張鳴良 黃顯佳

摘 要：財(cái)政部印發(fā)的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，2019年1月1日起施行。這標(biāo)志著事業(yè)單位會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“雙軌制”開始行成。我們從事業(yè)單位會(huì)計(jì)幾個(gè)案例出發(fā)，討論事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì);案例;會(huì)計(jì)處理

2017年10月24日，財(cái)政部根據(jù)已發(fā)布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，于2019年1月1日起施行。這標(biāo)志著事業(yè)單位會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“雙軌制”開始行成。下面我們從事業(yè)單位會(huì)計(jì)幾個(gè)案例出發(fā)，討論事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

案例1. 2020年6月1日，A事業(yè)單位采用國(guó)庫(kù)授權(quán)支付方式購(gòu)置一項(xiàng)價(jià)值為120 000元的固定資產(chǎn)，折舊年限為10年。假定不考慮其他因素，A事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行下面的會(huì)計(jì)處理。（1）6月1日，單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“授權(quán)支付到賬通知書”;（2）6月1日，單位購(gòu)買固定資產(chǎn);（3）6月末，單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

案例1會(huì)計(jì)處理。

（1）6月1日，單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，應(yīng)編制如下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：零余額賬戶用款額度 ? ? ? 120 000

貸：財(cái)政撥款收入 ? ? ? ? ? ? 120 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 120 000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 ? ? ? ? ? ? ?120 000

（2）6月1日，單位購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：固定資產(chǎn) ? ? ? ?   ? ? ? ? ? ?120 000

貸：零余額賬戶用款額度 ? ? ? ? ? ?120 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：事業(yè)支出 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?120 000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度120 000

（3）6月末，單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 ? ? ? ? ? ? ?1 000

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 ? ? ? ? ?1 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，預(yù)算會(huì)計(jì)下不作計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的處理。

二、事業(yè)單位無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

案例2. 2020年7月5日，A事業(yè)單位接受其他部門無(wú)償調(diào)入物資一批，該批物資在調(diào)出方的賬面價(jià)值為30 000元，經(jīng)驗(yàn)收合格后入庫(kù)。物資調(diào)入過(guò)程中該單位以銀行存款支付了運(yùn)輸費(fèi)1 000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，A事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行下面的賬務(wù)處理。

案例2會(huì)計(jì)處理。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：庫(kù)存物品 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?31 000

貸：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn) ? ? ? ? ? ? ?30 000

銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：其他支出 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 ? ? ? 1 000

案例3. 2020年7月5曰，B事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外無(wú)償調(diào)出一套設(shè)備，該設(shè)備賬面余額為100 000元，已計(jì)提折舊50 000元。設(shè)備調(diào)撥過(guò)程中該單位以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)2 000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，B事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行下面的會(huì)計(jì)處理。

案例3會(huì)計(jì)處理。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn) ? ? ? ? ? ? 50 000

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 ? ? ? ? ? ? ? ?50 000

貸：固定資產(chǎn) ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?100 000

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用 ? ? ? ? ? ? ? ? 2 000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：其他支出 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 ? ? ?2 000

三、事業(yè)單位部分收入采用財(cái)政專戶返還方式管理的會(huì)計(jì)處理

案例4. A事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財(cái)政專戶返還的方式管理：2019年9月5日，該單位收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入1 000 000元，存入銀行。9月15日，該單位將上述款項(xiàng)上繳財(cái)政專戶。10月15日，該單位接到開戶銀行到賬通知，已收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入1 000 000元。A事業(yè)單位財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)進(jìn)行下面的會(huì)計(jì)處理：（1）收到（應(yīng)上繳財(cái)政專戶的）事業(yè)收入存入銀行時(shí);（2）向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí);（3）收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入存入銀行時(shí)。

案例4會(huì)計(jì)處理。

（1）收到（應(yīng)上繳財(cái)政專戶的）事業(yè)收入存入銀行時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：銀行存款 ? ? ? ? ?1 000 000

貸：應(yīng)繳財(cái)政款 ? ? ? ?1 000 000

（2）向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：應(yīng)繳財(cái)政款 ? ? ?1 000 000

貸：銀行存款 ? ? ? ?1 000 ?000

（3）收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入存入銀行時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：銀行存款 ? ? ? ? ?1 000 000

貸：事業(yè)收入 ? ? ? ? 1 000 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存—貨幣資金 ? ? ?1 000 000

貸：事業(yè)預(yù)算收入 ? ? ? ? ? ?1 000 000

四、事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理

案例5. 2020年7月12日，B事業(yè)單位接受甲公司捐贈(zèng)的一批實(shí)驗(yàn)材料，甲公司所提供的憑據(jù)表明其價(jià)值為1 000 000元（專項(xiàng)資金），B事業(yè)單位以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)1 000元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，B事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行下面的會(huì)計(jì)處理。

案例5會(huì)計(jì)處理。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：庫(kù)存物品 ? ? ? 1 001 000

貸：捐贈(zèng)收入 ? ? ?1 000 000

銀行存款 ? ? ? ? 1 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：其他支出 ? ? ? ? ? ? ? ? 1 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 ? ? 1 000

案例6. 2020年7月15日，B事業(yè)單位接受甲公司捐贈(zèng)的一筆現(xiàn)金1億元（專項(xiàng)資金）存入開戶銀行。假設(shè)不考慮相關(guān)因素，B事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行下面的會(huì)計(jì)處理。

案例6會(huì)計(jì)處理。

乙事業(yè)單位

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? 100 000 000

貸：捐贈(zèng)收入 ? ? ? ? ? ? ?100 000 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存——貨幣資金100 000 000

貸：捐贈(zèng)預(yù)算收入 ? ? ? ? ? ? 100 000 000

五、事業(yè)單位非財(cái)政專項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)處理

案例7. 2019年1月，C事業(yè)單位啟動(dòng)一項(xiàng)科研項(xiàng)目。當(dāng)年收到上級(jí)主管部門撥付的非財(cái)政專項(xiàng)資金5 000 000元，存入銀行，為該項(xiàng)目發(fā)生事業(yè)支出4 800 000元。2019年12月，項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)，經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，該項(xiàng)目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。C事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）收到上級(jí)主管部門撥付款項(xiàng)存入銀行時(shí);（2）發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、事業(yè)支出時(shí);（3）年末，結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入中該科研專項(xiàng)資金收入時(shí);（4）年末，結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、事業(yè)支出中該科研專項(xiàng)支出時(shí);（5）年末，假設(shè)不考慮相關(guān)因素，結(jié)轉(zhuǎn)本期盈余;經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時(shí)。

案例7會(huì)計(jì)處理。

（1）收到上級(jí)主管部門撥付款項(xiàng)存入銀行時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：銀行存款 ? ? ? ? ? 5 000 000

貸：上級(jí)補(bǔ)助收入 ? ? ? 5 000 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存——貨幣資金 ? ? ? ?5 000 000

貸：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入 ? ? ? ? ? ?5 000 000

（2）發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、事業(yè)支出時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 ?4 800 000

貸：銀行存款 ? ? 4 800 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 4 800 000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金 ? ? ? ? ? ?4 800 000

（3）年末，結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入中該科研專項(xiàng)資金收入時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：上級(jí)補(bǔ)助收入 ? ? ? ? ? ? ?5 000 000

貸：本期盈余 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 5 000 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入 ? ? ? ? ? ? ? ?5 000 000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)5 000 000

（4）年末，結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、事業(yè)支出中該科研專項(xiàng)支出時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：本期盈余 ? ? ? ? ? ? ? ?4 800 000

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 ? ? ? ? ? 4 800 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)4 800 000

貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 4 800 000

（5）年末，假設(shè)不考慮相關(guān)因素，結(jié)轉(zhuǎn)本期盈余;經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：本期盈余 ? ? ? ? ? ? ? ? 200 000

貸：本年盈余分配 ? ? ? ? ? 200 000

預(yù)算會(huì)計(jì)

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) ? ?200 000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) ? ? ? ? ?200 000

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) ? ? ? ? ?200 000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入 ? ? ? ? ?200 000

綜上所述，我們從事業(yè)單位會(huì)計(jì)幾個(gè)案例出發(fā)，討論了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理。由此可見(jiàn)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“雙軌制”行成的實(shí)質(zhì)，就是事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)既適度分離，又相互銜接。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部. 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)[2015]78號(hào)）[EB/OL].財(cái)政部網(wǎng)站。

[2] 財(cái)政部. 政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表（財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)） [EB/OL]. 財(cái)政部網(wǎng)站。