于佳怡

摘 ? 要：國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要工具。在經(jīng)濟(jì)全球化大趨勢(shì)下，我國(guó)逐步將防范化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的工作劃為金融市場(chǎng)發(fā)展和監(jiān)管工作的核心。同時(shí)，伴隨新冠疫情常態(tài)化趨勢(shì)，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不容樂(lè)觀，經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈下行趨勢(shì)，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)面臨的管控難、風(fēng)控難以及運(yùn)營(yíng)難等問(wèn)題不斷加重系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的形成。而目前我國(guó)對(duì)系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)效能的機(jī)理、理論框架和實(shí)施路徑缺乏系統(tǒng)的研究，因此，國(guó)家審計(jì)應(yīng)充分發(fā)揮自身獨(dú)特作用，幫助金融機(jī)構(gòu)有效管控系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)，更有必要對(duì)國(guó)家審計(jì)在系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)管控中的運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì);系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn);金融安全

中圖分類號(hào)：F239.6 ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2021）26-0116-06

一、國(guó)家審計(jì)防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的功能地位

（一）預(yù)防性功能

國(guó)家審計(jì)具有權(quán)威性、獨(dú)立性及綜合性等特性，又被我國(guó)《憲法》給予特殊法律地位，基于此，可以在提前介入相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)可能滋生的巨大金融風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，最大程度避免風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步累積和擴(kuò)散。

隨著金融改革的不斷深化，金融業(yè)態(tài)日益復(fù)雜，金融混業(yè)趨勢(shì)愈加明顯?，F(xiàn)階段金融監(jiān)管難以適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，國(guó)家審計(jì)在這一階段充分發(fā)揮了全面綜合的監(jiān)管優(yōu)勢(shì)，融入到多個(gè)交叉市場(chǎng)和業(yè)務(wù)中，開展綜合審計(jì)監(jiān)督，避免監(jiān)管空白現(xiàn)象，從而有效防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，加強(qiáng)宏觀金融治理能力。

（二）揭示性功能

國(guó)家審計(jì)在充分發(fā)揮預(yù)防性功能后，通過(guò)對(duì)宏觀層面金融市場(chǎng)進(jìn)行全面監(jiān)督審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)微觀層面金融機(jī)構(gòu)全面審查，發(fā)現(xiàn)并揭示其中存在的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)隱患。具體而言，國(guó)家審計(jì)通過(guò)對(duì)各類金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、廉潔自律等方面的真實(shí)有效審計(jì)，揭示其存在的違法違規(guī)問(wèn)題、內(nèi)部控制制度缺陷以及管理漏洞等影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的問(wèn)題。

近年來(lái)，金融業(yè)務(wù)綜合化和復(fù)雜化程度加深，成為了金融行業(yè)的核心共性問(wèn)題。金融監(jiān)管難度不斷加大，金融衍生產(chǎn)品及影子銀行監(jiān)管不力，導(dǎo)致部分不法分子利用復(fù)雜交易手段進(jìn)行利益輸送。目前我國(guó)所設(shè)的金融監(jiān)管采取屬地制，易形成利益輸送。而國(guó)家審計(jì)作為最高效力監(jiān)管機(jī)構(gòu)，不受監(jiān)管模式制約，可以充分發(fā)揮揭示性和批判性作用，及時(shí)有效防范引發(fā)系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的累積。

（三）抵御性功能

國(guó)家審計(jì)不僅要發(fā)現(xiàn)并揭示金融市場(chǎng)以及被審計(jì)單位存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和問(wèn)題，而且要針對(duì)其存在的問(wèn)題找出問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出系統(tǒng)的整改建議和措施，形成閉環(huán)結(jié)構(gòu)的免疫系統(tǒng)，防止相同的問(wèn)題再次發(fā)生，從而保證國(guó)家審計(jì)抵御性功能的發(fā)揮。

抵御性功能主要體現(xiàn)在以下幾方面。首先是突出審計(jì)重點(diǎn)，提升政府資金使用效率，改變審計(jì)方式方法，從本質(zhì)上發(fā)揮作用。其次是關(guān)注宏觀層面問(wèn)題，以國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制、國(guó)家審計(jì)制度體系以及金融市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制等為主。再次是監(jiān)督并督促被審計(jì)單位對(duì)國(guó)家審計(jì)審查出的問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督整改，保障落實(shí)，構(gòu)建長(zhǎng)期有效監(jiān)管制度。最后是密切關(guān)注金融體系安全動(dòng)態(tài)變化情況，對(duì)其變動(dòng)情況進(jìn)行警示。因此，國(guó)家審計(jì)抵御性功能不僅局限于審計(jì)問(wèn)題的整改，更多的是要完善相關(guān)制度和體系。

二、國(guó)家審計(jì)開展現(xiàn)狀分析

（一）審計(jì)目標(biāo)有待提升

審計(jì)目標(biāo)作為指導(dǎo)審計(jì)工作的指南，必須順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)、適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化、滿足對(duì)審計(jì)的主觀認(rèn)識(shí)程度。首先，國(guó)家審計(jì)以合規(guī)合法審計(jì)為主導(dǎo)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等審計(jì)模式。金融行業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，金融機(jī)構(gòu)和金融監(jiān)管部門一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題、違規(guī)行為以及經(jīng)營(yíng)管理漏洞，就可能釀成系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的潛在累積，但目前監(jiān)督模式尚不能有效揭示金融風(fēng)險(xiǎn)。其次，國(guó)家審計(jì)以審查突擊性項(xiàng)目為主，經(jīng)常性項(xiàng)目較少;以審查處理問(wèn)題為主，缺乏對(duì)審計(jì)效果的分析和運(yùn)用;以促進(jìn)整改管理為主，缺乏機(jī)制創(chuàng)新、金融改革等宏觀服務(wù)意識(shí)，國(guó)家審計(jì)中“風(fēng)險(xiǎn)—管理—效益”的工作方針尚未體現(xiàn)。最后，國(guó)家審計(jì)采取的監(jiān)督方式側(cè)重于對(duì)已經(jīng)形成的經(jīng)營(yíng)管理漏洞和突出的金融風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行審查，呈現(xiàn)出滯后被動(dòng)的特點(diǎn)。

（二）審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)技術(shù)有待創(chuàng)新

我國(guó)國(guó)家審計(jì)的內(nèi)容尚不全面，審計(jì)技術(shù)有待創(chuàng)新，具體而言可以分為四個(gè)方面。

第一，隨著審計(jì)業(yè)務(wù)拓展，呈現(xiàn)出逐漸明顯的業(yè)務(wù)外向化特征，創(chuàng)新型金融業(yè)務(wù)不斷增加。我國(guó)國(guó)家審計(jì)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)大部分停留在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)上，對(duì)國(guó)際業(yè)務(wù)和金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)涉及甚少，部分不定期處于國(guó)家審計(jì)審查監(jiān)督之下的金融機(jī)構(gòu)，其所涉及的國(guó)際金融業(yè)務(wù)、衍生產(chǎn)品、理財(cái)產(chǎn)品以及金融創(chuàng)新工具仍處于國(guó)家審計(jì)監(jiān)管之外，形成引發(fā)金融案件的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，長(zhǎng)時(shí)間積累將對(duì)國(guó)家金融安全構(gòu)成重大威脅，不利于化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)。

第二，我國(guó)國(guó)家審計(jì)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度審計(jì)不足。金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理作為保障金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健運(yùn)行的前提，國(guó)家審計(jì)要有效發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能就要將審計(jì)關(guān)口前移。而目前我國(guó)國(guó)家審計(jì)主要以揭示內(nèi)部控制問(wèn)題為主，缺乏對(duì)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)制度效果、執(zhí)行情況的審計(jì)，不利于對(duì)其進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。

第三，現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)家審計(jì)就欠缺對(duì)影響金融機(jī)構(gòu)外部因素的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)要化解防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)，就必須對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，直接揭露和及時(shí)預(yù)警影響金融行業(yè)健康發(fā)展的外部風(fēng)險(xiǎn)因素。例如，政府借款、財(cái)政擔(dān)保導(dǎo)致的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為金融風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，國(guó)際資本異常流動(dòng)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的影響等，目前我國(guó)國(guó)家審計(jì)幾乎沒(méi)有涉及到對(duì)該領(lǐng)域的審查，因此不利于將各相關(guān)領(lǐng)域相連接。

第四，信息系統(tǒng)審計(jì)尚未普遍運(yùn)用。隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的普及，現(xiàn)代信息技術(shù)已經(jīng)普遍應(yīng)用于金融機(jī)構(gòu)。目前國(guó)家審計(jì)對(duì)金融機(jī)構(gòu)主要采取數(shù)據(jù)式審計(jì)，但數(shù)據(jù)審計(jì)具有一定局限性，無(wú)法控制電子數(shù)據(jù)的質(zhì)量，難以控制總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。金融行業(yè)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心，信息化程度高、專業(yè)信息保密性高、業(yè)務(wù)操作程序復(fù)雜等，導(dǎo)致金融行業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)開展存在阻礙。而縱觀國(guó)內(nèi)外目前所發(fā)生的諸多金融案件均涉及信息系統(tǒng)審計(jì)建設(shè)的問(wèn)題，因此，創(chuàng)新信息化金融系統(tǒng)審計(jì)，對(duì)化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。