張鳴良 黃顯佳
摘 要:財政部印發(fā)的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》,2019年1月1日起施行。這標志著事業(yè)單位會計由財務(wù)會計和預(yù)算會計“雙軌制”開始行成。我們從事業(yè)單位會計幾個案例出發(fā),討論事業(yè)單位的會計處理。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位會計;案例;會計處理
2017年10月24日,財政部根據(jù)已發(fā)布的《政府會計準則——基本準則》,印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》,于2019年1月1日起施行。這標志著事業(yè)單位會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計“雙軌制”開始行成。下面我們從事業(yè)單位會計幾個案例出發(fā),討論事業(yè)單位的會計處理。
一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計處理
案例1. 2020年6月1日,A事業(yè)單位采用國庫授權(quán)支付方式購置一項價值為120 000元的固定資產(chǎn),折舊年限為10年。假定不考慮其他因素,A事業(yè)單位應(yīng)進行下面的會計處理。(1)6月1日,單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”;(2)6月1日,單位購買固定資產(chǎn);(3)6月末,單位計提固定資產(chǎn)折舊。
案例1會計處理。
(1)6月1日,單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”時,應(yīng)編制如下財務(wù)會計分錄:
財務(wù)會計
借:零余額賬戶用款額度 ? ? ? 120 000
貸:財政撥款收入 ? ? ? ? ? ? 120 000
預(yù)算會計
借:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 120 000
貸:財政撥款預(yù)算收入 ? ? ? ? ? ? ?120 000
(2)6月1日,單位購買固定資產(chǎn)時:
財務(wù)會計
借:固定資產(chǎn) ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?120 000
貸:零余額賬戶用款額度 ? ? ? ? ? ?120 000
預(yù)算會計
借:事業(yè)支出 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?120 000
貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度120 000
(3)6月末,單位計提固定資產(chǎn)折舊時:
財務(wù)會計
借:業(yè)務(wù)活動費用 ? ? ? ? ? ? ?1 000
貸:固定資產(chǎn)累計折舊 ? ? ? ? ?1 000
預(yù)算會計
不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),預(yù)算會計下不作計提固定資產(chǎn)折舊的處理。
二、事業(yè)單位無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的會計處理
案例2. 2020年7月5日,A事業(yè)單位接受其他部門無償調(diào)入物資一批,該批物資在調(diào)出方的賬面價值為30 000元,經(jīng)驗收合格后入庫。物資調(diào)入過程中該單位以銀行存款支付了運輸費1 000元。不考慮相關(guān)稅費,A事業(yè)單位應(yīng)進行下面的賬務(wù)處理。
案例2會計處理。
財務(wù)會計
借:庫存物品 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?31 000
貸:無償調(diào)撥凈資產(chǎn) ? ? ? ? ? ? ?30 000
銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 000
預(yù)算會計
借:其他支出 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 000
貸:資金結(jié)存——貨幣資金 ? ? ? 1 000
案例3. 2020年7月5曰,B事業(yè)單位經(jīng)批準對外無償調(diào)出一套設(shè)備,該設(shè)備賬面余額為100 000元,已計提折舊50 000元。設(shè)備調(diào)撥過程中該單位以現(xiàn)金支付運輸費2 000元。不考慮相關(guān)稅費,B事業(yè)單位應(yīng)進行下面的會計處理。
案例3會計處理。
財務(wù)會計
借:無償調(diào)撥凈資產(chǎn) ? ? ? ? ? ? 50 000
固定資產(chǎn)累計折舊 ? ? ? ? ? ? ? ?50 000
貸:固定資產(chǎn) ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?100 000
借:資產(chǎn)處置費用 ? ? ? ? ? ? ? ? 2 000
貸:庫存現(xiàn)金 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2 000
預(yù)算會計
借:其他支出 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2 000
貸:資金結(jié)存——貨幣資金 ? ? ?2 000
三、事業(yè)單位部分收入采用財政專戶返還方式管理的會計處理
案例4. A事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財政專戶返還的方式管理:2019年9月5日,該單位收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入1 000 000元,存入銀行。9月15日,該單位將上述款項上繳財政專戶。10月15日,該單位接到開戶銀行到賬通知,已收到從財政專戶返還的事業(yè)收入1 000 000元。A事業(yè)單位財會部門根據(jù)有關(guān)憑證,應(yīng)進行下面的會計處理:(1)收到(應(yīng)上繳財政專戶的)事業(yè)收入存入銀行時;(2)向財政專戶上繳款項時;(3)收到從財政專戶返還的事業(yè)收入存入銀行時。
案例4會計處理。
(1)收到(應(yīng)上繳財政專戶的)事業(yè)收入存入銀行時:
財務(wù)會計
借:銀行存款 ? ? ? ? ?1 000 000
貸:應(yīng)繳財政款 ? ? ? ?1 000 000
(2)向財政專戶上繳款項時:
財務(wù)會計
借:應(yīng)繳財政款 ? ? ?1 000 000
貸:銀行存款 ? ? ? ?1 000 ?000
(3)收到從財政專戶返還的事業(yè)收入存入銀行時:
財務(wù)會計
借:銀行存款 ? ? ? ? ?1 000 000
貸:事業(yè)收入 ? ? ? ? 1 000 000
預(yù)算會計
借:資金結(jié)存—貨幣資金 ? ? ?1 000 000
貸:事業(yè)預(yù)算收入 ? ? ? ? ? ?1 000 000
四、事業(yè)單位接受捐贈的會計處理
案例5. 2020年7月12日,B事業(yè)單位接受甲公司捐贈的一批實驗材料,甲公司所提供的憑據(jù)表明其價值為1 000 000元(專項資金),B事業(yè)單位以銀行存款支付運輸費1 000元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費,B事業(yè)單位應(yīng)進行下面的會計處理。
案例5會計處理。
財務(wù)會計
借:庫存物品 ? ? ? 1 001 000
貸:捐贈收入 ? ? ?1 000 000
銀行存款 ? ? ? ? 1 000
預(yù)算會計
借:其他支出 ? ? ? ? ? ? ? ? 1 000
貸:資金結(jié)存——貨幣資金 ? ? 1 000
案例6. 2020年7月15日,B事業(yè)單位接受甲公司捐贈的一筆現(xiàn)金1億元(專項資金)存入開戶銀行。假設(shè)不考慮相關(guān)因素,B事業(yè)單位應(yīng)進行下面的會計處理。
案例6會計處理。
乙事業(yè)單位
財務(wù)會計
借:銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? 100 000 000
貸:捐贈收入 ? ? ? ? ? ? ?100 000 000
預(yù)算會計
借:資金結(jié)存——貨幣資金100 000 000
貸:捐贈預(yù)算收入 ? ? ? ? ? ? 100 000 000
五、事業(yè)單位非財政專項資金的會計處理
案例7. 2019年1月,C事業(yè)單位啟動一項科研項目。當(dāng)年收到上級主管部門撥付的非財政專項資金5 000 000元,存入銀行,為該項目發(fā)生事業(yè)支出4 800 000元。2019年12月,項目結(jié)項,經(jīng)上級主管部門批準,該項目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。C事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄:(1)收到上級主管部門撥付款項存入銀行時;(2)發(fā)生業(yè)務(wù)活動費用、事業(yè)支出時;(3)年末,結(jié)轉(zhuǎn)上級補助收入、上級補助預(yù)算收入中該科研專項資金收入時;(4)年末,結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)活動費用、事業(yè)支出中該科研專項支出時;(5)年末,假設(shè)不考慮相關(guān)因素,結(jié)轉(zhuǎn)本期盈余;經(jīng)批準確定結(jié)余資金留歸本單位使用時。
案例7會計處理。
(1)收到上級主管部門撥付款項存入銀行時:
財務(wù)會計
借:銀行存款 ? ? ? ? ? 5 000 000
貸:上級補助收入 ? ? ? 5 000 000
預(yù)算會計
借:資金結(jié)存——貨幣資金 ? ? ? ?5 000 000
貸:上級補助預(yù)算收入 ? ? ? ? ? ?5 000 000
(2)發(fā)生業(yè)務(wù)活動費用、事業(yè)支出時:
財務(wù)會計
借:業(yè)務(wù)活動費用 ?4 800 000
貸:銀行存款 ? ? 4 800 000
預(yù)算會計
借:事業(yè)支出——非財政專項資金支出 4 800 000
貸:資金結(jié)存——貨幣資金 ? ? ? ? ? ?4 800 000
(3)年末,結(jié)轉(zhuǎn)上級補助收入、上級補助預(yù)算收入中該科研專項資金收入時:
財務(wù)會計
借:上級補助收入 ? ? ? ? ? ? ?5 000 000
貸:本期盈余 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 5 000 000
預(yù)算會計
借:上級補助預(yù)算收入 ? ? ? ? ? ? ? ?5 000 000
貸:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)5 000 000
(4)年末,結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)活動費用、事業(yè)支出中該科研專項支出時:
財務(wù)會計
借:本期盈余 ? ? ? ? ? ? ? ?4 800 000
貸:業(yè)務(wù)活動費用 ? ? ? ? ? 4 800 000
預(yù)算會計
借:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)4 800 000
貸:事業(yè)支出——非財政專項資金支出 4 800 000
(5)年末,假設(shè)不考慮相關(guān)因素,結(jié)轉(zhuǎn)本期盈余;經(jīng)批準確定結(jié)余資金留歸本單位使用時:
財務(wù)會計
借:本期盈余 ? ? ? ? ? ? ? ? 200 000
貸:本年盈余分配 ? ? ? ? ? 200 000
預(yù)算會計
借:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) ? ?200 000
貸:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn) ? ? ? ? ?200 000
借:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn) ? ? ? ? ?200 000
貸:非財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入 ? ? ? ? ?200 000
綜上所述,我們從事業(yè)單位會計幾個案例出發(fā),討論了事業(yè)單位的會計處理。由此可見,事業(yè)單位會計由財務(wù)會計和預(yù)算會計“雙軌制”行成的實質(zhì),就是事業(yè)單位財務(wù)會計和預(yù)算會計既適度分離,又相互銜接。
參考文獻:
[1] 財政部. 政府會計準則—基本準則(財會[2015]78號)[EB/OL].財政部網(wǎng)站。
[2] 財政部. 政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表(財會[2017]25號) [EB/OL]. 財政部網(wǎng)站。