蔡少明 福建漳龍建投集團(tuán)有限公司

引言

在經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的背景下，企業(yè)的財(cái)稅管理工作水平也得到了快速的提升，但現(xiàn)階段，中國(guó)的企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面依然存在著進(jìn)步空間，因而就需要結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行優(yōu)化策略的探討，以此更好地響應(yīng)黨中央財(cái)稅體制改革的號(hào)召，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。以下將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的建立和完善策略進(jìn)行分析。

一、財(cái)稅體制改革新要求

當(dāng)前國(guó)家財(cái)稅體制改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了一些新的要求：一是對(duì)于部分企業(yè)未嚴(yán)格按照規(guī)范進(jìn)行信息公開(kāi)的，要推行預(yù)算公開(kāi)制度，這樣才能擴(kuò)大信息公開(kāi)的范圍。二是對(duì)于預(yù)算編制不夠精確、不夠科學(xué)的現(xiàn)象，要實(shí)行跨年預(yù)算機(jī)制。三是要完善相關(guān)轉(zhuǎn)移支付制度，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移支付范圍的擴(kuò)大管理。四是要規(guī)范已有的預(yù)算機(jī)制，使管理規(guī)范化，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)奠定良好基礎(chǔ)。五是還應(yīng)加強(qiáng)績(jī)效管理工作，針對(duì)部門內(nèi)不能準(zhǔn)確報(bào)告資金使用情況的情況，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理，通過(guò)采用切實(shí)可行的方法，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。

二、現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)務(wù)管理出納工作中存在的問(wèn)題

（一）缺乏完善的貨幣資金管理制度

首先，企業(yè)的資金來(lái)源相對(duì)廣泛，因而在貨幣資金的管理上極易出現(xiàn)一定的混亂性，同時(shí)由于沒(méi)有建立完善的貨幣資金業(yè)務(wù)處理崗位責(zé)任制，進(jìn)而導(dǎo)致出納工作出現(xiàn)不按賬款分管混亂現(xiàn)象的出現(xiàn)。其次，企業(yè)的會(huì)計(jì)和出納經(jīng)常出現(xiàn)混崗的現(xiàn)象，由此將使得不同崗位之間的監(jiān)督和制約作用難以得到凸顯，進(jìn)而將不利于企業(yè)資金管理的安全性。最后，缺乏完善的貨幣資金管理制度也將為企業(yè)人員貪污以及挪用公款等不良行為提供了便利，進(jìn)而將提升資金管理的風(fēng)險(xiǎn)性。

（二）出納人員專業(yè)素質(zhì)普遍不高

首先，當(dāng)前依然存在著對(duì)出納崗位工作的錯(cuò)誤認(rèn)知，認(rèn)為出納崗位僅僅是對(duì)資金進(jìn)行核對(duì)以及與銀行進(jìn)行溝通的部門，而忽略了出納在會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮的作用，由此將使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在人員選拔上缺乏專業(yè)能力的審核措施，為了降低人員任用的薪酬支出，而選擇具有基本出納操作能力的人員進(jìn)行事務(wù)的處理，由此將不利于提升出納人員隊(duì)伍的質(zhì)量水平。其次，則是在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)出納工作重視力度的情況下，也將使得出納人員的激勵(lì)機(jī)制以及晉升機(jī)制難以得到建立，由此將極易助長(zhǎng)出納人員工作的惰性，進(jìn)而難以調(diào)動(dòng)出納人員自我學(xué)習(xí)以及素質(zhì)提升的積極性。最后，在出納人員專業(yè)素質(zhì)不高的情況下將極易導(dǎo)致貨幣資金核算出現(xiàn)差錯(cuò)，進(jìn)而將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生直接影響，同時(shí)也不利于單位開(kāi)展經(jīng)濟(jì)決策。

（三）出納崗位的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)較大

首先，出納的崗位職責(zé)主要涉及現(xiàn)金的交付以及與銀行的結(jié)算，同時(shí)其也是空白支票以及企業(yè)印章的直接管理者，因而在管理工作中需要更高的職業(yè)素養(yǎng)以及責(zé)任心作為基礎(chǔ)，才能降低財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。但現(xiàn)階段依然存在出納崗位人員粗心、責(zé)任心不強(qiáng)等現(xiàn)象，對(duì)于單位的現(xiàn)金收付以及銀行結(jié)算沒(méi)能按照規(guī)范化的流程進(jìn)行，同時(shí)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、支票以及印章也缺失正確的保存管理工作模式，由此將增加重要物件丟失的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而將對(duì)利益相關(guān)者的權(quán)益造成損害。

其次，則是出納人員在辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)以及銀行結(jié)算的過(guò)程中沒(méi)有對(duì)相關(guān)的付款手續(xù)進(jìn)行核實(shí)，由此將導(dǎo)致后續(xù)的財(cái)務(wù)核算出現(xiàn)不精準(zhǔn)的現(xiàn)象，情節(jié)嚴(yán)重者還將引起經(jīng)濟(jì)犯罪的后果。

再次，出納人員沒(méi)有做好全面的賬款核對(duì)工作，部分出納人員僅僅對(duì)余額總數(shù)進(jìn)行核對(duì)，而忽略對(duì)發(fā)生額的核對(duì)，由此將使得期間出現(xiàn)的賬款變動(dòng)情況出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象，這也難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)人員貪污以及挪用公款等不良行為，進(jìn)而將使得財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)性增加。

最后，出納人員還需要對(duì)請(qǐng)假、差旅費(fèi)以及人事變動(dòng)等情況進(jìn)行手續(xù)資料的整理，而這個(gè)過(guò)程中缺乏明確的監(jiān)督機(jī)制，使其經(jīng)常出現(xiàn)手續(xù)文件不齊全以及重要物件證明缺失的現(xiàn)象，進(jìn)而將使得企業(yè)的出納工作質(zhì)量難以得到提升。

三、提高出納財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

（一）建立完善的貨幣資金管理制度

首先，為了防止企業(yè)出現(xiàn)混崗現(xiàn)象的出現(xiàn)，提升不相容崗位之間的相互監(jiān)督和制約作用，就需要建立完善的貨幣資金管理制度，出納人員需要將職能發(fā)揮于庫(kù)存現(xiàn)金的收支以及銀行結(jié)算事務(wù)中，而不得與出納人員共同參與到會(huì)計(jì)賬目、債權(quán)的登記工作中，由此實(shí)現(xiàn)不同崗位職責(zé)之間的分離，進(jìn)而更好地對(duì)企業(yè)賬務(wù)工作進(jìn)行分開(kāi)管理，同時(shí)也能夠更好地建立責(zé)任制，對(duì)賬目管理問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)追責(zé)和處理。其次，則是在對(duì)銀行預(yù)留的印鑒需要進(jìn)行多人分管，以此避免一人管理支付款項(xiàng)的所有印章，增加貨幣資金管理的風(fēng)險(xiǎn)性。而對(duì)于所有的貨幣資金收支情況需要嚴(yán)格地按照流程進(jìn)行審批，確保付款手續(xù)的齊全性，由此為提升付款手續(xù)辦理的精準(zhǔn)性奠定良好的基礎(chǔ)保障。最后，在整個(gè)資金交付以及結(jié)算流程中，出納人員都需要強(qiáng)化復(fù)核管理工作，降低工作疏忽而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)主體利益受損現(xiàn)象出現(xiàn)的概率。

（二）重視出納人員專業(yè)素質(zhì)的提升

為了更好地保證出納人員的職業(yè)道德水平，就需要基于會(huì)計(jì)資格證書(shū)合格的前提下進(jìn)行人才的任用，而后在進(jìn)行內(nèi)部人才的任用上就需要建立健全選拔和激勵(lì)約束機(jī)制，以此更好地對(duì)人才進(jìn)行篩選。對(duì)于企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營(yíng)而言，所有的財(cái)務(wù)活動(dòng)都離不開(kāi)出納人員的處理，因而在進(jìn)行人才的選擇上就需要確保其職業(yè)道德的合格性，以此確保會(huì)計(jì)信息的完整性以及真實(shí)性。除此之外企業(yè)還需要通過(guò)培訓(xùn)以及教育引導(dǎo)提升出納人員的綜合素質(zhì)水平，以此讓出納人員及時(shí)更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而滿足現(xiàn)代出納崗位的工作需求。

（三）強(qiáng)化出納崗位責(zé)任感，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在進(jìn)行出納工作中，為了更好地提高出納 人員的整體職業(yè)道德水平，就需要不斷地對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德教育以及輿論宣傳，以此更好地提升會(huì)計(jì)人員對(duì)職業(yè)道德的重視意識(shí)。同時(shí)，還需要在日常的財(cái)務(wù)管理工作中基于出納人員職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)罰制度，并與崗位資格、聘任專業(yè)職務(wù)、提職、晉級(jí)、精神與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)等結(jié)合起來(lái)促進(jìn)出納人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，提高工作質(zhì)量和工作效率，有利于德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才脫穎而出。同時(shí)還需要強(qiáng)化對(duì)法律法規(guī)的宣傳力度，引導(dǎo)出納人員認(rèn)真保管好庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、支票及財(cái)務(wù)印章等重要物件，進(jìn)而提升出納工作執(zhí)行的合法性，為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的基礎(chǔ)保障。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度建立與完善中存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理項(xiàng)目覆蓋面不全

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理管理模式與公司的經(jīng)營(yíng)特征不相符的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下這些方面：企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)體制和管理體制需要逐步整合，企業(yè)對(duì)公司主要部門和崗位的控制尤為重要。如部分關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部控制制度不健全，風(fēng)險(xiǎn)防范能力不高，資產(chǎn)損失時(shí)有發(fā)生；對(duì)許多管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核缺乏針對(duì)性，內(nèi)部合并審計(jì)的發(fā)展基本上是建立在簡(jiǎn)單的查證和處罰基礎(chǔ)上，不能做到事前和事中的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制；決策信息對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的價(jià)值難以最大化，很少涉及發(fā)展戰(zhàn)略和公司決策的審查、投資效益的審查、信息系統(tǒng)的規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)審計(jì)，包括系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和其他咨詢服務(wù)。

（二）審計(jì)管理方式落后于信息化進(jìn)程

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理質(zhì)量控制和公司治理都旨在使組織利益最大化。公司治理結(jié)構(gòu)的狀況會(huì)影響財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的獨(dú)立性和權(quán)威性，相反，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理質(zhì)量控制可以通過(guò)提高企業(yè)內(nèi)部控制的完整性和有效性、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范來(lái)改善公司治理。財(cái)務(wù)內(nèi)控管理信息流程落后的主要問(wèn)題有：企業(yè)層面財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的認(rèn)可度和開(kāi)放性不能明確體現(xiàn)，審計(jì)管理的內(nèi)容相對(duì)獨(dú)立，例如審計(jì)資源管理、審計(jì)結(jié)果管理、審計(jì)過(guò)程管理等都沒(méi)有實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)集成管理；各個(gè)部門之間的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理信息沒(méi)有互通，管理的方式基本都是呈封閉的狀態(tài)，各個(gè)部門之間的有用信息不能提供借鑒的作用。在信息環(huán)境下，由于對(duì)各級(jí)審計(jì)資源交換的重要性認(rèn)識(shí)不足，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)要素缺乏溝通和共享平臺(tái)，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理責(zé)任制、質(zhì)量規(guī)范和績(jī)效評(píng)價(jià)難以與審計(jì)業(yè)務(wù)流程相銜接，難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的全面整合、優(yōu)化配置和資源配置。必須改變傳統(tǒng)的審計(jì)手段和方式，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)的相關(guān)技術(shù)，合理的、科學(xué)的檢查被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才能有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人力資源缺乏

企業(yè)審計(jì)人力資源存在以下問(wèn)題：一是審計(jì)機(jī)構(gòu)力量配置不足，審計(jì)人員配置不合理，一些無(wú)背景或其他部門不好安排的人員被放到審計(jì)部門，審計(jì)部門的用人自主權(quán)受到限制。二是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員專業(yè)素質(zhì)不高、水平不高且參差不齊，部分財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員只熟悉傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)審計(jì)新知識(shí)、新觀念、新技術(shù)了解不多，有些財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員對(duì) 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，專業(yè)能力不足。三是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理部門地位不高，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員對(duì)自己的工作難以調(diào)動(dòng)足夠的信心和熱情，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員主動(dòng)學(xué)習(xí)和開(kāi)展工作的積極性和主動(dòng)性不高，工作浮于表面，不利于提高知識(shí)水平、業(yè)務(wù)技能、溝通協(xié)調(diào)能力和綜合素質(zhì)?，F(xiàn)在有相當(dāng)一部分財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作人員從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或其他部門轉(zhuǎn)行而來(lái)，知識(shí)不夠豐富，缺乏必要的審計(jì)能力和技能，對(duì)現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠，難以適應(yīng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的要求，這在一定程度上不僅影響了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的成效和質(zhì)量，而且影響了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的聲譽(yù)。

五、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度建立與完善路徑

（一）統(tǒng)一管理企業(yè)的固定資產(chǎn)

在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，固定資產(chǎn)是一個(gè)重要環(huán)節(jié)，為了更好地減少貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，必須切實(shí)優(yōu)化固定資產(chǎn)的管理水平，根據(jù)現(xiàn)代新財(cái)稅體制優(yōu)化管理的思想和方法，將先進(jìn)的技術(shù)手段應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理工作，提高出賬監(jiān)督力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的手續(xù)不清等問(wèn)題，從而更好地提高事件問(wèn)責(zé)的有效性。與此同時(shí)，在監(jiān)管過(guò)程中，要把資金控制落實(shí)到各個(gè)環(huán)節(jié)，從而促進(jìn)各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展。特別是在合同簽訂、預(yù)算控制等方面，都需要與規(guī)劃投資額度相結(jié)合，從而推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作順利開(kāi)展。

（二）強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)

在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，財(cái)務(wù)共享與預(yù)算的有效對(duì)接，能更好地提高財(cái)稅管理的實(shí)效性，同時(shí)通過(guò)電子保障系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)單據(jù)、票據(jù)的網(wǎng)上提交審核，大大減少了基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作；而影像系統(tǒng)只需掃描財(cái)務(wù)文件，就能實(shí)現(xiàn)信息的在線傳輸，并能進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)處理。第一，電子檔案系統(tǒng)和共享服務(wù)系統(tǒng)也是可用的。其中電子檔案系統(tǒng)主要是將企業(yè)的實(shí)體檔案與電子檔案相連接，進(jìn)行信息化管理，而共享服務(wù)則是通過(guò)整合財(cái)務(wù)信息的各個(gè)方面，提高預(yù)算的運(yùn)行效率。財(cái)政共享平臺(tái)的建立是預(yù)算信息化體系形成的重要保障。第二，業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化，比如，預(yù)算工作應(yīng)該注重哪些環(huán)節(jié)和重點(diǎn)，要求企業(yè)的所有人員都嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)的流程辦事。第三，業(yè)務(wù)流程的橫向?qū)I(yè)化管理，企業(yè)組織內(nèi)部也應(yīng)該進(jìn)行縱向管理。對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)而言，由于各業(yè)務(wù)板塊各自的職責(zé)分工不同，因此應(yīng)按照各自的職責(zé)分工對(duì)各業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行審核和評(píng)估，以實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)控制的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)。而在縱向管理中，則應(yīng)以財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心為主要切入點(diǎn)，制定能最大限度發(fā)揮企業(yè)價(jià)值的方案，由上到下進(jìn)行評(píng)價(jià)，并在實(shí)踐中加以落實(shí)。

（三）健全和完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系

各級(jí)財(cái)政部門要結(jié)合實(shí)際，建立健全預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，為劃分預(yù)算責(zé)任奠定基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制主要是通過(guò)各部門之間建立一套完善的監(jiān)督體系，使會(huì)計(jì)中心工作人員行為規(guī)范化、制度化、程序化。同時(shí)，二級(jí)單位預(yù)算也應(yīng)加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。為了保證謹(jǐn)慎原則的有效運(yùn)用，必須對(duì)其實(shí)施監(jiān)督制約。通過(guò)審查二級(jí)單位提交的財(cái)務(wù)報(bào)告后，會(huì)計(jì)中心工作人員還需要確定現(xiàn)金流、經(jīng)營(yíng)成果等與之相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，以便對(duì)二級(jí)單位管理層的財(cái)務(wù)決策做出合理判斷。因此，會(huì)計(jì)中心工作人員的審計(jì)結(jié)果將直接影響二級(jí)單位的經(jīng)營(yíng)管理決策，必須通過(guò)有效的監(jiān)督，減少不合理行為，促進(jìn)二級(jí)單位穩(wěn)步發(fā)展。對(duì)財(cái)稅部門進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，可以使會(huì)計(jì)人員提高確認(rèn)、計(jì)量和編制報(bào)表的準(zhǔn)確性，并在實(shí)際工作中提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在預(yù)算監(jiān)督機(jī)制方面，要把組織控制、崗位控制、預(yù)算監(jiān)督等企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)分解為若干環(huán)節(jié)，以更好地落實(shí)“一人一崗”制度，減少利益勾結(jié)與會(huì)計(jì)報(bào)表造假，確保國(guó)有資產(chǎn)信息的真實(shí)、安全。監(jiān)督和管理預(yù)算編制的合理性，確保其符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，為加強(qiáng)新的財(cái)稅制度在財(cái)政管理中的運(yùn)用，提高預(yù)算的民主性和科學(xué)性打下良好的基礎(chǔ)。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，新型財(cái)稅體制背景下，企業(yè)要更好地提升資金控制的整體水平，需要通過(guò)多環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督管理。企業(yè)更加需要做好出納管理工作，促使其能夠在規(guī)范的流程下開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作，同時(shí)對(duì)企業(yè)的資金做好相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)管理以及規(guī)劃工作，進(jìn)而為確保企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的現(xiàn)金流平穩(wěn)流動(dòng)奠定良好基礎(chǔ)。