院職能的影響，要想完全獨(dú)立于醫(yī)院之外進(jìn)行客觀審計(jì)是不可能，這也是內(nèi)部審計(jì)與第三方審計(jì)相比存在的一個(gè)弱點(diǎn)。目前我國(guó)醫(yī)院管理、運(yùn)行形勢(shì)下，無(wú)論是政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，還是社會(huì)和法律環(huán)境，都不是十分理想，這種情況客觀上造成了審計(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。在上述環(huán)境中，法律環(huán)境影響的最為充分。目前與審計(jì)相關(guān)的法律，例如《證券法》《公司法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律建設(shè)都存在一定的滯后性。而醫(yī)院審計(jì)活動(dòng)在現(xiàn)實(shí)工作中會(huì)出現(xiàn)很多無(wú)法可依的情況。我國(guó)刑法和民法所確定的刑事責(zé)任和民事責(zé)任，其中尤其是民事責(zé)任追究的有關(guān)條款不精確，后續(xù)跟進(jìn)的司法解釋也不足，這種情況導(dǎo)致的一個(gè)問(wèn)題就是針對(duì)審計(jì)人員產(chǎn)生了很多訴訟問(wèn)題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加。此外，道德建設(shè)也是審計(jì)環(huán)境不理想的一個(gè)重要方面，醫(yī)院內(nèi)部人員違法職業(yè)道德進(jìn)行違規(guī)操作，從而使審計(jì)工作出現(xiàn)漏洞，形成了不良的審計(jì)環(huán)境。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

（一）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員配置

從醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因來(lái)看，當(dāng)前醫(yī)院要想實(shí)現(xiàn)對(duì)各類內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效方法，首先就必須要將獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立起來(lái)，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)、人員配置加以完善，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)人員均能夠獨(dú)立于被審查活動(dòng)之外，進(jìn)而為內(nèi)部審計(jì)的公正性、權(quán)威性、獨(dú)立性提供保障。例如在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，醫(yī)院應(yīng)在現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，建立向醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并在相關(guān)制度中要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人定期向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他部門或管理人員的影響。而在內(nèi)部審計(jì)人員的配置上，則需要堅(jiān)持因需設(shè)崗的基本原則，根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際工作情況來(lái)設(shè)立各內(nèi)部審計(jì)崗位，并通過(guò)其他部門抽調(diào)、人才引進(jìn)等方式來(lái)配備足夠的專職內(nèi)部審計(jì)人員，這樣既可以提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性，同時(shí)也可以使其在內(nèi)部審計(jì)工作中的獨(dú)立性得到充分保證。

（二）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)流程和審計(jì)方法

面對(duì)海量會(huì)計(jì)信息資料所引發(fā)的一系列內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院還需盡快適應(yīng)信息化時(shí)代下內(nèi)部審計(jì)工作所發(fā)生的的諸多變化，對(duì)當(dāng)前所采用的內(nèi)部審計(jì)流程、方法進(jìn)行不斷改進(jìn)與優(yōu)化，以實(shí)現(xiàn)對(duì)漏報(bào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中信息錯(cuò)誤等內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控。例如在會(huì)計(jì)信息資料較多的情況下，醫(yī)院可根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作特點(diǎn)來(lái)開(kāi)發(fā)相關(guān)軟件工具，用于對(duì)海量會(huì)計(jì)信息進(jìn)行自動(dòng)化、智能化篩選與處理，代替審計(jì)人員完成簡(jiǎn)單、機(jī)械性的內(nèi)部審計(jì)工作，之后再由審計(jì)人員完成其他具有一定難度的工作任務(wù)，這樣既可以有效減少審計(jì)人員的工作量，提高內(nèi)部審計(jì)效率，同時(shí)也可以保證審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。而從內(nèi)部審計(jì)流程來(lái)看，則需要加強(qiáng)審計(jì)前的風(fēng)險(xiǎn)分析、預(yù)測(cè)與評(píng)估，力求將可能存在的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明確下來(lái)，并提前告知內(nèi)部審計(jì)人員，使其能夠在日常工作中加以規(guī)避，這同樣能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

為減少因?qū)徲?jì)人員個(gè)人問(wèn)題所導(dǎo)致的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院還需進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，從專業(yè)培訓(xùn)、思想教育等多方面入手，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力加以提升。例如在專業(yè)培訓(xùn)方面，醫(yī)院應(yīng)針對(duì)審計(jì)人員的工作內(nèi)容及實(shí)際工作需求，建立常態(tài)化的專業(yè)培訓(xùn)體系，定期組織內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)、審計(jì)、工程、法律、定量、內(nèi)部控制、電子數(shù)據(jù)處理等各專業(yè)領(lǐng)域的知識(shí)技能，以幫助其更新知識(shí)、技能結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)專業(yè)素養(yǎng)的穩(wěn)步提升。而在思想教育方面，則需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員展開(kāi)持續(xù)性的風(fēng)險(xiǎn)教育工作，強(qiáng)調(diào)防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，并將各類內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的巨大負(fù)面影響明確下來(lái)，使其能夠提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重視程度，樹(shù)立良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與高度的工作責(zé)任感，形成認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度。

（四）營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境

為了促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的良好開(kāi)展，降低審計(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，需要為審計(jì)工作營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境氛圍，在依法打擊力度和社會(huì)道德建設(shè)方面雙向推進(jìn)。第一，要針對(duì)醫(yī)院審計(jì)工作制定相應(yīng)的法規(guī)政策。具體來(lái)講，是依據(jù)國(guó)家審計(jì)署、各省市衛(wèi)生系統(tǒng)《審計(jì)法》《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》等要求，明確醫(yī)院內(nèi)部的《審計(jì)工作制度》《審計(jì)部門工作職責(zé)》《審計(jì)人員崗位職責(zé)》等因地制宜性的內(nèi)部制度規(guī)章，從而形成一個(gè)機(jī)制健全的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。第二，加大對(duì)騙保行為的打擊和懲處力度。對(duì)于醫(yī)院違規(guī)騙保的行為，有關(guān)部門要追回資金并在日后進(jìn)行年度醫(yī)保報(bào)銷定額的重新核定;對(duì)于患者騙保的行為，要追回資金損失，并且將騙保者向所有醫(yī)療定點(diǎn)機(jī)構(gòu)和騙保者所在單位通報(bào)，將其列為重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。第三，是提高立法部門對(duì)于審計(jì)違規(guī)行為的懲處力度，避免監(jiān)守自盜情況的出現(xiàn)。如果醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員出現(xiàn)違法職業(yè)道德和國(guó)家法律法規(guī)的問(wèn)題，將進(jìn)行嚴(yán)懲并且吊銷其職業(yè)資格，從而使審計(jì)工作降低風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)生的幾率。

四、結(jié)束語(yǔ)

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作雖然存在著各種各樣的潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患，但只要能夠熟悉內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，明確各類內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并從審計(jì)機(jī)構(gòu)完善、審計(jì)方法改進(jìn)、審計(jì)流程優(yōu)化、審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)等方面入手，采取針對(duì)性的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，就必然能夠?qū)⑨t(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

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作者簡(jiǎn)介：楊光云（1971年—），女，安徽阜陽(yáng)人，安徽醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院，審計(jì)師，研究生學(xué)歷，研究方向：審計(jì)。