翟政蓮 山西財貿(mào)職業(yè)技術學院財務處

引言

教育部提出，“要堅定不移地深化職業(yè)教育改革，完善產(chǎn)教融合辦學體制，創(chuàng)新校企合作辦學體制，構建政府統(tǒng)籌管理、行業(yè)企業(yè)積極舉辦、社會力量深度參與的多元辦學格局”，這也使得職業(yè)院校辦學特點從以往依靠國家財政撥款為主發(fā)展為向銀行借款、融資租賃等多渠道多元化的籌資模式過渡，成本核算愈來愈重要，“過緊日子”的必要性日益凸顯。迫切需要通過加強和完善財務內(nèi)部控制建設來改進財務管理能力，以解決經(jīng)費投入不足與資源浪費、權力集中與管理松散、規(guī)模擴張與激勵機制滯后等矛盾，以此來推動高職院校經(jīng)濟活動運行更好的發(fā)展。

一、高職院校財務內(nèi)部控制的重要性

根據(jù)國家相關文件規(guī)定可知，內(nèi)部控制主要是指企事業(yè)單位為了實現(xiàn)其控制目標，通過制定制度、具體措施及執(zhí)行程序等方式來預防和管控經(jīng)濟活動風險，其主要側(cè)重點就在于如何規(guī)范其經(jīng)濟活動。而財務工作又是高職院校經(jīng)濟活動中最為重要的一環(huán)，由此我們可以拓寬和擴展高職院校財務內(nèi)部控制這一概念。所謂的高職院校財務內(nèi)部控制，其實也就是高職院校財務管理控制與內(nèi)部管理控制的總稱。財務管理不善直接影響學校投資的效率，它是學校正常運行的主要保障，內(nèi)部管理是學校財務高效運行的前提，其效果直接影響到學校建設的穩(wěn)定與發(fā)展。

建立一套成熟高效、科學合理的財務內(nèi)部管理控制體系，一方面能夠保證學校正常、平穩(wěn)、有序地開展工作，解決學校在經(jīng)濟和業(yè)務實施過程中的崗位職責不明確、花錢隨心、資產(chǎn)管理分散等無章可循、有章不循的難題，另一方面，通過研究設計各種風險防控點，制定各種風險應對策略，可以大大增加工作人員的風險防范意識，在發(fā)生意外風險時，工作人員不至于出現(xiàn)手忙腳亂現(xiàn)象。

二、當前高職院校財務內(nèi)部控制存在的問題

（1）管理層重視不夠，內(nèi)控意識淡薄。以往高職院校經(jīng)費撥款方式比較單一，主要由財政撥款扶持，因無成本核算要求，很多管理層都將工作重心放在學生管理、教學和招生上面，對內(nèi)控的要求也僅限于“出納人員付好款、會計記好賬”，忽略了財務管理的內(nèi)部控制功能，從組織機構保障到相關人員配置都沒有給予足夠的支持；一些管理人員甚至認為內(nèi)部控制工作就是財務人員的職責范圍，與其他人員無關；還有一些領導錯誤地認為加強財務內(nèi)部控制會削減其自身權力，對建立財務內(nèi)部控制系統(tǒng)存在抵觸心理。多年的慣性思維造成“事前控制少、事后算賬多”的被動局面。伴隨著《政府會計制度》的實施，高職院校越來越講求經(jīng)濟效益，舊的觀念已完全不能適應新的會計發(fā)展要求，為避免貪污腐敗行為發(fā)生，保障教育資金被合理合規(guī)使用，學校管理層必須打破陳舊觀念，加強內(nèi)控意識，提高認識水平，采取有效措施進一步優(yōu)化和完善財務內(nèi)部控制建設。

（2）預算編制不夠科學、績效評價缺乏有效性。預算編制是對單位下年度財務收支進行的整體性財務規(guī)劃，單位的各項收入和支出都應該由部門預算所決定。高職院校的預算管理工作是對高職院校財務內(nèi)部風險進行防控的重要手段，預算編制的合理與否，會對學校的未來發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。然而，在實際工作中，許多高職院校仍然存在著預算編制不規(guī)范問題，沒有對教育事業(yè)經(jīng)費實施全面預算控制。一是年度預算編制缺乏科學性。許多單位在編制本部門預算時，沒有事先對以往年度的決算數(shù)據(jù)進行認真的分析，對下一個年度即將開展的各項業(yè)務活動沒有做出前瞻性預測，往往是在以前年度數(shù)據(jù)的基礎上盲目進行上下調(diào)整，這樣就會造成預算編制結(jié)果與實際業(yè)務不符，預算的導向作用不能真正發(fā)揮。二是預算執(zhí)行剛性不足。部分學校在實際執(zhí)行中不按預算走，亂花亂用，導致公用經(jīng)費嚴重超支，專項資金被擠占挪用、年底突擊花錢等現(xiàn)象時有發(fā)生。三是預算績效有待提升。目前，大多數(shù)高職院校對預算績效管理知之甚少，預算績效評價機制幾乎是空白狀態(tài)。預算績效的執(zhí)行只局限于被動地完成上級部門對其所要求的“自我評價”，且“自我評價”的執(zhí)行質(zhì)量也無法得到保證，導致有限的財政資金不能全部運用在管理的刀刃上，預算績效管理的巨大潛力亟待進一步挖掘。

（3）監(jiān)督機制不完善，審計缺乏獨立性。目前，盡管大部分高職院校按上級要求都制定了內(nèi)部控制制度，設計了內(nèi)部控制流程，報送了內(nèi)部控制評價報表，但仍停留于形式化的表層，有的高職院校內(nèi)部沒有設置審計部門，或者雖然設置了內(nèi)審部門，也僅僅是個擺設，不能真正地發(fā)揮其監(jiān)督作用?，F(xiàn)實情況是內(nèi)審部門開展工作對財務部門依賴度較大，審計工作缺乏主動性，要么只接受財務部門的申請進行審核與檢查，要么就守株待兔，等候其他人員向其投訴反映，導致學校財務監(jiān)督處于被動狀態(tài)；此外，一些審計人員由于非科班出身，專業(yè)知識能力欠缺，再加上審計工作方式和方法不當，在審計中難以發(fā)現(xiàn)問題，從而影響了內(nèi)部審計結(jié)果。財政、審計、教育主管等上級部門也沒有及時對學校內(nèi)控的具體實施情況進行監(jiān)督檢查，導致內(nèi)控管理的隱患難以被及時發(fā)現(xiàn)，從而制約了財務內(nèi)控的有效落實。

（4）制度建設不健全，缺乏可操作性。首先，在資產(chǎn)管理方面，許多高職院校只注重對資產(chǎn)的采購，而忽略了資產(chǎn)的驗收入庫以及對固定資產(chǎn)和其他無形資產(chǎn)進行折舊和攤銷等方面的管理，導致出現(xiàn)了資產(chǎn)流失、賬實不符情況。其次，在財務管理方面，一是財務內(nèi)部工作人員崗位設置不合理。由于財務人員數(shù)量有限，在崗位設置時，許多高職院校未能做到不相容職務相分離，一些崗位職責權限沒有被明確劃分，出現(xiàn)問題難以落實到個人頭上，容易出現(xiàn)相互扯皮現(xiàn)象。二是未設置明確的報銷業(yè)務流程和嚴格的財務審批制度，個別院校經(jīng)費支出甚至由領導拍腦袋臨時決定，這些都不符合內(nèi)控的管理要求。三是不少高職院校由于未在內(nèi)部設立行之有效的獎懲機制，業(yè)績劃分不明晰，導致人員動力不足，參與內(nèi)部控制的積極性不高。

（5）人員素質(zhì)低下，認知度不高。長期以來，由于高職院校對財務重視不夠，會計人員普遍呈現(xiàn)出年齡偏大、學歷層次低的特點，在互聯(lián)網(wǎng)時代很難適應財務信息化建設的需求，或者部分財務工作人員雖然有著很高的學歷，但其實際操作能力卻比較差。尤其是當遇到個別業(yè)務無章可循的時候，由于缺乏工作經(jīng)驗，無法精準地判斷和掌握財務事項，從而不能有效地完成相關工作，導致會計信息失真。

（6）部門之間信息不暢通，缺乏溝通。在互聯(lián)網(wǎng)時代，信息的實時對接是確保財務內(nèi)控工作有序開展的前提和基礎，但在實際工作中，由于受各種因素影響，信息很難及時予以傳遞，如財務部門的收費管理系統(tǒng)、報賬系統(tǒng)、資產(chǎn)部門的資產(chǎn)管理系統(tǒng)、教學部門的教學管理系統(tǒng)、學生部門的學生管理系統(tǒng)等，各個系統(tǒng)都是相互獨立的“孤島”，沒有人能夠把這些系統(tǒng)很好地進行對接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，當需要整合同類業(yè)務的關聯(lián)數(shù)據(jù)時，無法及時獲取全面信息，存在信息分散、工作各自為政的現(xiàn)象。

三、優(yōu)化高職院校財務內(nèi)部控制的對策探析

（1）提升內(nèi)控意識，做好基礎評價工作。高職院校的領導必須高度重視財務內(nèi)部控制工作，要進一步加大對內(nèi)部控制"全員參與"重要性的宣傳力度，要讓內(nèi)控意識在每位職工的心里扎根發(fā)芽，積極從"要我內(nèi)控"向"我要內(nèi)控"轉(zhuǎn)變，為內(nèi)控工作的順利推進營造良好氛圍。具體做法是按照國家有關政策規(guī)定分別成立內(nèi)部控制工作領導小組和內(nèi)部控制工作辦公室，由院長擔任組長，全面負責內(nèi)部控制制度的建立與實施情況，由財務部門或內(nèi)部審計部門牽頭，負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的相關工作。同時，在內(nèi)部控制體系的正常運行過程中，還要牢固樹立由財務、審計、業(yè)務部門共同組成的風險管理三道防線，分別有效發(fā)揮他們不同的管理功能。

（2）細化預算管理，創(chuàng)新預算管理模式。財務管理工作是高職院校進行財務內(nèi)部風險控制的關鍵環(huán)節(jié)，而預算管理又是我國高職院校財務管理工作的基礎和核心，其建設與發(fā)展對于優(yōu)化資源配置、提升整體財務管理水平都具有非常重要的意義。所以建立一套完善的預算管理制度，構建科學合理的預算管理模式尤為重要。其具體做法是對預算編制權進行下放，采用自下而上的預算編制方法，建立一套合理、可行的預算編制流程。在預算編制之前要先對學院相關人員進行專門培訓，學院各系部處室要提前把本部門的預算編制情況上報給財務處，財務部門在對各部門預算進行匯總的基礎上，根據(jù)當年收入情況結(jié)合以往年度決算進行預算調(diào)整。嚴格控制一般性支出，壓縮消耗性支出，降低經(jīng)營成本，爭取將有限的資金都用在刀刃上。另外還應派專人對預算細化情況和專項資金的績效評價情況及時進行跟蹤監(jiān)督。通過運用以上預算編制模式，對于某些潛在性的預算缺失風險就能夠提前加以避免。

（3）完善內(nèi)控制度，強化約束監(jiān)督體制。高職院校是否能達到最優(yōu)的財務內(nèi)控水準，做到事前、事中以及事后的全方位控制，關鍵在于財務運行。因此，為了提升我國高職院校財務內(nèi)部風險控制的執(zhí)行和管理水平，就必須擁有完善的財務內(nèi)部控制制度。一是要建立健全崗位職責清單制度，確保各個崗位職責分工明確，在出現(xiàn)任何突發(fā)性問題的情況下，能夠按照崗位職責在第一時間尋找到負責人，還要切實做到不相容職務相分離，形成相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部監(jiān)督機制，防止違法亂紀行為的發(fā)生。二是要建立完善的財務內(nèi)部控制監(jiān)督評價機制。進一步提高高職院校內(nèi)部審計的獨立性，建立由紀檢監(jiān)察和內(nèi)部審計相結(jié)合的監(jiān)督管理模式，加大內(nèi)部審計工作的力度，做到事前預防、事中監(jiān)督、事后及時反饋。另外，除做好對財務內(nèi)控和內(nèi)部審計的監(jiān)督外，高職院校還需更多關注于控制某些重大事項，如資產(chǎn)配置、政府采購、合同管理、基建及重大維修項目的招投標等。在必要時，還應當將其納入專家評議與科學論證的范圍內(nèi)，運用集體決策的途徑來保障上述決策的規(guī)范性、科學性。

（4）建立內(nèi)部信息管理系統(tǒng)，強化部門之間的溝通與交流。信息的有效交流與反饋是內(nèi)部控制管理工作的重要環(huán)節(jié)，信息管理平臺和信息交流工具的引入，不僅給高職院校財務管理工作者提供了更加便捷的管理手段，同時還可以讓部門之間的信息溝通更加及時、通暢。高職院校應建立適合各部門使用的內(nèi)部綜合信息系統(tǒng)，實現(xiàn)網(wǎng)絡間信息的實時集成，保證系統(tǒng)間信息的實時傳輸，在互聯(lián)網(wǎng)上進行數(shù)據(jù)交換，實現(xiàn)網(wǎng)上數(shù)據(jù)共享。

（5）加強培訓，提升財務人員的業(yè)務素質(zhì)。一個合格的會計從業(yè)者必須要具備良好的會計職業(yè)道德和扎實的業(yè)務知識技能。一方面，高職院校要注重對財務信息化專業(yè)人才的培養(yǎng)，在積極推進人事制度改革時，應當適量地允許學校財務人員自主選擇崗位，并適當?shù)亟o予相應待遇，鼓勵他們參與職稱考評，學校為他們提供綠色通道；另一方面，要加強會計人員的業(yè)務知識培訓?？梢酝ㄟ^"走出去"的方式，分層、分批開展業(yè)務培訓，也可邀請會計和計算機專業(yè)人員上門進行技術培訓，或者通過財務部門內(nèi)部集體討論等方式，逐步提升會計人員的綜合素質(zhì)。

結(jié)語

綜上所述，完善高職院校財務內(nèi)部控制工作是一項長期、艱巨的任務，要隨著工作和內(nèi)外環(huán)境的變化不斷加以調(diào)整，我們應堅持不懈地加以探索。管理層要樹立全面內(nèi)控意識，工作中應當重視內(nèi)控機制的優(yōu)化和相關人員素質(zhì)的提升，通過細化預算管理、完善內(nèi)控制度、強化審計監(jiān)督機制、提升人員業(yè)務素質(zhì)、落實激勵獎懲機制、構建相互關聯(lián)的內(nèi)部信息系統(tǒng)等來規(guī)避財務風險，提高財務管理水平，推動高等教育事業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。