摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的國(guó)際化，生物資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算一方面是自身核算的要求，另一方面是農(nóng)業(yè)國(guó)際化的要求。生物資產(chǎn)所具備的特殊屬性是自然增值屬性，與一般企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)等具有很大的差異，也就導(dǎo)致生物資產(chǎn)在會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)、信息披露和報(bào)表公布等領(lǐng)域有了本質(zhì)的不同。本文探討生物資產(chǎn)分類在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的應(yīng)用，區(qū)分農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法，并進(jìn)一步提出完善我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)生物資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的措施和辦法。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)企業(yè)；生物資產(chǎn)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算

目前我國(guó)農(nóng)業(yè)領(lǐng)域平穩(wěn)快速發(fā)展，對(duì)領(lǐng)域內(nèi)生物資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算也提出了更高標(biāo)準(zhǔn)的要求。目前我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)按照2005年財(cái)政部頒布的核算辦法以及2014年制定的企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度為標(biāo)準(zhǔn)，這些文件對(duì)于規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)核算處置做出指導(dǎo)。但是在實(shí)際操作過(guò)程中，尤其是目前新農(nóng)村建設(shè)和脫貧攻堅(jiān)等行動(dòng)勢(shì)如破竹，農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算與生物資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算存在不銜接的地方，主要包括生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)以及由此衍生的會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)和會(huì)計(jì)信息化建設(shè)方面。同時(shí)我國(guó)地域遼闊，不同區(qū)域農(nóng)業(yè)企業(yè)核算模式存在差異，這些都導(dǎo)致生物資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算具有不確定性。

1 農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作問(wèn)題

1.1 生物資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)不一

按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)，生物資產(chǎn)分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)兩種。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是能夠體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)，包括林業(yè)、畜禽業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)上能夠反復(fù)運(yùn)用且具有一定生產(chǎn)銷售功能。生物性資產(chǎn)往往參照固定資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，在資產(chǎn)形成的后期具備增值屬性，且這種增值效果是受到外界環(huán)境影響的。消耗性生物資產(chǎn)屬于存貨類型，在使用后，其價(jià)值會(huì)產(chǎn)生一定的消耗甚至消失，且不同于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的是需要在后期持續(xù)投入并產(chǎn)生費(fèi)用支出。兩種生物資產(chǎn)的核算路徑完全不同，采取針對(duì)性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作才能促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)更好經(jīng)營(yíng)。

1.2 生物資產(chǎn)體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值不夠公允

資產(chǎn)劃分按照生物的生長(zhǎng)階段分為未成熟和已成熟兩類，涉及到明細(xì)核算內(nèi)容，未成熟生物資產(chǎn)的核算包括人工成本、耕作成本、種苗費(fèi)用、土地租賃費(fèi)用、肥料農(nóng)藥以及動(dòng)植物生長(zhǎng)的其他成本等。通常采用直線法進(jìn)行折舊計(jì)算，并做好增值或者減值預(yù)算。用于外購(gòu)的成本主要包括購(gòu)買支出的資金、產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)和稅款等資金，這些是種養(yǎng)殖類生物資產(chǎn)銷售時(shí)所必然產(chǎn)生的消耗，且這些支出也必然會(huì)產(chǎn)生折舊損耗。一些畜禽資產(chǎn)進(jìn)行處理以后會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)榉柿匣蝻暳献兂缮a(chǎn)性生物資產(chǎn)，這種轉(zhuǎn)化在實(shí)際農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中是比較常見(jiàn)的，但是其公允價(jià)值的計(jì)算具有不確定性，從而會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí)。

1.3 公允價(jià)值計(jì)量的國(guó)際化程度不足

目前頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)生物資產(chǎn)范圍的確認(rèn)、財(cái)務(wù)計(jì)量和其他計(jì)算方法做了一些規(guī)范性指導(dǎo)。但是目前農(nóng)業(yè)生產(chǎn)越來(lái)越國(guó)際化，農(nóng)業(yè)市場(chǎng)成為全球化的開(kāi)放市場(chǎng)，而對(duì)于農(nóng)業(yè)資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)評(píng)價(jià)體系還存在差異。目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可通過(guò)買賣交易取得的資產(chǎn)和會(huì)流形式獲取公允價(jià)值的資產(chǎn)，這與我國(guó)目前的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致，對(duì)于我國(guó)農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)的國(guó)際化產(chǎn)生一定障礙。

2 農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化策略

2.1 明確生物資產(chǎn)的成本核算對(duì)象和時(shí)間區(qū)間

中小型企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算只將產(chǎn)品生產(chǎn)造成的成本算做成本，而大型企業(yè)會(huì)把生產(chǎn)步驟中產(chǎn)生的損耗都做具體計(jì)算。一般情況下核算周期從每年的1月1日開(kāi)始，到12月31日結(jié)束作為一個(gè)周期。而精細(xì)化的成本管理則把每個(gè)月的成本都進(jìn)行核算。針對(duì)消耗性生物資產(chǎn)，需要明確產(chǎn)生收益而造成的支出、營(yíng)業(yè)場(chǎng)景以外產(chǎn)生的支出以及生產(chǎn)過(guò)程中損耗性支出等，并分別進(jìn)行成本歸集處理。其中收益和損耗都會(huì)對(duì)企業(yè)效益產(chǎn)生直接影響。成本核算內(nèi)容龐雜、涵蓋的對(duì)象種類多，因此對(duì)財(cái)務(wù)管理人員要求很好，需要具備一定核算經(jīng)驗(yàn)和理論儲(chǔ)備，才能更好厘清成本核算的對(duì)象以及明確核算的期間。

2.2 完善生物資產(chǎn)報(bào)告與信息披露

保障核算模式良好運(yùn)行的基礎(chǔ)是需要建立完善的體制保障，制定法規(guī)條文，這樣才能確保財(cái)務(wù)報(bào)表有質(zhì)量、會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅可以幫助決策者避開(kāi)不利環(huán)節(jié)，還能幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者更好了解企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)情況，對(duì)于更謹(jǐn)慎開(kāi)展決策布局做數(shù)據(jù)保障。而財(cái)務(wù)信息的不準(zhǔn)確則會(huì)增加農(nóng)業(yè)企業(yè)管理層決策的盲目性，把企業(yè)推向風(fēng)險(xiǎn)。生物資產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告的高質(zhì)量離不開(kāi)完善的信息披露制度與現(xiàn)代化的監(jiān)測(cè)手段。

2.3 提升生物資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算信息化的水平

在我國(guó)農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展的潮流中，信息化已成為必須采用的手段。政府層面，首先要順應(yīng)信息化時(shí)代的發(fā)展，在農(nóng)村農(nóng)業(yè)領(lǐng)域搭建信息化資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算平臺(tái)，成立項(xiàng)目和專項(xiàng)資金鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)企業(yè)完善財(cái)務(wù)信息化手段，其次，吸引社會(huì)資本和技術(shù)參與到地區(qū)農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的發(fā)展中。對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)自身，為促進(jìn)生物資產(chǎn)更高效管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)，學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的管理技術(shù)，真正推動(dòng)農(nóng)業(yè)企業(yè)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)走向世界。

作者簡(jiǎn)介：任楠楠（2001-），女，本科。研究方向：財(cái)務(wù)管理。