摘 要：隨著社會與經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，環(huán)境遭受的污染日益加劇，其中很大一部分是工業(yè)企業(yè)排放的固液氣污染物，環(huán)境問題現(xiàn)階段是人們廣泛關注的熱點話題。為了追求經(jīng)濟，舍棄環(huán)境的思想不可取，我們提倡綠色發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展。在此背景下，我國也在積極尋求著應對措施，出臺了環(huán)保法律法規(guī)。在企業(yè)內(nèi)部制定相關條例、開展相關活動來減少生產(chǎn)經(jīng)營對環(huán)境的不利影響，并主動把實施結果展示給社會公眾等利益相關者能有效體現(xiàn)企業(yè)承擔的社會責任。對鋼鐵行業(yè)這一高污染行業(yè)進行環(huán)境會計信息披露分析，具有代表性，并針對問題提出建議，促使行業(yè)更有效地披露環(huán)境會計信息，履行社會責任。

關鍵詞：環(huán)境會計;信息披露;鋼鐵行業(yè);影響因素;實證分析

一、背景介紹

2020年，由于新冠病毒疫情的影響和限制，碳排放總量較上年減少了創(chuàng)紀錄的7%，減少約24億噸，該數(shù)字超過了以往任何時期的碳減排量，其中我國降幅僅為1.7%。相關報告顯示，全球每日碳排放量下降最顯著的月份為2020年4月，當時正處于疫情封鎖高峰期，此后便呈現(xiàn)較大幅度上升趨勢。

溫室氣體的長期過量排放引起的溫室效應逐漸加劇，不僅對氣候造成了惡劣影響，還導致了海洋變酸、農(nóng)產(chǎn)品營養(yǎng)成分流失、冰川融化等一系列問題的出現(xiàn)。

企業(yè)特別是工業(yè)企業(yè)對環(huán)境的污染尤為嚴重，為有效降低企業(yè)對環(huán)境的污染，需要提升企業(yè)的環(huán)保意識，增強企業(yè)社會責任感，使其能夠采取行動減少對環(huán)境的污染，自愿真實地披露企業(yè)環(huán)境會計信息。我國關于企業(yè)環(huán)境信息披露的政策法規(guī)也在不斷地出臺和完善，先后出臺了一系列規(guī)范性文件來促進企業(yè)更多地披露環(huán)境會計信息，如2018年證監(jiān)會修訂《上市公司治理準則》要求上市公司披露環(huán)境信息等相關情況。環(huán)境會計信息披露是企業(yè)采取措施治理環(huán)境問題承擔相應社會責任的書面表現(xiàn)。分析鋼鐵行業(yè)環(huán)境會計信息披露影響因素，更好地幫助企業(yè)了解哪些因素對其環(huán)境信息披露起到了關鍵性作用，使企業(yè)合理地進行相應調(diào)整與改進，促進其更有效地進行環(huán)境信息披露并承擔社會責任，有助于環(huán)境質(zhì)量的改善。

二、文獻綜述

目前學者對于環(huán)境會計信息披露的研究主要圍繞披露內(nèi)容、方式與影響因素三個方面。披露內(nèi)容與方式的研究：趙爽、楊婷婷、李志學（2020）認為披露內(nèi)容主要分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本以及環(huán)境收益四大類，這能更好地量化環(huán)境會計信息。李秋（2012）基于低碳經(jīng)濟視角，認為對于規(guī)模大的企業(yè)可以單獨編制環(huán)境會計報表披露環(huán)境會計信息;規(guī)模適中的企業(yè)可以在財務報告、附注等形式上進行反映;中小型企業(yè)可以以文字形式闡述。Hutchison（2000）認為企業(yè)財務報告中應該披露重要的環(huán)境信息內(nèi)容，比如是否違反了與環(huán)境保護相關的法律政策、企業(yè)防治污染的舉措，并且應該對這些環(huán)境信息進行細分。James Guthrie（2008）等學者認為僅通過年度報告披露環(huán)境信息較為局限，年度報告和公司網(wǎng)站用于報告不同類型的環(huán)境信息，后續(xù)研究時應納入多種媒體來源。披露影響因素的研究：孫俊華、葉劉雨（2020）實證得出股權集中度越高，即股權大部分集中于某一個或者某幾個股東手中，環(huán)境會計信息披露水平越低。董事長與總經(jīng)理二職分離以及公司中獨立董事占董事會總人數(shù)比例與環(huán)境會計信息披露水平之間存在顯著正向影響。張澤天、李蓓（2020）分析發(fā)現(xiàn)造紙業(yè)上市公司的低碳文化理念、企業(yè)規(guī)模、盈利能力與環(huán)境會計信息披露水平呈現(xiàn)顯著正相關;股權比例及董事構成相關性不顯著。劉翠（2015）將所選樣本公司按照是否披露碳會計信息分為兩組，實證結果顯示兩組樣本公司在部分解釋變量如公司規(guī)模、股權集中度上存在顯著差異。L.L.Eng，Y.T.Mak（2003）認為政府持股比例越大，越有助于企業(yè)提高信息披露水平，同時規(guī)模較大的公司和負債較低的公司愿意披露的信息更多。Hossain M 和Reaz M（2007）發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模和現(xiàn)有資產(chǎn)對于環(huán)境會計信息披露有顯著影響，但公司的董事會構成、多交易所上市、業(yè)務復雜性等對于環(huán)境會計信息披露均不顯著。Bewley K， Li Y.（2000）認為企業(yè)環(huán)境信息是與價值相關的，企業(yè)可能會以一種戰(zhàn)略性的方式披露這些信息。研究表明新聞媒體對企業(yè)環(huán)境信息曝光率、污染傾向高和政治曝光率的報道與企業(yè)披露其環(huán)境信息水平正相關披露其環(huán)境信息水平正相關。

三、鋼鐵行業(yè)環(huán)境會計信息披露

（一）鋼鐵行業(yè)及其環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

我國是世界鋼鐵產(chǎn)量最大的國家，鋼鐵產(chǎn)量穩(wěn)居全球第一，同時我國也是鋼鐵消費大國。資料數(shù)據(jù)顯示，2020年我國粗鋼產(chǎn)量10.53億噸，較上年度增長5.2%;作為我國國民經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)，鋼鐵行業(yè)無論是在經(jīng)濟建設、社會發(fā)展方面抑或在國防建設方面都產(chǎn)生著顯著的影響，作為國民經(jīng)濟的重要基礎產(chǎn)業(yè)，也為國民經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展提供了一定的保障。鋼鐵冶煉過程需要進行高溫加熱，煤炭消耗量占比最大，因此對環(huán)境也產(chǎn)生了一定影響。鋼鐵行業(yè)已經(jīng)從過去的高耗能、高污染逐步轉變?yōu)楣?jié)能環(huán)保的重點排放行業(yè)之一，因此對于污染物質(zhì)的排放更應保持高度重視，加快轉型的步伐，節(jié)能減排，降低企業(yè)對環(huán)境的不利影響。

我國鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計披露的內(nèi)容主要有能源指標、污染物排放水平指標、對排污的處理、在環(huán)境處理方面獲得的成果、如何響應國家環(huán)保行動的號召、環(huán)保設備科技投入情況、綠化費用等等。但是公司一般僅會披露對公司有利的環(huán)境會計信息，比如公司在環(huán)境保護方面的成果、積極參加節(jié)能減排等，缺少對企業(yè)負面信息的披露。鋼鐵行業(yè)環(huán)境會計披露方式。我國現(xiàn)在采用的一般是補充報告模式和獨立報告模式。補充報告模式是指在現(xiàn)有的財務報表上展開的，對現(xiàn)有財務報表進行補充，在現(xiàn)有的報表中添加環(huán)境會計內(nèi)容，比如在資產(chǎn)負債表中把環(huán)保資產(chǎn)、環(huán)保設備計入資產(chǎn)類，把排污費計入環(huán)境負債類。獨立報告模式指獨立于財報，企業(yè)編制獨立報告專門用來披露與環(huán)境相關的信息，如社會責任報告、可持續(xù)發(fā)展報告。相對于補充報告，這種模式披露出來的信息更加集中，能夠更好地被利用以及對比，也有利于企業(yè)的決策，可以清晰地對公司環(huán)境活動進行評估。獨立報告模式是一種非常有效的方式，能夠讓公司的環(huán)境披露工作開展得更加有效。

（二）鋼鐵行業(yè)環(huán)境會計信息披露影響因素分析及研究假設

1. 公司規(guī)模大小

公司規(guī)模越大，對社會、經(jīng)濟產(chǎn)生的影響越大，受到外界公眾的關注以及相關監(jiān)管部門的監(jiān)管會越多，對環(huán)境造成的影響也更大，迫于社會輿論以及各方壓力，規(guī)模相對大的企業(yè)會被要求更多地去披露與環(huán)境相關的信息，使信息具體化、透明化。其次，上市公司股價與公司形象密切掛鉤，為了穩(wěn)定公司股價，上市公司會注重自己的社會形象，而較高的環(huán)境會計信息披露能使投資者更好地了解該公司是如何承擔和履行環(huán)境保護方面的社會責任，有利于提高公司社會形象從而達到穩(wěn)定股價的目的。根據(jù)以上分析，提出第一個假設。

假設1：鋼鐵公司規(guī)模大小與環(huán)境會計信息披露正相關。

2. 公司盈利能力

公司盈利能力的強弱影響其資本大小，盈利能力強的企業(yè)為了向利益相關者展示其發(fā)展良好的信號，會更愿意披露企業(yè)財務信息;盈利能力越強，越有可能采取更多措施保護環(huán)境，以此形成一個良性循環(huán)。一方面向利益相關者傳遞公司具有較強的獲利能力，另一方面表明了公司在追求利潤的同時也注重環(huán)境的保護。因此，提出第二個假設。

假設2：鋼鐵公司盈利能力與環(huán)境會計信息披露正相關。

3. 控股性質(zhì)

上市公司根據(jù)控股性質(zhì)可分為國企和非國企兩類。國企是由國家對其資本擁有所有權或控制權，國有企業(yè)通常直接受到政府的管控?，F(xiàn)階段，我國政府積極推進生態(tài)文明建設，促進綠色發(fā)展，加快鋼鐵產(chǎn)業(yè)轉型升級。國有企業(yè)應該率先響應國家號召起到帶頭示范作用，積極影響其他產(chǎn)業(yè)，主動承擔起社會責任，履行環(huán)保義務。我們得出以下假設。

假設3：國有控股鋼鐵公司環(huán)境會計信息披露水平更高。

4. 獨立董事比例

獨立董事一般是各行業(yè)各領域的專業(yè)人士，具有較強的專業(yè)知識，能夠以更專業(yè)的視角對公司的持續(xù)發(fā)展提出有利建議，獨立董事的加入起到了一定的監(jiān)督作用，能夠防止股東及管理層內(nèi)部控制，損害公司利益。獨立董事的存在使企業(yè)更能真實可靠的披露相關信息。因此得出以下假設。

假設4：鋼鐵公司獨立董事比例與環(huán)境會計信息披露正相關。

四、研究設計

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源

本文研究對象選取的是申萬行業(yè)分類中的鋼鐵行業(yè)，選取的公司是在上交所、深交所主板上市的鋼鐵公司，共29家，剔除一家ST公司——ST撫鋼，通過上市日期等指標的篩選，最終選取鋼鐵公司25家。通過巨潮資訊網(wǎng)、東方財富網(wǎng)等網(wǎng)站以及公司官網(wǎng)收集統(tǒng)計了這些上市公司在2017-2019年間的相關數(shù)據(jù)幫助后續(xù)研究設計。

（二）變量定義

1. 解釋變量

2. 被解釋變量

本文參考了部分學者的文獻最終選擇用一致認同的環(huán)境會計信息披露指數(shù)EDI來測量環(huán)境會計信息披露水平。查閱資料匯總評分，制定標準時參考了我國上市公司環(huán)境會計信息披露指引等相關規(guī)定，確定了10個評分項目，包括環(huán)保規(guī)劃和目標、環(huán)保費用投入、環(huán)保費用支出、三廢排放情況、政府政策支持和資金補助、環(huán)境保護績效、環(huán)保獎懲、耗用自然資源情況的披露、節(jié)能減排情況、資源再利用情況。每個項目2分（其中僅有定性描述為1分、定性與定量描述相結合為2分、無相關說明則0分），總分20分。

3. 模型建立

EDI=a0+a1SIZE+a2ROE+a3SOH+a4RINDPR+ε，

其中a0表示常數(shù)項，a1、a2、a3、a4表示各自變量的回歸系數(shù)，ε為隨機誤差項。

4. 數(shù)據(jù)收集

五、實證研究結果及分析

（一）描述性統(tǒng)計分析

從上表可以看出，鋼鐵行業(yè)上市公司中公司的規(guī)模各不相同，各公司的盈利能力也是差異較大，控股性質(zhì)這一指標的均值為84%，說明鋼鐵公司中國有企業(yè)占比更大，獨立董事比例的均值為37.87%，極小值為28.57%，說明從平均來看滿足了上市公司獨立董事的數(shù)量要求，但仍有部分公司不達標。

（二）相關性分析

從表可以看出，部分解釋變量之間在一定的級別上相關性顯著，我們找出其中的相關系數(shù)的最大值，是在公司規(guī)模大小與控股性質(zhì)之間，為0.520，根據(jù)相關學者的觀點，相關系數(shù)最大值低于0.8，表明這些解釋變量之間不存在嚴重的多重共線性問題。

（三）回歸分析

1. 擬合優(yōu)度檢驗

R方衡量方程擬合優(yōu)度，經(jīng)過數(shù)據(jù)測算可以得出R方為0.550，調(diào)整后R方為0.524，說明模型解釋變量的能力較好。

2. 顯著性檢驗

進行顯著性檢驗后獲得上述數(shù)據(jù)，可得出F值是21.378，顯著性水平是0.000，表明因變量與自變量之間具有顯著的線性相關關系。

由表可以看出，公司規(guī)模與盈利水平通過了顯著性檢驗，而控股性質(zhì)與獨立董事比例的Sig.大于0.1沒有通過顯著性檢驗。在研究多個變量自對因變量的影響程度時，可以通過分析Beta值來考量。根據(jù)檢驗得出公司規(guī)模的Beta值是0.700，同時是自變量中標準化系數(shù)的最大值，我們可以知道公司規(guī)模大小這一因素相對于其他解釋變量來說對鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的影響程度是最大的，即最為顯著。

由此假設1得到驗證，鋼鐵公司規(guī)模大小與環(huán)境會計信息披露顯著正相關，實證結果與原假設一致。與小公司相比，規(guī)模較大的公司愿意采取更多措施來規(guī)范自己的生產(chǎn)活動，更注重企業(yè)社會形象。

假設2得到驗證，鋼鐵公司盈利能力與環(huán)境會計信息披露顯著正相關，鋼鐵行業(yè)中盈利能力越強的公司，更愿意將自己的相關信息披露出來讓利益相關者看到，同時愿意更多地去展示履行社會責任等積極的一面，來獲得投資者的關注。

假設3得到驗證，國有控股鋼鐵公司環(huán)境會計信息披露水平更高，實證分析結果為正相關，但不顯著。從該研究中可以得出企業(yè)是否是國企與企業(yè)自身披露環(huán)境會計信息水平的高低沒有直接的聯(lián)系。

假設4得到驗證，鋼鐵公司獨立董事比例與環(huán)境會計信息披露正相關，實證分析與預期符號一致，但不顯著?？梢缘贸銎髽I(yè)獨立董事占董事會全體成員的比例與企業(yè)自身披露環(huán)境會計信息水平的高低無顯著的依存關系，后續(xù)研究有待進一步考量。

六、結論

（一）研究結論

通過實證研究分析，可以得出我國鋼鐵行業(yè)近幾年的環(huán)境會計信息披露水平整體偏中等，但各個鋼鐵公司環(huán)境會計信息披露水平各不相同，存在一定的差距。在查閱資料時發(fā)現(xiàn)我國鋼鐵行業(yè)上市公司的環(huán)境會計信息披露主要還是以文字等定性描述為主，包括企業(yè)采取了哪些措施來降低對環(huán)境的污染，但數(shù)據(jù)指標等定量描述較少。同時企業(yè)可能會有選擇的披露，為了提高在公眾面前的社會形象，更加傾向于披露對自己有利的環(huán)境信息，隱瞞對企業(yè)產(chǎn)生不利影響的信息。

（二）政策建議

1. 建立規(guī)范健全的體系

對于同一行業(yè)，應該建立起統(tǒng)一的環(huán)境會計信息披露標準來規(guī)范，同時對每年應該披露的環(huán)境信息的重要內(nèi)容進行嚴格規(guī)范，使得企業(yè)可以在不同時段的縱向比較基礎上還能在同行業(yè)不同企業(yè)之間進行橫向對比。相關的法律規(guī)范應該不斷完善，政策落實到位，使企業(yè)意識到環(huán)境會計信息披露是具有強制力、約束力的。另外，政府等相關機構也應采取措施加強對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的全面監(jiān)督，如有未按要求進行信息披露的企業(yè)可以給予相應的處罰。

2. 提升對環(huán)境會計信息披露的認識

環(huán)境會計信息的披露不僅僅是幫助投資者合理地進行相關決策，更是企業(yè)承擔社會責任的一種書面承諾。在環(huán)境問題日益嚴重的現(xiàn)在，我們都應該盡自己最大的努力去保護環(huán)境、改善環(huán)境。企業(yè)作為一個大的社會團體，比起我們每個公民來說，所做出的有關行為對于環(huán)境的影響程度會更大，那么企業(yè)更應該主動積極地采取措施去減少日常活動對環(huán)境的影響，特別是像鋼鐵、化工這樣的高污染行業(yè)。如果企業(yè)付出了努力、采取了措施去改善環(huán)境，那么產(chǎn)生的實際結果就應該向社會揭示。同時，積極培養(yǎng)企業(yè)的社會責任意識，使得企業(yè)能夠自愿主動地披露環(huán)境會計信息。

參考文獻：

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作者簡介：黃雅捷（1998- ），女，湖北荊州人，湖北經(jīng)濟學院會計專業(yè)研究生，研究方向為中小企業(yè)財務主管。