吳澤坤

摘要：隨著人工智能、財務(wù)機器人等技術(shù)的革新，傳統(tǒng)會計已不能應(yīng)對復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境，越來越多的企事業(yè)單位意識到要增強市場競爭力，就要提高自身的財務(wù)管理水平。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化，公立醫(yī)院應(yīng)以患者為導(dǎo)向，重新審視自身的會計體系建設(shè)，以持續(xù)降低醫(yī)院成本、合理盈利、提高經(jīng)濟效益，引導(dǎo)公立醫(yī)院為患者服務(wù)。目前，醫(yī)院財務(wù)會計具有規(guī)范性和統(tǒng)一性的特點，體系相對成熟，而管理會計由于應(yīng)用時間較短，因此尚不成熟。本文討論了管理會計在醫(yī)院運營管理過程中存在的問題，并提出了推進管理會計體系建設(shè)的對策與建議，以促進醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;管理會計;運營管理

管理會計主要服務(wù)于內(nèi)部經(jīng)營管理，是從傳統(tǒng)會計中分離出來的一個會計分支，其能通過預(yù)測、決策、控制等方法，對財務(wù)會計提供的資料進行加工、整理、報告，使醫(yī)院管理人員能夠靈活駕馭、組織和配置資源，并幫助決策者做出各種專門決策。管理會計還可以采取靈活多變的方法，利用控制考核的手段，幫助醫(yī)院更好的降低成本、拓展業(yè)務(wù)、提升效率，更好的為人民提供高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)。管理會計更突出以人為中心的行為管理，主要履行經(jīng)濟前景預(yù)測、參與決策、長期規(guī)劃、控制經(jīng)營全過程、考核獎懲等職能，其需要對醫(yī)院的經(jīng)營狀況進行分析，為醫(yī)院改善內(nèi)部管理服務(wù)。

一、管理會計在醫(yī)院運營管理中的重要作用

（一）提升管理者的決策能力

管理會計相對于傳統(tǒng)會計的優(yōu)勢在于：首先，管理會計有利于醫(yī)院實現(xiàn)精細(xì)化管控，提高了財務(wù)管理效率。通過精細(xì)化管理可以圍繞醫(yī)院經(jīng)營活動的總目標(biāo)來整合各項經(jīng)濟活動，幫助管理者優(yōu)化資源配置，提升財務(wù)資金運營水平。其次，管理會計還可以與本、量、利結(jié)合起來，注重數(shù)據(jù)收集和價值計算，運用數(shù)學(xué)模型和圖示，對成本、業(yè)務(wù)量與利潤三者之間的依存關(guān)系進行具體分析，研究其變動的規(guī)律性，以便更好的為醫(yī)院管理者進行決策提供參考;最后，管理會計還可以提升醫(yī)院全面預(yù)算管理、醫(yī)療成本管理、藥品管理、績效管理效率，提高資金使用效率，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。因此，管理會計可以充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，結(jié)合醫(yī)院自身實際情況，以準(zhǔn)確、詳細(xì)、客觀的信息和數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，為醫(yī)院管理者提供科學(xué)的決策依據(jù)。

（二）有助于構(gòu)建業(yè)財一體化平臺

公立醫(yī)院需構(gòu)建業(yè)財一體化平臺，將其經(jīng)營過程中的業(yè)務(wù)流程和財務(wù)會計流程與管理流程有機融合。管理會計通過運用戰(zhàn)略成本管理、全面預(yù)算管理、平衡計分卡、作業(yè)成本法等管理會計工具，可以實現(xiàn)價值的創(chuàng)造與維護，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化最有效的工具，有助于醫(yī)院建設(shè)業(yè)財一體化平臺。

（三）促進醫(yī)院的成本核算管理水平得到有效提高

隨著醫(yī)院經(jīng)營環(huán)境、醫(yī)療改革等因素的變化，醫(yī)院的成本管理觀念也在不斷的發(fā)生轉(zhuǎn)變，由注重成本核算向注重成本的規(guī)劃性轉(zhuǎn)變、由靜態(tài)成本管理向注重動態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變，成本控制已成為現(xiàn)代醫(yī)院高度重視的管理工作。管理會計可以在財務(wù)管理過程中，對過去的財務(wù)信息進行全面分析，對醫(yī)院當(dāng)前經(jīng)營管理進行優(yōu)化，對預(yù)期行為的潛在收益和風(fēng)險進行測量，為醫(yī)院運營發(fā)展預(yù)測及決策提供幫助。在管理會計遵循成本效益的原則下，醫(yī)院成本控制將更加系統(tǒng)化、規(guī)范化、明確化，通過管理會計做好醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理、藥品管理、醫(yī)療耗材管理、全面預(yù)算管理等工作，能夠促進醫(yī)院經(jīng)營成本的降低，提升經(jīng)濟效益。

（四）完善考核和評價機制

因傳統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)具有一定的局限性，在全員績效考核過程中很難提供充足的數(shù)據(jù)支持，導(dǎo)致大部分醫(yī)院的績效考核制度仍然不完善。管理會計的方法手段多樣，醫(yī)院需要建立和完善人力資源的約束機制，對各級管理人員和全體員工進行考核與評價，同時還能夠注重差異性原則，充分考慮員工的個體差異和崗位差異，制定多元化的薪酬制度和合理的績效考核模式，切實做到薪酬與員工貢獻相結(jié)合。例如其可以采用平衡計分卡的方式，遵循“優(yōu)勞優(yōu)得、按勞分配、效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則，從服務(wù)質(zhì)量、工作效率、經(jīng)濟效益、學(xué)習(xí)成長四個維度展開考核，為醫(yī)院提供了全面的決策信息，優(yōu)化診療流程，激勵員工提高工作積極性和服務(wù)質(zhì)量。

二、管理會計在醫(yī)院運營管理應(yīng)用中存在的問題

（一）醫(yī)院管理層認(rèn)識程度不足

很多醫(yī)院的管理者對財務(wù)工作沒有足夠的重視，未設(shè)置管理會計崗位，有的醫(yī)院雖然設(shè)置了管理會計崗位，但是其會計人員仍然從事的是基礎(chǔ)核算和編制財務(wù)報表等財會工作，主要面向過去，未提供面向未來的財務(wù)信息，不能為醫(yī)院管理者提供更深層次的決策參考。從外部環(huán)境看，公立醫(yī)院是滿足人民群眾基本醫(yī)療、看病就醫(yī)需求的主體，具有公益性特點，醫(yī)院成立的目標(biāo)不是盈利，醫(yī)院管理者的工作業(yè)績跟醫(yī)院的經(jīng)濟效益也不是完全的正相關(guān)，這導(dǎo)致醫(yī)院管理者不具有創(chuàng)造價值的動力，醫(yī)院管理者對資金效率和成本效率往往不會優(yōu)先考慮;從內(nèi)部環(huán)境看，中高層管理者多數(shù)是醫(yī)療技術(shù)人員，本身對管理會計沒有足夠的了解，甚至認(rèn)為管理會計對于醫(yī)院管理水平的提高沒有促進作用，醫(yī)院管理者的忽視阻礙了管理會計體系建設(shè)與發(fā)展。

（二）信息化水平有限

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，管理會計對數(shù)字信息化的依賴性逐漸增加。由于管理會計信息化建設(shè)在我國公立醫(yī)院實踐時間過短，因此仍存在很多問題。第一，財務(wù)共享是管理會計信息化的基礎(chǔ)，傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)部門無法進行有效溝通，形成了信息孤島，不僅影響了信息質(zhì)量，降低了其相關(guān)性，也不能使業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門及時溝通和更正信息，造成會計信息的滯后性;第二，管理者對信息化建設(shè)不夠重視，不利于會計信息化建設(shè)的開展;第三，管理會計信息化人才不僅要具有信息技術(shù)技能，還要掌握過硬的會計知識，但醫(yī)院往往缺少這樣的人才，從而制約了醫(yī)院信息化建設(shè)的進程。

（三）管理會計人才缺乏

首先，從人才培養(yǎng)層面看，醫(yī)院管理者長期重財務(wù)會計而輕管理會計，對管理會計的重視不夠，這使得醫(yī)院未及時建立完備的管理會計培訓(xùn)機制、考核機制，財務(wù)人員未建立完善的管理會計知識體系，其僅了解會計職能中的記錄和報告，不清楚決策和戰(zhàn)略支持職能。其次，公立醫(yī)院會計工作較為穩(wěn)定，多數(shù)會計人員缺乏學(xué)習(xí)的動力，安于現(xiàn)狀，不能積極學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識，提高自身的業(yè)務(wù)水平，嚴(yán)重影響到醫(yī)院管理會計的質(zhì)量和發(fā)展。最后，管理會計的人力資源激勵制度不合理，關(guān)鍵崗位人員管理不完善，導(dǎo)致管理會計人才流失。

三、推進管理會計建設(shè)的對策與建議

（一）轉(zhuǎn)變管理觀念，高度重視管理會計

公立醫(yī)院主要管理人員多由醫(yī)務(wù)人員晉升而來，其會更多的關(guān)注醫(yī)療技術(shù)、服務(wù)水平、科研建設(shè)等業(yè)務(wù)，對財務(wù)信息不敏感、不熟悉，因此，應(yīng)加強對其相關(guān)財務(wù)知識的培訓(xùn)，使其能初步掌握管理會計知識，提高對管理會計的重視程度。此外，還應(yīng)在推進公立醫(yī)院管理會計建設(shè)的過程中，充分結(jié)合醫(yī)療行業(yè)的特性，運用管理會計思維挖掘醫(yī)院非結(jié)構(gòu)化信息的價值，分析數(shù)據(jù)所表達(dá)的會計意義，使管理會計能為醫(yī)院管理層提供決策數(shù)據(jù)，以此來提高管理層對其的重視程度。

（二）完善信息系統(tǒng)建設(shè)，提高管理會計工作效率

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，醫(yī)院應(yīng)加強信息化建設(shè)，建立信息技術(shù)與會計高度融合的、開放的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)，構(gòu)建新的管理會計體系。醫(yī)院應(yīng)將業(yè)務(wù)流程、財務(wù)會計流程、管理流程有機融合，將醫(yī)院的資金流、業(yè)務(wù)流和信息流集中于一個數(shù)據(jù)庫，并使具有數(shù)據(jù)使用權(quán)的人員能實現(xiàn)財務(wù)一體化的處理流程，采用財務(wù)業(yè)務(wù)一體化方式最大限度的實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，真正將管理會計的控制職能發(fā)揮出來。

（三）加強財會隊伍建設(shè)，提升財務(wù)人員專業(yè)水準(zhǔn)

隨著信息時代的到來，傳統(tǒng)型會計人員已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代化的管理需求，醫(yī)院運營管理需要綜合性的管理會計人才。管理會計除了專業(yè)知識外，還要掌握溝通、協(xié)調(diào)等技能，以引導(dǎo)管理者正確、深入的認(rèn)識醫(yī)院經(jīng)營狀況，引導(dǎo)全體員工配合管理會計工作，降低醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險，為醫(yī)院健康穩(wěn)定的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

公立醫(yī)院應(yīng)大力實施“人才興院”戰(zhàn)略，把人才作為第一資源優(yōu)先發(fā)展，醫(yī)院應(yīng)引進培養(yǎng)新的管理會計人才，充實醫(yī)院的人才隊伍，要讓財務(wù)人員多學(xué)習(xí)新的管理會計理念，推進培育知識型職工、形成科研型風(fēng)氣?；诖酸t(yī)院可以采取以下措施：

第一，設(shè)立總會計師，由具備高級會計職稱的財務(wù)人員擔(dān)任此職務(wù)，以便更有效地把控醫(yī)院的成本耗材，節(jié)約資源;第二，設(shè)立管理會計委員會，負(fù)責(zé)醫(yī)院的管理會計體系建設(shè)和管理會計人員的培養(yǎng)，下設(shè)一系列機構(gòu)，如會計核算、財務(wù)信息化管理、現(xiàn)金管理、固定資產(chǎn)管理、績效考核等機構(gòu)，以促進醫(yī)院管理水平的提高，降低醫(yī)院資產(chǎn)流失，使醫(yī)院由粗放型的管理模式，向精細(xì)化管理模式發(fā)展;第三，公立醫(yī)院可以定期將會計人員派駐到臨床一線、醫(yī)技科室，使管理會計親身參與科室的日常運行管理中，對科室的關(guān)鍵績效考核指標(biāo)進行實時監(jiān)督，使管理會計能提高管理能力，切實服務(wù)臨床一線;第四，醫(yī)院要加大對培養(yǎng)管理會計的資金投入和人力投入，加大財務(wù)管理人員的內(nèi)部培訓(xùn)和外部培訓(xùn)，使管理會計在醫(yī)院的日常管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用;第五，醫(yī)院還應(yīng)充分發(fā)揮“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療”的優(yōu)勢，全面加快醫(yī)療集團建設(shè)進程。綜合運用關(guān)鍵指標(biāo)法對個人績效進行精細(xì)化管理，結(jié)合考核的關(guān)鍵指標(biāo)信息量化績效分配，體現(xiàn)多勞多得、按勞分配的原則，以提高管理會計人員的積極性。

四、結(jié)束語

綜上所述，管理會計在公立醫(yī)院經(jīng)營過程中發(fā)揮著重要作用，要想加強管理會計在醫(yī)院的應(yīng)用，提高醫(yī)院的競爭力，需要醫(yī)院管理層和全體員工的高度重視和共同努力。公立醫(yī)院應(yīng)重視管理會計人才培養(yǎng)工作，鼓勵公平競爭和學(xué)術(shù)創(chuàng)新，建立完善科學(xué)的管理會計機構(gòu)和綜合評價機制，使管理會計可以真正發(fā)揮解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來的職能，為實現(xiàn)醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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