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        稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)自主創(chuàng)新影響的實證研究

        2021-10-22 05:16:52彭永翠
        時代金融 2021年22期
        關(guān)鍵詞:優(yōu)惠政策稅收創(chuàng)新能力

        彭永翠

        稅收優(yōu)惠政策對我國社會經(jīng)濟尤其是企業(yè)的發(fā)展都非常重要,為研究稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)自主創(chuàng)新影響情況,本文提出稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)自主創(chuàng)新影響的實證研究,從內(nèi)容和作用機制等方面分析稅收優(yōu)惠政策。結(jié)合企業(yè)自主創(chuàng)新的構(gòu)成要素,分析現(xiàn)階段企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展現(xiàn)狀,選擇安徽省多家科技創(chuàng)新型企業(yè)研究發(fā)現(xiàn):應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策后,能夠促進企業(yè)自主創(chuàng)新投入,增加企業(yè)自主創(chuàng)新項目的實際收益。研究表明稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)自主創(chuàng)新具有積極帶動作用,可有效推動企業(yè)的自主創(chuàng)新發(fā)展。

        一、引言

        企業(yè)自主創(chuàng)新是國家經(jīng)濟發(fā)展的根本動力,同時也是國家經(jīng)濟競爭力的重要體現(xiàn)?,F(xiàn)階段,國家對企業(yè)創(chuàng)新工作的重視程度逐漸提高,并下達了相關(guān)的文件作為企業(yè)自主創(chuàng)新的政策支持[1]。盡管研究和開發(fā)投資的收益率較高,而且具有正外部性,但由于其比一般投資具有更大的風(fēng)險和不確定性,許多企業(yè)恐懼社會風(fēng)險的影響,常常拒絕企業(yè)研究和開發(fā)投資創(chuàng)新型項目,而傾向于擴大規(guī)模的投資,要求政府在這一時刻采取優(yōu)惠政策,鼓勵企業(yè)自主研發(fā),投入一定創(chuàng)新資金[2]。

        政府通過稅收優(yōu)惠手段,降低了企業(yè)研發(fā)投資者的風(fēng)險,提高了其稅后收益率。有助于企業(yè)降低創(chuàng)新項目存在的風(fēng)險,并能夠成為其創(chuàng)新的有力支撐。為了激勵企業(yè)增加研發(fā)投入,提升企業(yè)的自主創(chuàng)新能力,逐步提出并優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策,并針對稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)自主創(chuàng)新的影響進行分析,為企業(yè)的經(jīng)濟與技術(shù)發(fā)展提供參考數(shù)據(jù)。

        二、稅收優(yōu)惠政策分析

        (一)稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容介紹

        1.加計扣除政策。稅收優(yōu)惠政策中,加計扣除政策主要針對的是企業(yè)對研發(fā)項目的核算過程中可以按照相關(guān)文件提出的規(guī)定,將創(chuàng)新項目投入的所有支出進行加計抵扣。有關(guān)法律文件指出,如果企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品的研發(fā)費用未進入當(dāng)期損益結(jié)算記錄中,此時可以按照該企業(yè)當(dāng)年研發(fā)費用的一般直接抵扣相應(yīng)的納稅額度。反之,則需要根據(jù)企業(yè)累計的歷史無形資產(chǎn)總量的150%作為稅前攤銷處理[3]。

        2.加速折舊政策。加快折舊是指在技術(shù)進步、產(chǎn)品更新速度加快的條件下,允許企業(yè)擁有和使用用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)縮短折舊年限或采用加速折舊的方法進行核算。中國稅務(wù)相關(guān)法律條款先后提出加速折舊政策及其補充條例,文件中明確指出:如果企業(yè)能夠證明固定資產(chǎn)的預(yù)期使用年限,且該年限低于規(guī)定的折舊最低年限,則企業(yè)享有加速折舊優(yōu)惠政策,最低折舊年限不能少于規(guī)定的折舊年限的60%[4]。

        3.減稅與免稅政策。高新技術(shù)企業(yè)是我國目前經(jīng)濟發(fā)展中最具潛力的企業(yè)。因此,國家針對該類型的企業(yè)征收的所得稅款為15%。該政策的針對性和可操作性都很強,有助于直接促進高新型技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新項目研發(fā)投入[5]。

        除了上述稅收優(yōu)惠政策外,其他政策類型及其表現(xiàn)形式如表1所示:

        (二)稅收優(yōu)惠政策作用機制

        一般情況下,微觀稅負水平對經(jīng)濟主體的投資、勞動供給等行為選擇具有重要影響,降低稅負水平可以促進社會總的投資規(guī)模、勞動供給與總需求的增長,通過傳導(dǎo)機制和反饋機制達到稅收優(yōu)惠政策的調(diào)節(jié)目的。稅收優(yōu)惠政策作用機制的具體原理如圖1所示:

        三、企業(yè)自主創(chuàng)新現(xiàn)狀

        自主創(chuàng)新是指企業(yè)依靠自身的科技資源和能力進行創(chuàng)新,不排斥外來、消化吸收,而是在自主創(chuàng)新的基礎(chǔ)上,通過各種途徑,形成具有知識產(chǎn)權(quán)的流程、產(chǎn)品等創(chuàng)新過程。企業(yè)自主創(chuàng)新能力的構(gòu)成要素[6],如圖2所示:

        其中,創(chuàng)新性投入能力可以分為創(chuàng)新性基礎(chǔ)條件投入、研發(fā)能力投入等。主要包括對人力資源和資金的投入。企業(yè)自主創(chuàng)新能力的發(fā)展趨勢決定著其發(fā)揮作用的空間。研究開發(fā)基礎(chǔ)與能力也是企業(yè)自主創(chuàng)新的基礎(chǔ)和前提,是指企業(yè)本身具有的基礎(chǔ)條件,但不能用創(chuàng)新資源投入能力來替代。公司的研發(fā)基礎(chǔ)與公司的自主創(chuàng)新能力密切相關(guān),它包括公司的設(shè)備水平、員工素質(zhì)水平、現(xiàn)有技術(shù)水平以及公司所擁有的專利、標準成果等,在一定程度上反映了公司的自主創(chuàng)新能力的發(fā)展?jié)摿Α?chuàng)新力產(chǎn)出能力是衡量企業(yè)自主創(chuàng)新能力的指標之一,直接反映企業(yè)自主創(chuàng)新能力的綜合效應(yīng)。企業(yè)的創(chuàng)新管理能力對企業(yè)自主創(chuàng)新能力起著放大作用。

        創(chuàng)新管理能力的提升可以降低自主創(chuàng)新活動中的不確定性,提高創(chuàng)新項目的投入/產(chǎn)出效率,從而為企業(yè)實現(xiàn)自主創(chuàng)新提供有利條件[7]。從現(xiàn)階段我國企業(yè)自主創(chuàng)新的總體發(fā)展情況來看,自主創(chuàng)新能力較強的企業(yè)數(shù)量較少,且由于自主創(chuàng)新具有風(fēng)險性高、信息不對稱等特點,大多數(shù)企業(yè)抵制自主創(chuàng)新能力的提升,以求降低企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險。

        四、稅收優(yōu)惠影響企業(yè)自主創(chuàng)新效用評估的實證分析

        為了分析稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)自主創(chuàng)新效用的影響作用,結(jié)合當(dāng)前企業(yè)自主創(chuàng)新能力現(xiàn)狀,設(shè)計實證分析實驗,并得出量化實驗結(jié)果。

        (一)稅收優(yōu)惠對企業(yè)自主創(chuàng)新效用的影響機理

        按照圖3表示的影響關(guān)系可以看出,減稅降費政策可以降低高新技術(shù)企業(yè)的成本,從本質(zhì)上講,稅收優(yōu)惠就是政府將按照法律規(guī)定應(yīng)征收的部分稅收轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)。這影響到技術(shù)進步的規(guī)模和速度,降低了企業(yè)開展技術(shù)進步活動的成本,提高了企業(yè)從事技術(shù)進步和創(chuàng)新活動的主觀能動性。

        此外,自主創(chuàng)新研究與開發(fā)的投入屬于高風(fēng)險投資。一家公司是否投資在很大程度上取決于預(yù)期收益與投資的風(fēng)險成本。若成本高于預(yù)期收益,則企業(yè)不會投資該項目。企業(yè)只有在預(yù)期收益能夠超過成本的情況下才會重視創(chuàng)新活動,才會作出相應(yīng)的投入。稅務(wù)激勵實質(zhì)上是政府與企業(yè)共同承擔(dān)風(fēng)險。優(yōu)惠待遇包括抵、免、退等稅收政策,這些政策能夠在一定程度上降低投資風(fēng)險,可以把政府看作投資的合伙人。公司所承受的風(fēng)險會隨政府補償力度而改變。

        (二)實證企業(yè)樣本與變量選擇

        選擇安徽省5家科技創(chuàng)新型企業(yè)進行研究,取得第一手資料進行案例分析,具體樣本選擇情況如表2所示:

        另外,實驗中的研究變量選擇企業(yè)是否享受稅收優(yōu)惠,據(jù)此劃分實驗組和對照組。其中,實驗組設(shè)置的是享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè),而對照組為沒有享受優(yōu)惠政策的企業(yè)。由于稅收優(yōu)惠政策眾多,不同企業(yè)所享受的政策數(shù)量和類型均存在差異,在實證分析中也需要對不同優(yōu)惠政策激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的效應(yīng)差異進行比較。實驗中結(jié)果變量設(shè)置為:企業(yè)的經(jīng)濟利益、企業(yè)自主創(chuàng)新收入以及企業(yè)自主創(chuàng)新能力評估等級,另外選取企業(yè)之后一年的創(chuàng)新支出、企業(yè)規(guī)模等作為企業(yè)的特征控制變量。實證分析實驗中使用的數(shù)據(jù)來自安徽省數(shù)據(jù)服務(wù)中心、安徽證券交易網(wǎng)站等平臺,并采用Eviews6.0 軟件作為數(shù)據(jù)處理工具。

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