陳云光

【摘要】施工企業(yè)應(yīng)收賬款和存貨（文章主要指合同資產(chǎn)）所占用的資金（以下簡稱“兩金”）問題，已成為施工企業(yè)健康發(fā)展的瓶頸。“兩金”持續(xù)增長，不僅加劇了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)壓力，助長了帶息負(fù)債攀升，也嚴(yán)重影響了企業(yè)運(yùn)行質(zhì)量和盈利能力。文章以國有施工企業(yè)A公司為研究樣本，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部、外部管理因素，發(fā)掘深層次原因，以及帶來的危害，通過強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識別，提高“兩金”管理意識、加強(qiáng)源頭管控，實(shí)施分類控制，抓好收尾項(xiàng)目管理，優(yōu)化績效考核來實(shí)現(xiàn)“兩金”壓降，實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；“兩金”壓降；管控

【中圖分類號】F426.92；F406.7

一、A公司“兩金”現(xiàn)狀

A公司是某中央企業(yè)的三級工程公司，年收入均超過70億元，業(yè)務(wù)領(lǐng)域涉及市政、鐵路、公路等。A公司的“兩金”主要包括應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)。A公司近年來“兩金”規(guī)模如表1所示。

從表1可以看出，2014—2017年期間，A公司“兩金”規(guī)模均超過59億元，“兩金”余額占資產(chǎn)總額的比例均超過78%，“兩金”余額占營業(yè)收入的比例均超過75%，已嚴(yán)重影響公司的健康發(fā)展。2017年以后，A公司開始重視“兩金”管控，“兩金”余額和“兩金”占營業(yè)收入比例也大幅下降，資產(chǎn)質(zhì)量和效率逐年提升。

二、“兩金”居高原因

“十三五”期間，由于經(jīng)濟(jì)形勢和建筑施工行業(yè)的深刻變化，“兩金”問題在A公司已演變?yōu)閲?yán)峻的管理問題。

（一）內(nèi)部因素

隨著近幾年施工企業(yè)快速擴(kuò)張，內(nèi)部管理暴露出薄弱環(huán)節(jié)，具體表現(xiàn)為：

一是企業(yè)為追求規(guī)模，項(xiàng)目前期風(fēng)險(xiǎn)評估不足，合同評審不嚴(yán)格，承攬了大量的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。A公司作為遵約守信的國有施工企業(yè)，往往為了合同工期，確保項(xiàng)目竣工，在業(yè)主資金撥付不到位的情況下，不得不被動(dòng)墊資施工。

二是項(xiàng)目過程管理粗放，出現(xiàn)過程簽認(rèn)和工程結(jié)算不及時(shí)、債權(quán)糾紛多等問題，“兩金”壓降困難。如在2014—2017年期間，施工規(guī)?？焖贁U(kuò)張，A公司已有115個(gè)項(xiàng)目，其中在建項(xiàng)目39個(gè)，收尾項(xiàng)目47個(gè)，完工未決算項(xiàng)目29個(gè)，大量收尾、完工項(xiàng)目未完成末次結(jié)算，造成合同資產(chǎn)積壓，資金短缺。

三是項(xiàng)目管理不善，成本費(fèi)用管控力度不強(qiáng)，責(zé)任成本超支嚴(yán)重。由于業(yè)績考核等方面的需求，調(diào)節(jié)當(dāng)期的經(jīng)營結(jié)果，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，對于項(xiàng)目當(dāng)期重大虧損不反映或不完全反映，將部分虧損以合同資產(chǎn)的形式（形式上的已完工未計(jì)價(jià)）列示，導(dǎo)致合同資產(chǎn)虛增，部分單位甚至為了完成營業(yè)收入指標(biāo)，預(yù)列成本，導(dǎo)致賬面合同資產(chǎn)虛增。

四是績效考核不完善。2018年以前，A公司對所屬項(xiàng)目下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)，雖有“兩金”考核，但是在存貨控制方面，僅對合同部門確認(rèn)的合同資產(chǎn)進(jìn)行考核，未從財(cái)務(wù)報(bào)表角度進(jìn)行考核、控制。

（二）外部因素

隨著國家去杠桿進(jìn)程不斷推進(jìn)，建筑市場資金普遍短缺，資金流動(dòng)放緩，系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)加劇，部分項(xiàng)目無法及時(shí)收款，導(dǎo)致A公司“兩金”占比迅速攀升，如：一是較多工程項(xiàng)目合同約定沒有業(yè)主預(yù)付款；二是進(jìn)度款支付比例偏低，部分大型項(xiàng)目進(jìn)度款付款比例甚至低于85%；三是部分業(yè)主由于資金緊張，變更簽認(rèn)滯后，中間結(jié)算不及時(shí)，應(yīng)收賬款得不到及時(shí)確認(rèn)，導(dǎo)致資金回籠受影響。

三、“兩金”居高的危害

資金對一個(gè)企業(yè)來說至關(guān)重要，在資金管理方面，A公司實(shí)行資金收支兩條線集中管理，所屬各項(xiàng)目資金上存下?lián)?，缺口通過內(nèi)部調(diào)劑資金補(bǔ)平。面對日益復(fù)雜的內(nèi)部、外部環(huán)境，大量項(xiàng)目“兩金”居高不下，投入的資金不能及時(shí)回流，導(dǎo)致不少項(xiàng)目在某個(gè)階段經(jīng)營性現(xiàn)金流斷流，需要靠A公司輸血。A公司資金周轉(zhuǎn)壓力陡然上升，借用的集團(tuán)公司內(nèi)部短期有息負(fù)債資金達(dá)到歷史高位，每年償付的利息費(fèi)用吞噬了企業(yè)50%以上的毛利潤，嚴(yán)重影響了企業(yè)盈利能力和運(yùn)行質(zhì)量。

四、“兩金”壓降的管控措施

2017年以后，A公司全力壓降“兩金”資產(chǎn)，取得明顯的效果，“兩金”余額逐年下降，有息負(fù)債也逐年降低，資產(chǎn)質(zhì)量和資金壓力得到較大改善。

（一）強(qiáng)化“兩金”風(fēng)險(xiǎn)識別

為了提高“兩金”管理意識，A公司根據(jù)自身情況建立長期監(jiān)控指標(biāo)體系，通過對各項(xiàng)指標(biāo)的監(jiān)控反映當(dāng)前“兩金”管理的風(fēng)險(xiǎn)水平，讓隱藏在“兩金”中的風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)處置，使“兩金”壓降更加嚴(yán)格，更符合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營情況。從企業(yè)內(nèi)部、外部影響因素和“兩金”居高導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)營性凈現(xiàn)金流量斷流風(fēng)險(xiǎn)分析，項(xiàng)目虧損較大、主要經(jīng)營指標(biāo)完成不佳、經(jīng)營性現(xiàn)金流負(fù)增長、債務(wù)支付違約等，都屬于項(xiàng)目的管理風(fēng)險(xiǎn)，存在與項(xiàng)目“兩金”較高有因果關(guān)系。將這些風(fēng)險(xiǎn)細(xì)分出來，進(jìn)行預(yù)控，將救火式的事后管理前置，改變以往項(xiàng)目“兩金”管理“秋后算賬”的現(xiàn)象，具體如表2所示。

（二）強(qiáng)化源頭管控

一是對投標(biāo)項(xiàng)目做好全面詳盡的調(diào)查，包括對項(xiàng)目前景、業(yè)主的財(cái)務(wù)狀況、失信違約等情況進(jìn)行了解，評估潛在的風(fēng)險(xiǎn)，以此規(guī)避不利條款，優(yōu)化業(yè)主支付條款、計(jì)價(jià)條款等，并從最壞的方面做好應(yīng)對預(yù)案。

二是堅(jiān)持以效益為中心，前置投標(biāo)評審，深入可行性研究，降低可研利潤與實(shí)際利潤的偏差，減少墊資項(xiàng)目的承接，避免虧損項(xiàng)目和風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的承接。

三是創(chuàng)新融資手段，召開投融資項(xiàng)目前端清欠會(huì)議，做好投融建項(xiàng)目資金籌劃，合理利用金融資源，加快應(yīng)收賬款變現(xiàn)，為“兩金”壓降工作提供內(nèi)動(dòng)力。

（三）實(shí)施分類管控

將“兩金”壓降分類為合同資產(chǎn)清收和應(yīng)收賬款清欠，以此確定工作責(zé)任。

1.在合同資產(chǎn)清收方面，首先要將合同資產(chǎn)劃分為正常合同資產(chǎn)和財(cái)務(wù)賬面未反映虧損的合同資產(chǎn)，然后實(shí)施細(xì)分控制。

針對正常存貨，具體措施為：一是對正常合同資產(chǎn)進(jìn)行全面梳理，逐筆分析形成的原因和存在的風(fēng)險(xiǎn)，按重點(diǎn)、一般和正常關(guān)注類制定確權(quán)方案；二是對合同內(nèi)計(jì)量滯后的合同資產(chǎn)，嚴(yán)格按照合同驗(yàn)工計(jì)量條款約定，限期補(bǔ)充完善資料，及時(shí)辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)；三是對合同外變更索賠的合同資產(chǎn)，抓緊完成審批手續(xù)，密切跟蹤批復(fù)確認(rèn)，提高項(xiàng)目結(jié)算效率。

針對財(cái)務(wù)賬面未反映的虧損，主要是加強(qiáng)虧損項(xiàng)目治理，一是根據(jù)虧損項(xiàng)目所處的狀態(tài)，分類制定清理計(jì)劃；二是對過程虧損項(xiàng)目，在優(yōu)化施工組織方案、強(qiáng)化責(zé)任成本管控的同時(shí)，加強(qiáng)設(shè)計(jì)圖紙與工程實(shí)物數(shù)量差異、概算單價(jià)與實(shí)際價(jià)格的對比分析，深入開展二次經(jīng)營，及時(shí)完整歸集簽認(rèn)資料，盡可能多、盡可能早地實(shí)現(xiàn)合同資產(chǎn)確權(quán)；三是對最終虧損項(xiàng)目，在虧損原因分析、虧損責(zé)任追究的同時(shí)，及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，防止出現(xiàn)虧損長期掛賬，合同資產(chǎn)質(zhì)量不實(shí)的現(xiàn)象。

2.應(yīng)收賬款清欠方面，一是將應(yīng)收賬款納入清欠工作計(jì)劃，按月通報(bào)；二是按照“突出重點(diǎn)、帶動(dòng)全部”工作思路，篩選確定清收清欠重點(diǎn)單位和重點(diǎn)項(xiàng)目，實(shí)行掛牌督辦；三是建立掛牌督辦制度，對金額在1000萬元以上、逾期兩年以上且金額超過500萬元的應(yīng)收賬款分年度下達(dá)目標(biāo)；四是定期召開“雙清”工作例會(huì)，對重難點(diǎn)項(xiàng)目持續(xù)跟蹤，制定詳細(xì)的工作方案，分類施策，定期分析，及時(shí)跟進(jìn)。

（四）強(qiáng)化收尾項(xiàng)目管理

一是落實(shí)項(xiàng)目經(jīng)理“雙清”工作終身責(zé)任制，收尾項(xiàng)目未辦理結(jié)算以及未完成“兩金”壓降的重大節(jié)點(diǎn)目標(biāo)，不得將項(xiàng)目經(jīng)理派往新項(xiàng)目；二是督促職能部門加快推進(jìn)收尾項(xiàng)目缺陷整改、竣工驗(yàn)收、資料移交、竣工結(jié)算等工作，并下達(dá)收尾項(xiàng)目清收工作計(jì)劃，加快推進(jìn)項(xiàng)目概算和變更工作；三是壓降收尾項(xiàng)目個(gè)數(shù)，年初按照項(xiàng)目收尾時(shí)間長短，制定銷號計(jì)劃，逐期銷減；四是加大收尾項(xiàng)目“雙清”考核權(quán)重，督促收尾項(xiàng)目債權(quán)確認(rèn)及應(yīng)收盡收；五是將歷史風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)納入專項(xiàng)考核，多措并舉，加快化解歷史風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)；六是堅(jiān)持“以效益論英雄”的價(jià)值導(dǎo)向，對完工項(xiàng)目及時(shí)清算超額利潤獎(jiǎng)。

（五）優(yōu)化績效考核獎(jiǎng)懲

為完善“兩金”壓降工作的激勵(lì)約束機(jī)制，A公司降低業(yè)績考核中營業(yè)收入指標(biāo)考核權(quán)重，加大財(cái)務(wù)報(bào)表“兩金”考核權(quán)重，如合同資產(chǎn)占營業(yè)收入（下降）比例、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、重點(diǎn)債權(quán)清欠等，將壓降目標(biāo)完成情況納入相關(guān)責(zé)任人考核，其中項(xiàng)目主要領(lǐng)導(dǎo)的“兩金”考核占比不低于20%，相關(guān)部門正副職年度績效占比不低于20%，以確?！皟山稹眽航倒ぷ魅〉贸尚А?/p>

此外，還制定《“項(xiàng)目虧損風(fēng)險(xiǎn)治理+績效延期支付”風(fēng)險(xiǎn)考核方案》將項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)班子部分績效薪金按延期支付方式預(yù)留作為風(fēng)險(xiǎn)抵押，考核期結(jié)束后由公司進(jìn)行清算兌現(xiàn)。目的是為了加快項(xiàng)目的虧損風(fēng)險(xiǎn)化解，增強(qiáng)內(nèi)生盈利動(dòng)力、倒逼項(xiàng)目部加強(qiáng)成本管理和二次經(jīng)營，提高“兩金”質(zhì)量。

五、結(jié)束語

綜上所述，“兩金”問題的源頭雖然是業(yè)務(wù)管理問題，但影響的是企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理和經(jīng)濟(jì)效益。將“兩金”余額壓降至合理范圍，是夯實(shí)國有施工企業(yè)經(jīng)營基礎(chǔ)，提高發(fā)展質(zhì)量，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力的有效手段。國有施工企業(yè)要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，需高度重視“兩金”壓降工作。

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