摘要：審計是一個綜合性很強的領(lǐng)域，客觀需要審計人員的知識結(jié)構(gòu)層次呈現(xiàn)多學(xué)科、多領(lǐng)域的狀態(tài)，特別是隨著時代的發(fā)展，現(xiàn)代社會呈現(xiàn)的新情況、新問題不斷涌現(xiàn)的新挑戰(zhàn)，對審計人員的業(yè)務(wù)技能提出了更新、更高的要求，越來越多的審計案件的發(fā)生是人們發(fā)現(xiàn)，審計人員的日常行為和工作態(tài)度有時會成為問題的癥結(jié)所在，因此，除了關(guān)注審計技術(shù)和程序的發(fā)展與完善之外，也應(yīng)當(dāng)關(guān)注審計人員的品質(zhì)行為，由此審計的職業(yè)懷疑就是其中的一個重要方面。

關(guān)鍵詞：審計職業(yè)道德 審計質(zhì)量 必要性 建議

一、加強審計人員職業(yè)懷疑態(tài)度能力的必要性

（一）出于審計職業(yè)本身特殊性的必要

首先是服務(wù)對象的特殊性，審計的服務(wù)對象除了委托人或被審計單位，同時審計人員的服務(wù)結(jié)果可以直接被社會所引用，因此審計的服務(wù)對象還包括可能使用審計結(jié)果的成千上萬的社會公眾，所以要避免審計結(jié)果對審計結(jié)果信息使用者造成傷害或者損失，提升審計質(zhì)量是重點，而審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑是確保審計質(zhì)量的關(guān)鍵方面;其次審計技術(shù)的復(fù)雜性，審計本來就是一項專業(yè)性很強的工作，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，審計技術(shù)手段也逐漸復(fù)雜化，面對復(fù)雜的審計對象和審計技術(shù)，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑就顯得尤為重要。

（二）出于取信社會公眾的必要

審計工作對促進社會經(jīng)濟活動正常運轉(zhuǎn)起到了良好的促進作用，但是個別注冊會計師的審計工作也給社會帶來了極大的危害，例如審計界影響比較大的”銀廣夏“事件、”瓊民源“事件、”康美藥業(yè)“事件等，由于審計人員未恪守應(yīng)有的職業(yè)道德，給公眾帶來了巨大的損失，進一步導(dǎo)致了注冊會計師行業(yè)的信任危機，因此，要使公眾對審計人員提供的服務(wù)質(zhì)量產(chǎn)生信任感，最深層的要求就是提高審計質(zhì)量，因此高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德就必不可少，審計職業(yè)懷疑就是審計職業(yè)道德的一個核心。

（三）出于社會競爭日益激烈的必要

隨著現(xiàn)代社會的激烈競爭，審計界尤其是社會中介機構(gòu)審計的競爭也會越來越激烈，一些社會中介機構(gòu)不得不為了自身的身存發(fā)展去拉攏客戶謀求利益，而忽視了對審計質(zhì)量的保證。例如有的會計師事務(wù)所為了獲得新客戶，采取壓低審計收費的方式，從而出現(xiàn)不考慮質(zhì)量而壓縮程序、減少應(yīng)審的內(nèi)容，這樣的做法使審計質(zhì)量大打折扣，影響了審計服務(wù)對象使用審計信息的可靠性。但是競爭是客觀存在的，只有質(zhì)量，才能生存，任何殺雞取卵的行為，都將得不償失，因此只有保證審計質(zhì)量，社會中介審計機構(gòu)才能走得長遠。

二、加強審計人員職業(yè)懷疑態(tài)度能力的建議

（一）提高審計人員綜合素質(zhì)

如果說獨立性是注冊會計師審計的靈魂，職業(yè)懷疑就是注冊會計師審計的本能。職業(yè)謹慎是審計人員在詳細說明需要的審計證據(jù)、取得和評價審計證據(jù)、報告審計結(jié)果等方面保持謹慎的態(tài)度。因為受主觀影響比較大，其質(zhì)量很大程度上取決于審計人員自身的綜合素質(zhì)。因此，要想提升審計人員職業(yè)懷疑的態(tài)度和能力，首先應(yīng)當(dāng)提升審計人員的綜合素質(zhì)，只有綜合素質(zhì)達到一定程度，才能增強審計人員的職業(yè)敏感性，在面對一些特殊情況時，審計人員能從錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟和社會現(xiàn)象中，理出頭緒，判斷可能，提出懷疑。

（二）秉持客觀公正的審計原則

審計工作的前提就是保持職業(yè)懷疑，離開了這個前提，審計就失去了意義，正所謂無懷疑，不審計。審計人員在審計的過程中，既要時刻用懷疑的心態(tài)看待被審計單位，又不能有失公允，要懷疑其說話和提供資料的真實性，又不能有先入為主的心理，即不能戴著有色眼鏡看問題，如存有這種心態(tài)，即便保持了應(yīng)有的職業(yè)懷疑也很難對被審計單位作出客觀公正的評價，從而增加審計風(fēng)險。例如審計人員在對被審計單位實施審計之前，因為一些原因就認為該單位的內(nèi)部控制有效，因為已經(jīng)有了這種先入為主的觀念，因此在實施內(nèi)部控制測時思想上就可能存在疏忽，緊接著由于對被審計單位的內(nèi)部控制擬信賴程度過高，可能導(dǎo)致審計程序的縮減，從而加大審計風(fēng)險。因此，職業(yè)懷疑是審計工作的前提，客觀公正又是職業(yè)懷疑的前提，只有在開展審計工作的過程中始終堅持客觀公正的審計原則，再強調(diào)保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑才有意義。

（三）強化新老審計人員的”經(jīng)驗“傳輸

遇到什么樣的問題時應(yīng)有什么樣的警惕，具備這樣的能力不是審計人員輕而易舉能夠獲得的，這需要審計工作經(jīng)驗的積累，因此在新老審計人員之間，應(yīng)當(dāng)加強經(jīng)驗傳輸。在開展審計項目時，最好是審計經(jīng)驗豐富的人員與缺乏審計經(jīng)驗的人員相互搭配，為經(jīng)驗不足的審計人員提供指導(dǎo)、幫助。當(dāng)某種現(xiàn)象引起審計人員猶豫不決的懷疑時，擁有豐富審計經(jīng)驗的人員，能迅速找到切入點，從雜亂無章的蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)問題，并很快找到違紀(jì)現(xiàn)象的部位和環(huán)節(jié)。

職業(yè)經(jīng)驗的積累，除了審計人員自身不斷提高業(yè)務(wù)能力，總結(jié)經(jīng)驗、方法和手段，提高自己綜合分析和判斷能力以外，其次是要不斷學(xué)習(xí)和吸收他人經(jīng)驗以補充自己工作經(jīng)驗的不足。審計人員在工作實踐中受時間、業(yè)務(wù)水平、審計項目等因素所限，不可能全面揭示問題，不可能涉獵每個行業(yè)和領(lǐng)域，這就需要不斷學(xué)習(xí)他人經(jīng)驗，多向本單位專家學(xué)習(xí)，不斷從他們中學(xué)習(xí)和吸收經(jīng)驗教訓(xùn);另一方面要多注重知識拓展和積累，不斷擴大自己的知識面，接觸的事物多了，經(jīng)驗也在不斷的增長。

（四）改進審計人員工作作風(fēng)

所謂的職業(yè)懷疑，不是毫無依據(jù)的懷疑，合理的懷疑是需要確定的審計證據(jù)作為支撐，審計實施過程中，審計人員要憑借證據(jù)說話，特別是懷疑管理層存在舞弊行為或是違反法律法規(guī)行為的，要有充分、可靠的證據(jù)加以證實;不能不做任何預(yù)先判斷，更不能輕信被審計單位的承諾書聲明而滿足于說服力不夠的審計證據(jù);只有在收集了既充分又適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后才能做出合理恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。因此，職業(yè)懷疑要以嚴(yán)謹扎實的工作作風(fēng)為導(dǎo)向。這就要求審計人員在辦理審計事項時，要以嚴(yán)肅認真的態(tài)度，嚴(yán)謹扎實的作風(fēng)從嚴(yán)實施審計，確保審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，并據(jù)此作出客觀公允的審計評價，確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

參考文獻

[1]柯志芳，孫敦燕.關(guān)于加強審計職業(yè)懷疑的幾點思考[J].微審計，2020（6）

[2]賴曉春.做審計，到底為什么要保持職業(yè)懷疑態(tài)度？[J].內(nèi)審網(wǎng)，2018（10）

作者簡介：

馬蘇琳，（1993年11月）籍貫：云南宣威，性別：女，民族：回，學(xué)歷：碩士研究生，單位職稱：助教，研究方向：內(nèi)部審計。