甘衛(wèi)華

摘 要：面對當前日益激烈的市場競爭環(huán)境，建立恰當?shù)钠髽I(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險管理體系不僅是企業(yè)實行現(xiàn)代化管理的體現(xiàn)，也是提升企業(yè)綜合實力的重要方式。但是，目前大部分企業(yè)在日常管理中卻忽視了這一重要問題。本文立足于企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的預(yù)警性、經(jīng)營風(fēng)險評估的單一性，基于企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理工作權(quán)責(zé)混亂、管理失控、缺少有效監(jiān)督反饋等問題，針對性地提出了建立合理的權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)、強化風(fēng)險預(yù)警的認識、采取多樣化風(fēng)險評估方法、突出監(jiān)督機制反饋效果這四點應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;企業(yè);風(fēng)險管理;應(yīng)對

作為現(xiàn)代企業(yè)管理中不可忽視的因素，企業(yè)如果沒有建立或虛設(shè)內(nèi)部控制，那么風(fēng)險管理的效果將會大打折扣;相反，如果只強調(diào)完善企業(yè)內(nèi)部控制，而不全角度、全過程地實施風(fēng)險管理，也滿足不了激烈競爭環(huán)境下企業(yè)生存和發(fā)展的要求。但是，現(xiàn)實中的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理仍然存在不少問題，例如：風(fēng)險管理只關(guān)注特定時點中戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營決策產(chǎn)生的利益。內(nèi)部控制卻又往往局限于財務(wù)、審計相關(guān)部門，水平低、范圍小，并沒有滲透于企業(yè)經(jīng)營管理的整個過程。

隨著經(jīng)濟全球化的進程不斷加快，國內(nèi)市場環(huán)境正變得更加復(fù)雜。因此，各類企業(yè)都需要提高其適應(yīng)能力以應(yīng)對日益激烈的市場競爭。但作為企業(yè)綜合實力的重要組成部分，當下大部分企業(yè)仍然對內(nèi)部控制、風(fēng)險管理缺乏科學(xué)的認知，針對這方面所采取的管理策略上的調(diào)整也更多是見形式而不見效果。因此，有必要從內(nèi)部控制角度分析企業(yè)風(fēng)險管理，理順內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)系，探討如何通過企業(yè)內(nèi)部控制降低經(jīng)營風(fēng)險，以提高企業(yè)競爭力與可持續(xù)發(fā)展能力。

一、理解企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險管理

（一）理解內(nèi)部控制

企業(yè)進行內(nèi)部控制主要是對企業(yè)和投資者的利益進行保護。COSO委員會將內(nèi)部控制定義為“由一個企業(yè)的董事長、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在為企業(yè)經(jīng)營提供：財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率、符合相關(guān)的法律法規(guī)的保證?！笨梢钥闯銎髽I(yè)采取合理的內(nèi)部控制是其經(jīng)營目標實現(xiàn)的前提。所以，在操作過程中要體現(xiàn)出三點，即保護企業(yè)資產(chǎn)的完整性、確保財會信息的真實性以及保障企業(yè)經(jīng)營方針、策略的有效性。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制不止是指單一的某一種管理方法，而是一項系統(tǒng)性的工作，具體包括：企業(yè)內(nèi)部的制度調(diào)整、目標規(guī)劃、員工約束、績效評價、監(jiān)督審計等一系列內(nèi)容。

（二）理解風(fēng)險管理

如果說內(nèi)部控制是為企業(yè)的有效經(jīng)營提供保證，那么風(fēng)險管理則是為企業(yè)的內(nèi)部控制提供防護性的措施，企業(yè)要做到對其經(jīng)營管理活動中存在的潛在的安全隱患、威脅進行預(yù)警和規(guī)避，如進行相關(guān)信息的甄別、評估等。以往的風(fēng)險管理一般從狹義的角度對企業(yè)的安全經(jīng)營進行管理，通過多種方法分析企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，從而有效進行風(fēng)險規(guī)避、轉(zhuǎn)移，以避免或減輕利益損失。然而，隨著現(xiàn)代市場的發(fā)展，其經(jīng)營環(huán)境中的威脅、隱患變得越發(fā)復(fù)雜，企業(yè)的風(fēng)險管理也需要綜合考量各方面因素，擴大其所涉及的范圍，完善更加綜合化的管理與預(yù)警機制。

二、企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中的問題

（一）忽視內(nèi)控及風(fēng)險管理的預(yù)警性

企業(yè)的內(nèi)部控制及風(fēng)險管理相當于其經(jīng)營發(fā)展的后勤保障，往往不直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益，這就導(dǎo)致了大部分企業(yè)對這一問題缺乏重視。有些企業(yè)在風(fēng)險管理中過于重視局部利益而忽視了主要矛盾;另有些企業(yè)在實行內(nèi)部控制時也只是局限在少數(shù)職能部門之中，沒有將內(nèi)部控制滲透到企業(yè)經(jīng)營的全過程;甚至部分企業(yè)既忽視了內(nèi)部控制，又缺乏風(fēng)險管理，使經(jīng)營的預(yù)警機制很不健全。導(dǎo)致這些企業(yè)無法做出與市場環(huán)境相適應(yīng)的經(jīng)營決策與發(fā)展戰(zhàn)略，缺乏參與市場競爭的激情，在真正的實力拼殺中被淘汰。面對當前復(fù)雜的市場狀況，企業(yè)要想贏得市場競爭，需要有效預(yù)警前方的風(fēng)險，合理規(guī)避不利因素，揚長避短發(fā)揮優(yōu)勢。

（二）企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險評估相對單一

伴隨著當前市場的復(fù)雜性與不確定性，企業(yè)在經(jīng)營過程中自然而然的就會面到各種各樣的風(fēng)險。因此，如何識別這些風(fēng)險就成為了企業(yè)經(jīng)營過程的首要問題，這就需要企業(yè)大量的搜集相關(guān)信息并進行系統(tǒng)化的分析與整合。但是，在實際經(jīng)營過程中，很多企業(yè)都缺乏風(fēng)險評估意識，采取的風(fēng)險識別、控制等措施相對單一，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營信息總是處于收集不完整的狀態(tài)，這就導(dǎo)致進行的評估難以全面顯示經(jīng)營狀況，在進行風(fēng)險識別時也就容易出現(xiàn)誤差。而相關(guān)誤差也將影響到內(nèi)部控制，使企業(yè)整體的管理出現(xiàn)問題。

（三）內(nèi)控與風(fēng)險管理工作環(huán)境紊亂

科學(xué)的內(nèi)控與風(fēng)險管理是現(xiàn)代企業(yè)的標準。但是，很多企業(yè)都是從傳統(tǒng)管理機制發(fā)展過來的，規(guī)模從小到大，內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置從不健全到健全，但許多公司的現(xiàn)代化只是停留在表層。目前，很多企業(yè)還存在內(nèi)部控制與風(fēng)險管理上的權(quán)責(zé)混亂問題，例如，有的崗位空有職務(wù)而缺乏權(quán)責(zé)上的明確;有的崗位非常關(guān)鍵，卻是由其他相關(guān)崗位的人兼任，在權(quán)責(zé)上劃分不明;有的崗位出現(xiàn)多人負責(zé)的現(xiàn)象，但細節(jié)責(zé)任又難以具體到個人，人事政策不相匹配。這些權(quán)責(zé)混亂的現(xiàn)象嚴重制約了企業(yè)管理和經(jīng)營效率的提高，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理不易落實到位。

（四）內(nèi)控與風(fēng)險管理缺少監(jiān)督反饋

內(nèi)部管理和財務(wù)風(fēng)險管理這兩者是相輔相成的關(guān)系，需要形成管理機制上的閉環(huán)，在管理的策略與過程、結(jié)果之間建立起循環(huán)機制，從而提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率。但是，很多企業(yè)并沒有將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理作為一個系統(tǒng)性的工作，缺少對其所涉及工作內(nèi)容綜合化、多元化的考量，割裂了企業(yè)各項工作之間的關(guān)系，最明顯的就是缺少有關(guān)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的監(jiān)督反饋，特別是沒有最大限度地發(fā)揮出審計部門的獨立性，審計部門往往只是形式上的獨立，本質(zhì)上都是分管經(jīng)理或是董事長說了算，在工作過程中無法保證客觀性與公正性。企業(yè)內(nèi)部的審計工作是服務(wù)于企業(yè)現(xiàn)代化管理的，而反饋機制的缺乏讓其相關(guān)工作的開展也變得比較被動。

三、企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險管理的應(yīng)對舉措

（一）強化對內(nèi)控與風(fēng)險預(yù)警的認識

事前控制是一種預(yù)防性控制。企業(yè)管理者要有事前控制的思想準備，迅速適應(yīng)當代市場的要求，對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理形成強烈的預(yù)警意識，探索更多的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理舉措。一方面，相關(guān)預(yù)警機制要建立在科學(xué)內(nèi)部控制與評估風(fēng)險的基礎(chǔ)上。企業(yè)要將內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的宏觀概念內(nèi)容細化分解，然后與企業(yè)自身的經(jīng)營特點相融合，形成新的內(nèi)部控制與風(fēng)險預(yù)警機制。例如，建筑安裝類企業(yè)可以準確地進行市場定位，有效地降低項目施工中的風(fēng)險。依據(jù)企業(yè)自身的人才優(yōu)勢、現(xiàn)金流狀況、口碑優(yōu)勢以及行業(yè)特點來進行準確的市場分析，盡量保持客觀態(tài)度認知內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的內(nèi)容，從而為開拓新市場，降低市場風(fēng)險做好預(yù)警。另一方面，對內(nèi)控與風(fēng)險管理的認識不是一朝一夕就能實現(xiàn)的，企業(yè)需要從提高人員的專業(yè)素養(yǎng)著手，在培訓(xùn)過程中滲透相關(guān)內(nèi)容。如，在財務(wù)部門開展定期的“財務(wù)與內(nèi)控關(guān)系”的主題培訓(xùn)，不但要講解理論知識，還要在實踐中反思以往工作的不足，從而與科學(xué)理念形成對照，讓財務(wù)部門更能在日后工作中落實好內(nèi)部控制與風(fēng)險管理要求。

（二）對混亂的權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)進行規(guī)范

企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險管理須明確內(nèi)部權(quán)責(zé)，讓權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)趨于合理化。企業(yè)要對內(nèi)部各部門工作人員在職責(zé)上進行清晰的界定，保持各部門、各崗位權(quán)責(zé)履行的獨立性。例如，企業(yè)的人事部門與財務(wù)部門盡量不要出現(xiàn)職務(wù)兼任的情況。財務(wù)部門在內(nèi)部控制與風(fēng)險管理中的作用突出，其職責(zé)既包括具體的財務(wù)會計職責(zé)（出納、憑證填制、報表編制等），又包括管理會計職責(zé)，在部門內(nèi)部員工的具體職責(zé)劃分上不能含混不清，給發(fā)生事故時的責(zé)任推諉留下隱患;同時，財務(wù)部與人事工作的配合較多，其具體執(zhí)行工作時（工資、獎懲評定;代扣、繳納稅費等），誰是主責(zé)任人，誰是配合人，都要劃分清晰。完整、清晰的權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)能夠讓企業(yè)的內(nèi)部控制及風(fēng)險管理有序可依、成效顯著。

（三）對經(jīng)營風(fēng)險評估采取多樣方法

當前很多企業(yè)都存在內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理方面的信息溝通不暢。企業(yè)內(nèi)部缺少信息協(xié)同管理機制，各個部門間管理分散，無法為經(jīng)營風(fēng)險評估提供全面的信息。因此，為了保證風(fēng)險評估所需信息數(shù)據(jù)的全面、完整，企業(yè)可以引進信息化系統(tǒng)，以信息化系統(tǒng)作為風(fēng)險評估的保障。信息化管理系統(tǒng)可以針對企業(yè)的特點進行設(shè)計。其管理模塊涉及企業(yè)各部門、各層面，所能夠提供的信息數(shù)據(jù)也是多角度、多層級的，所以能夠保證其風(fēng)險評估方法的多樣性。另外，企業(yè)的信息管理系統(tǒng)也能夠有效地保護信息，防止商業(yè)機密泄露。企業(yè)通過系統(tǒng)全面地收集、傳遞、處理信息，不但可以科學(xué)評估風(fēng)險，查看內(nèi)控效果，還能確保其決策的科學(xué)性、前瞻性，快速把握商機。除了借助技術(shù)手段來進行風(fēng)險評估，企業(yè)內(nèi)部還可設(shè)立專門的風(fēng)險評估組織機構(gòu)，讓企業(yè)的各個職能部門都依照部門業(yè)務(wù)特點做出合理的風(fēng)險評估方案，然后依托于信息化管理系統(tǒng)進行評估方案的整合、優(yōu)化，最終匯總為企業(yè)的風(fēng)險管理方案，一旦遇到突發(fā)事件或者出現(xiàn)風(fēng)險預(yù)警，就按部就班地執(zhí)行方案。

（四）讓企業(yè)監(jiān)督機制突出效果反饋

內(nèi)部控制，風(fēng)險管理，內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的職能，效用有所差異，但目標卻高度一致。企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)了從傳統(tǒng)審計到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑥呢攧?wù)審計到戰(zhàn)略性審計的轉(zhuǎn)變。企業(yè)的審計部門應(yīng)該發(fā)揮出監(jiān)督作用，要在工作執(zhí)行中突出監(jiān)督效果的反饋。這主要體現(xiàn)在企業(yè)在進行內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的獎懲機制上。審計部門能夠協(xié)助風(fēng)險評估部門審核企業(yè)的風(fēng)險情況，對那些認真履行職責(zé)，幫助企業(yè)規(guī)避重大風(fēng)險的員工給予積極評價，從而為其獲得嘉獎提供依據(jù);審計部門也能夠通過嚴密的工作監(jiān)督，篩查出工作失職的員工，客觀地評價輔助企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，讓該員工承擔相應(yīng)責(zé)任，對嚴重者實施相應(yīng)的懲罰。鑒于信息化管理系統(tǒng)的便捷性、信息共享性等特點，企業(yè)不妨將其作為監(jiān)督效果反饋的介質(zhì)，讓監(jiān)督機制走向公正、透明、富有權(quán)威。而且，信息化管理系統(tǒng)可覆蓋企業(yè)全部的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理內(nèi)容，也能夠保證監(jiān)督機制落實的過程。

（五）保證內(nèi)部審計的獨立性，適時引進外部審計

為了保證內(nèi)部控制的獨立性，內(nèi)控制度的有效性，應(yīng)當引進外部中介機構(gòu)（如：會計師事務(wù)所等）對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行評價和監(jiān)督。讓外部審計機構(gòu)對部門和員工的執(zhí)行情況進行檢查，對企業(yè)內(nèi)部控制的合理性、合規(guī)性及運行的有效性出具評價報告以供領(lǐng)導(dǎo)層決策使用。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，內(nèi)部控制與風(fēng)險管控涉及企業(yè)多方面的問題，需要企業(yè)結(jié)合當下復(fù)雜的市場情形采取一系列的系統(tǒng)方法來解決，這對企業(yè)來說無疑是一個巨大的挑戰(zhàn)。因此，要求企業(yè)在應(yīng)對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理中的問題時，既要對相關(guān)內(nèi)容有全面深刻的認識，還要客觀分析自身實際情況，以發(fā)展的眼光看問題。

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