張鳴良 黃顯佳
摘 要:財(cái)政部印發(fā)的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》,2019年1月1日起施行。這標(biāo)志著事業(yè)單位會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“雙軌制”開始行成。我們從事業(yè)單位會(huì)計(jì)幾個(gè)案例出發(fā),討論事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位會(huì)計(jì);案例;會(huì)計(jì)處理
2017年10月24日,財(cái)政部根據(jù)已發(fā)布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》,于2019年1月1日起施行。這標(biāo)志著事業(yè)單位會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“雙軌制”開始行成。下面我們從事業(yè)單位會(huì)計(jì)幾個(gè)案例出發(fā),討論事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理。
一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
案例1. 2020年6月1日,A事業(yè)單位采用國(guó)庫(kù)授權(quán)支付方式購(gòu)置一項(xiàng)價(jià)值為120 000元的固定資產(chǎn),折舊年限為10年。假定不考慮其他因素,A事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行下面的會(huì)計(jì)處理。(1)6月1日,單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“授權(quán)支付到賬通知書”;(2)6月1日,單位購(gòu)買固定資產(chǎn);(3)6月末,單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
案例1會(huì)計(jì)處理。
(1)6月1日,單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí),應(yīng)編制如下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄:
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:零余額賬戶用款額度 ? ? ? 120 000
貸:財(cái)政撥款收入 ? ? ? ? ? ? 120 000
預(yù)算會(huì)計(jì)
借:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 120 000
貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入 ? ? ? ? ? ? ?120 000
(2)6月1日,單位購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí):
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:固定資產(chǎn) ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?120 000
貸:零余額賬戶用款額度 ? ? ? ? ? ?120 000
預(yù)算會(huì)計(jì)
借:事業(yè)支出 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?120 000
貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度120 000
(3)6月末,單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí):
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 ? ? ? ? ? ? ?1 000
貸:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 ? ? ? ? ?1 000
預(yù)算會(huì)計(jì)
不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),預(yù)算會(huì)計(jì)下不作計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的處理。
二、事業(yè)單位無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
案例2. 2020年7月5日,A事業(yè)單位接受其他部門無(wú)償調(diào)入物資一批,該批物資在調(diào)出方的賬面價(jià)值為30 000元,經(jīng)驗(yàn)收合格后入庫(kù)。物資調(diào)入過(guò)程中該單位以銀行存款支付了運(yùn)輸費(fèi)1 000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi),A事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行下面的賬務(wù)處理。
案例2會(huì)計(jì)處理。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:庫(kù)存物品 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?31 000
貸:無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn) ? ? ? ? ? ? ?30 000
銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 000
預(yù)算會(huì)計(jì)
借:其他支出 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 000
貸:資金結(jié)存——貨幣資金 ? ? ? 1 000
案例3. 2020年7月5曰,B事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外無(wú)償調(diào)出一套設(shè)備,該設(shè)備賬面余額為100 000元,已計(jì)提折舊50 000元。設(shè)備調(diào)撥過(guò)程中該單位以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)2 000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi),B事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行下面的會(huì)計(jì)處理。
案例3會(huì)計(jì)處理。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn) ? ? ? ? ? ? 50 000
固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 ? ? ? ? ? ? ? ?50 000
貸:固定資產(chǎn) ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?100 000
借:資產(chǎn)處置費(fèi)用 ? ? ? ? ? ? ? ? 2 000
貸:庫(kù)存現(xiàn)金 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2 000
預(yù)算會(huì)計(jì)
借:其他支出 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2 000
貸:資金結(jié)存——貨幣資金 ? ? ?2 000
三、事業(yè)單位部分收入采用財(cái)政專戶返還方式管理的會(huì)計(jì)處理
案例4. A事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財(cái)政專戶返還的方式管理:2019年9月5日,該單位收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入1 000 000元,存入銀行。9月15日,該單位將上述款項(xiàng)上繳財(cái)政專戶。10月15日,該單位接到開戶銀行到賬通知,已收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入1 000 000元。A事業(yè)單位財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證,應(yīng)進(jìn)行下面的會(huì)計(jì)處理:(1)收到(應(yīng)上繳財(cái)政專戶的)事業(yè)收入存入銀行時(shí);(2)向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí);(3)收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入存入銀行時(shí)。
案例4會(huì)計(jì)處理。
(1)收到(應(yīng)上繳財(cái)政專戶的)事業(yè)收入存入銀行時(shí):
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:銀行存款 ? ? ? ? ?1 000 000
貸:應(yīng)繳財(cái)政款 ? ? ? ?1 000 000
(2)向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí):
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:應(yīng)繳財(cái)政款 ? ? ?1 000 000
貸:銀行存款 ? ? ? ?1 000 ?000
(3)收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入存入銀行時(shí):
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:銀行存款 ? ? ? ? ?1 000 000
貸:事業(yè)收入 ? ? ? ? 1 000 000
預(yù)算會(huì)計(jì)
借:資金結(jié)存—貨幣資金 ? ? ?1 000 000
貸:事業(yè)預(yù)算收入 ? ? ? ? ? ?1 000 000
四、事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理
案例5. 2020年7月12日,B事業(yè)單位接受甲公司捐贈(zèng)的一批實(shí)驗(yàn)材料,甲公司所提供的憑據(jù)表明其價(jià)值為1 000 000元(專項(xiàng)資金),B事業(yè)單位以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)1 000元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi),B事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行下面的會(huì)計(jì)處理。
案例5會(huì)計(jì)處理。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:庫(kù)存物品 ? ? ? 1 001 000
貸:捐贈(zèng)收入 ? ? ?1 000 000
銀行存款 ? ? ? ? 1 000
預(yù)算會(huì)計(jì)
借:其他支出 ? ? ? ? ? ? ? ? 1 000
貸:資金結(jié)存——貨幣資金 ? ? 1 000
案例6. 2020年7月15日,B事業(yè)單位接受甲公司捐贈(zèng)的一筆現(xiàn)金1億元(專項(xiàng)資金)存入開戶銀行。假設(shè)不考慮相關(guān)因素,B事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行下面的會(huì)計(jì)處理。
案例6會(huì)計(jì)處理。
乙事業(yè)單位
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? 100 000 000
貸:捐贈(zèng)收入 ? ? ? ? ? ? ?100 000 000
預(yù)算會(huì)計(jì)
借:資金結(jié)存——貨幣資金100 000 000
貸:捐贈(zèng)預(yù)算收入 ? ? ? ? ? ? 100 000 000
五、事業(yè)單位非財(cái)政專項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)處理
案例7. 2019年1月,C事業(yè)單位啟動(dòng)一項(xiàng)科研項(xiàng)目。當(dāng)年收到上級(jí)主管部門撥付的非財(cái)政專項(xiàng)資金5 000 000元,存入銀行,為該項(xiàng)目發(fā)生事業(yè)支出4 800 000元。2019年12月,項(xiàng)目結(jié)項(xiàng),經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn),該項(xiàng)目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。C事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)收到上級(jí)主管部門撥付款項(xiàng)存入銀行時(shí);(2)發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、事業(yè)支出時(shí);(3)年末,結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入中該科研專項(xiàng)資金收入時(shí);(4)年末,結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、事業(yè)支出中該科研專項(xiàng)支出時(shí);(5)年末,假設(shè)不考慮相關(guān)因素,結(jié)轉(zhuǎn)本期盈余;經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時(shí)。
案例7會(huì)計(jì)處理。
(1)收到上級(jí)主管部門撥付款項(xiàng)存入銀行時(shí):
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:銀行存款 ? ? ? ? ? 5 000 000
貸:上級(jí)補(bǔ)助收入 ? ? ? 5 000 000
預(yù)算會(huì)計(jì)
借:資金結(jié)存——貨幣資金 ? ? ? ?5 000 000
貸:上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入 ? ? ? ? ? ?5 000 000
(2)發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、事業(yè)支出時(shí):
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 ?4 800 000
貸:銀行存款 ? ? 4 800 000
預(yù)算會(huì)計(jì)
借:事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 4 800 000
貸:資金結(jié)存——貨幣資金 ? ? ? ? ? ?4 800 000
(3)年末,結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入中該科研專項(xiàng)資金收入時(shí):
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:上級(jí)補(bǔ)助收入 ? ? ? ? ? ? ?5 000 000
貸:本期盈余 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 5 000 000
預(yù)算會(huì)計(jì)
借:上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入 ? ? ? ? ? ? ? ?5 000 000
貸:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)5 000 000
(4)年末,結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、事業(yè)支出中該科研專項(xiàng)支出時(shí):
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:本期盈余 ? ? ? ? ? ? ? ?4 800 000
貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 ? ? ? ? ? 4 800 000
預(yù)算會(huì)計(jì)
借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)4 800 000
貸:事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 4 800 000
(5)年末,假設(shè)不考慮相關(guān)因素,結(jié)轉(zhuǎn)本期盈余;經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時(shí):
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:本期盈余 ? ? ? ? ? ? ? ? 200 000
貸:本年盈余分配 ? ? ? ? ? 200 000
預(yù)算會(huì)計(jì)
借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) ? ?200 000
貸:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) ? ? ? ? ?200 000
借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) ? ? ? ? ?200 000
貸:非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入 ? ? ? ? ?200 000
綜上所述,我們從事業(yè)單位會(huì)計(jì)幾個(gè)案例出發(fā),討論了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理。由此可見(jiàn),事業(yè)單位會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“雙軌制”行成的實(shí)質(zhì),就是事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)既適度分離,又相互銜接。
參考文獻(xiàn):
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