摘要：食用菌種植業(yè)以其農(nóng)業(yè)性質(zhì)的生產(chǎn)特點(diǎn)，成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的獲得存在較大難度，由于大部分企業(yè)沒有足夠的精細(xì)化管理體系，食用菌成本核算難于完善。本文就多年來食用菌成本核算體系構(gòu)建的實踐，通過對本公司食用菌生產(chǎn)成本核算的多年研究、修正、完善的實踐，構(gòu)建了科學(xué)高效準(zhǔn)確合理的成本核算體系。

關(guān)鍵詞：食用菌;成本核算;構(gòu)建

近年來，食用菌種植作為高效農(nóng)業(yè)、創(chuàng)匯農(nóng)業(yè)、生態(tài)農(nóng)業(yè)發(fā)展迅速，成為脫貧致富的重要法寶。食用菌具有高蛋白、低糖、低脂肪、多種氨基酸并存的特點(diǎn)，成為“植物性食品的頂峰”。

一、食用菌成本核算現(xiàn)狀

由于食用菌生產(chǎn)特點(diǎn)，大部分企業(yè)建在農(nóng)村。也由于農(nóng)村交通不很便利，招聘財務(wù)人員綜合素質(zhì)無法達(dá)到要求，不能嚴(yán)格按照規(guī)定實施成本核算。食用菌生產(chǎn)工序獨(dú)特，成本核算復(fù)雜，難度大，成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的獲得存在困難。經(jīng)調(diào)研，許多食用菌生產(chǎn)企業(yè)存在以下問題。

（一）管理者對成本核算不很重視

大多食用菌生產(chǎn)企業(yè)的管理者注重抓生產(chǎn)和銷售，對于成本核算重要性認(rèn)識不足，大部分食用菌生產(chǎn)企業(yè)是不計算成本的，因此利潤也只能估算。

（二）企業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)難于準(zhǔn)確獲取

由于管理層對成本核算不很重視，各工序操作人員知識水平不高，企業(yè)信息化程度不高，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)沒有規(guī)范化歸集和管理，使成本核算成為“無米之炊”。

（三）財務(wù)人員專業(yè)技術(shù)水平不高

由于食用菌企業(yè)大都在農(nóng)村，財務(wù)人員招聘受限，在崗的財務(wù)人員專業(yè)技術(shù)水平不高，有些財務(wù)人員只能登記流水賬，協(xié)助算算工資，無法進(jìn)行規(guī)范系統(tǒng)的成本核算。

（四）成本核算體系尚未全面建成

由于不同品種的食用菌生產(chǎn)周期不同，與會計核算周期不能接，成本核算采用什么方法來計算存在專業(yè)技術(shù)上的困難，為節(jié)約管理成本，大部份食用菌生產(chǎn)企業(yè)不推行詳細(xì)的成本核算，成本核算體系難于建成。

食用菌生產(chǎn)企業(yè)通過成本核算，可以檢查、監(jiān)督和考核成本計劃的執(zhí)行情況，反映成本管理水平，對成本控制的績效進(jìn)行有效的檢驗。而大部分食用菌生產(chǎn)企業(yè)沒有這樣的考核機(jī)制。

二、食用菌生產(chǎn)成本核算體系建立

成本核算是指把一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的成本費(fèi)用，按其受益情況進(jìn)行詳細(xì)分類歸集、匯總，經(jīng)過一系列專門方法，計算出該時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營成本費(fèi)用總額，再據(jù)以計算出每種產(chǎn)品的實際成本和單位成本。在確定成本核算時，應(yīng)充分考慮自身的生產(chǎn)流程和經(jīng)營特點(diǎn)、管理模式。在本論文當(dāng)中，對杏鮑菇的成本進(jìn)行詳細(xì)的核算，建立一套科學(xué)有效的成本核算體系。

（一）由上到下在組織架構(gòu)上進(jìn)行布局

管理者對成本影響利潤重要性有深刻認(rèn)識，對食用菌生產(chǎn)成本核算的重要性足夠重視，組織成立由主要管理人員、技術(shù)、財務(wù)部組成的成本核算執(zhí)行主體團(tuán)隊，對各生產(chǎn)工序操作人員進(jìn)行培訓(xùn)，正確填寫相關(guān)表單，收集成本核算基礎(chǔ)信息。

（二）組織研究學(xué)習(xí)成本核算方法及制度

食用菌生產(chǎn)成本核算在《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號—生物生產(chǎn)》、《企業(yè)的成本制度（試行）》的指導(dǎo)下實施。食用菌生產(chǎn)企業(yè)成本核算方法采用：品種法、分批法、定額法、個別認(rèn)定法等結(jié)合應(yīng)用。

在研究學(xué)習(xí)會計制度相關(guān)規(guī)定和成本核算方法后，由財務(wù)人員對各工序相關(guān)人員進(jìn)行表單填寫培訓(xùn)，保證獲得的大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)信息，保證真實可靠。

（三）食用菌生產(chǎn)成本核算體系構(gòu)建

公司成本核算從無到有，需要建立一整套體系。

1.成本核算對象的確定

本公司主要生產(chǎn)杏鮑菇、虎奶姑、秀珍菇、靈芝、灰樹花菇。杏鮑菇生產(chǎn)占總產(chǎn)值的80%以上。本文以杏鮑菇成本核算為例進(jìn)行闡述。

2.成本核算計算期的確定

根據(jù)《會計法》規(guī)定，企業(yè)會計核算按公歷1月1日到12月31日為一個成本會計周期。根據(jù)杏鮑菇生產(chǎn)特點(diǎn)，杏鮑菇從制種開始到采收，大約60天，因規(guī)模一樣每個月的產(chǎn)量相當(dāng)。所以杏鮑菇成本核算計算期確定為按月歸集核算，2個月結(jié)轉(zhuǎn)一次成本。

3.成本核算項目的劃分

食用菌生產(chǎn)成本包含三大要素：料、工、費(fèi)?！傲稀本褪窃牧霞拜o助材料，“工”就是直接生產(chǎn)工人工資，“費(fèi)”就是車間生產(chǎn)管理相關(guān)的制造費(fèi)用。

4.成本費(fèi)用的歸集與分配

（1）會計賬戶的設(shè)置

食用菌生產(chǎn)成本核算設(shè)置“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等賬戶。并根據(jù)需要設(shè)置若干二級核算賬戶。

（2）原料及輔助材料的核算及分配

①原料及輔助材料的分配

根據(jù)不同品種的菌種，領(lǐng)用不同的制種材料。杏鮑菇栽培配方包括：木屑、玉米芯、豆粕、玉米粉、甘蔗渣、麥皮、石灰等。根據(jù)配方及當(dāng)月相關(guān)原材料采購成本，計算定額單位原料成本為：0.76元（每包）。詳見下表：

從上表可以算出，每個杏鮑菇菌種包原料及主要材料的單位定額成本為0.76-0.80元，每個菌種包可生產(chǎn)杏鮑菇約0.7-0.8斤。如果某一種原料及主要材料采購單價變化大，則應(yīng)及時重新計算單位定額成本，以保證成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、合理。

②包裝物的分配

杏鮑菇的包裝物包括：塑料袋、保溫泡沫箱、冰包、膠帶紙、標(biāo)簽紙等。根據(jù)其采購成本進(jìn)行定額成本核算。詳見下表：

從上表可以算出，每斤杏鮑菇包裝物的單位定額成本為0.05-0.0.07元。如果某一種包裝物采購單價變化大，則應(yīng)及時重新計算單位定額成本，以保證成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、合理。

（3）直接人工的計算分配

杏鮑菇生產(chǎn)的直接人工的計算，制種、打包、接種工序采用計件工資，按每月制作菌種罐數(shù)、打包菌包數(shù)、接種菌包數(shù)計發(fā)工人工資;燒火工的工資按每月滅菌多少爐計算;養(yǎng)菌、出菇按重量計算技術(shù)人員工資;采菇按采收多少菌包加績效工資計算;削菇工序按削后成品菇重量計算工資。當(dāng)月工資計算后算出定額人工成本，每斤杏鮑菇人工成本在0.26-0.32元之間。

（4）制造費(fèi)用的歸集及分配

制造費(fèi)用包括：折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、廢品損失等。

①無形資產(chǎn)攤銷

食用菌生產(chǎn)企業(yè)的無形資產(chǎn)包括專有技術(shù)權(quán)、土地使用權(quán)。食用菌生產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用在獲得專有技術(shù)權(quán)時，計入“無形資產(chǎn)”賬戶。然后可以按5年攤銷，列在制造費(fèi)用中。如果是租用土地，當(dāng)月土地的租金分?jǐn)偟酵旯ぎa(chǎn)品成本中。如果是企業(yè)自有土地使用權(quán)，那么就根據(jù)無形資產(chǎn)攤銷方法，每月攤銷到完工產(chǎn)品成本中。

②折舊費(fèi)

杏鮑菇栽培的建筑物主要有標(biāo)準(zhǔn)廠房、催蕾室、包裝車間、冷藏庫房等;設(shè)備主要包括空調(diào)、發(fā)電機(jī)、溫控設(shè)備等。相關(guān)生產(chǎn)用的建筑物按10年計提折舊，設(shè)備按5年計算折舊，然后根據(jù)當(dāng)月生產(chǎn)完工產(chǎn)品進(jìn)行計算。月折舊計算表如下表所示。

③修理費(fèi)

食用菌生產(chǎn)企業(yè)的修理費(fèi)主要是設(shè)備的維修維護(hù)，按每月實際支出列在制造費(fèi)用中，計入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。

④廢品損失

食用菌生產(chǎn)企業(yè)有可能因操作失誤或其他原因，產(chǎn)生廢品，相應(yīng)的損失經(jīng)過準(zhǔn)確計算后，由相關(guān)品類產(chǎn)品承擔(dān)，根據(jù)實際情況在一年內(nèi)攤銷。根據(jù)會計重要性原則，金額少的則攤?cè)氘?dāng)月完工產(chǎn)品成本。

（5）杏鮑菇成本總歸集

在以上相關(guān)成本項目計算完成后，計算成本匯總表，據(jù)以計算當(dāng)月完成產(chǎn)品成本。

5.每月成本核算后的大數(shù)據(jù)分析

通過食用菌生產(chǎn)成本核算而獲得的大量數(shù)據(jù)，進(jìn)行橫向縱向分析對比，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時上報。有一次，電費(fèi)被重復(fù)收了，成本計算后發(fā)現(xiàn)異常，查明原因后，向相關(guān)供電方提出糾正。還有一次，因產(chǎn)生廢品比較多，制造費(fèi)用中的廢品損失增加，造成當(dāng)月的單位銷售利潤下降。為提升管理水平，每月召開成本分析會，向廠長、技術(shù)部、各工組長分析成本變動情況，集思廣益，提出節(jié)約成本的措施。

三、食用菌生產(chǎn)成本核算構(gòu)建的良性效應(yīng)

通過近六年來的成本核算實踐，公司的整體管理水平得到顯著提升，經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)增長。

（一）完善成本核算制度提升了企業(yè)的信息化管理水平

各工序基礎(chǔ)信息的準(zhǔn)確收集，使相關(guān)資源庫的數(shù)據(jù)建立更加完善，提高了企業(yè)的管理水平，大數(shù)據(jù)分析信息化程度不斷完善。

（二）準(zhǔn)確的成本核算使增收節(jié)約成效顯著

通過成本核算可以發(fā)現(xiàn)原料及主要材料的消耗情況，了解損耗情況是否存在異常變化，為及時處置，改善管理措施提供有效依據(jù)。

（三）成本核算有力推進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

通過有效的定額管理，責(zé)任管理，對重大成本費(fèi)用進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析對比，從中發(fā)現(xiàn)可以節(jié)約成本控制的費(fèi)用進(jìn)行重點(diǎn)管控，節(jié)約成本提高利潤總額，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到實質(zhì)性利好。

四、結(jié)語

食用菌生產(chǎn)成本核算，是對其生產(chǎn)過程中各種耗費(fèi)如實反映的過程，也是為更好地實施成本管理，進(jìn)行科學(xué)有效的大數(shù)據(jù)分析過程。負(fù)責(zé)成本核算的財務(wù)人員不僅對成本核算要專業(yè)而且要掌握食用菌生產(chǎn)流程及相關(guān)技術(shù)知識，還要能通過成本計算后的大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，有效把控生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：孫桂賢（1985.6），女，本科，會計師、財務(wù)經(jīng)理。研究方向：私營企業(yè)財管管理、私營企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計、私營企業(yè)內(nèi)部審計。