麻麗明 中國(guó)電子科技集團(tuán)公司第三研究所

引言

近年來，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，不少學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了廣泛的研討和分析，其中理論研究居多，結(jié)合具體案例分析較少。另外，國(guó)內(nèi)權(quán)威機(jī)構(gòu)目前尚未出臺(tái)系統(tǒng)的實(shí)施辦法和細(xì)則。這給對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行更加系統(tǒng)而具體的實(shí)踐研究帶來了很大的空間，這也是本文研究的目的和意義。

一、A公司基本情況

A公司系某國(guó)有甲集團(tuán)全資子公司，主要承攬建筑智能化、電子會(huì)議和專業(yè)音響系統(tǒng)工程，現(xiàn)有員工300多人，近兩年平均資產(chǎn)總額為3億元，平均凈利潤(rùn)2000萬元。A公司內(nèi)部審計(jì)任務(wù)主要由甲集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)，因此A公司的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性相對(duì)較高。

二、A公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程及結(jié)果

甲集團(tuán)內(nèi)審人員通過向甲集團(tuán)經(jīng)理層、相關(guān)部門及A公司相關(guān)人員發(fā)放評(píng)估表等方式，結(jié)合以往內(nèi)外部審計(jì)和檢查結(jié)果及整改情況，得出如下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果：

關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分，將5%以內(nèi)設(shè)定為“低”風(fēng)險(xiǎn)，5%（含）至10%為“較低”，10%（含）至15%為“中”，15%（含）至20%為“較高”，不低于20%（含）為“高”。本文主要對(duì)表1中等級(jí)為“中”及以上的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行研究分析。

表1 A公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果

續(xù)表1

三、審計(jì)測(cè)試過程

根據(jù)上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程及結(jié)果，內(nèi)審人員開展的部分審計(jì)測(cè)試過程如下：

如表2所示，甲集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)上述5個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行了系統(tǒng)的審計(jì)測(cè)試，為進(jìn)一步審計(jì)程序指明方向和重點(diǎn)。

表2 A公司審計(jì)測(cè)試結(jié)果

四、執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序

根據(jù)上述審計(jì)測(cè)試結(jié)果，將內(nèi)控缺陷或可能存在問題的地方作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序（以下數(shù)據(jù)金額單位：萬元）。

（一）復(fù)核項(xiàng)目收入成本

內(nèi)審人員通過抽查、復(fù)核A公司年度項(xiàng)目確認(rèn)的收支，根據(jù)已發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的比例來確定各項(xiàng)目的實(shí)際完工進(jìn)度，復(fù)核數(shù)據(jù)與A公司當(dāng)年確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本數(shù)據(jù)存在較大差異，具體情況如下：

從表3可以看出，2018年度A公司未根據(jù)各項(xiàng)目實(shí)際完工進(jìn)度確認(rèn)項(xiàng)目收支，項(xiàng)目收支不配比。2018年度多確認(rèn)收入1444萬元，少結(jié)轉(zhuǎn)成本24萬元，合計(jì)影響為虛增利潤(rùn)1468萬元。

表3 A公司2018年度項(xiàng)目收支復(fù)核

（二）篩選出問題項(xiàng)目

A公司股東會(huì)及董事會(huì)均明確要求公司不得從事利潤(rùn)率低、風(fēng)險(xiǎn)大的掛靠（資質(zhì)外包）、合作業(yè)務(wù)。根據(jù)上述審計(jì)測(cè)試過程對(duì)第二個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別出的內(nèi)控缺陷或可能存在的問題，內(nèi)審人員從測(cè)算各項(xiàng)目預(yù)算利潤(rùn)率入手，通過審查合同、出入庫單據(jù)、項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)材料、項(xiàng)目人員差旅費(fèi)報(bào)銷等情況，篩選出異常業(yè)務(wù)或項(xiàng)目。抽查項(xiàng)目預(yù)算情況如下：

從表4可初步判斷項(xiàng)目1、3、5的業(yè)務(wù)性質(zhì)可疑，以此為基礎(chǔ)，繼續(xù)審查項(xiàng)目相關(guān)材料，進(jìn)一步驗(yàn)證其業(yè)務(wù)性質(zhì)。最終審計(jì)發(fā)現(xiàn)13個(gè)掛靠或合作項(xiàng)目，合同額共計(jì)6832萬元，合計(jì)確認(rèn)收入2219萬元。

表4 A公司項(xiàng)目預(yù)算抽查情況表

（三）推算可持續(xù)發(fā)展能力

由于項(xiàng)目工期跨年度，A公司未按照項(xiàng)目實(shí)際完工進(jìn)度確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，各年利潤(rùn)表未能真實(shí)反映公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果。經(jīng)內(nèi)審人員推算，A公司各年的實(shí)際盈虧情況與財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)存在較大差異，公司當(dāng)年業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)無法支撐公司當(dāng)年的支出，存在“寅吃卯糧”情況，A公司各年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的“粉飾”掩蓋了真實(shí)盈虧情況，公司可持續(xù)發(fā)展能力較差。

（四）深挖其他經(jīng)營(yíng)管理問題

上述3個(gè)進(jìn)一步審計(jì)程序主要是為了驗(yàn)證審計(jì)測(cè)試過程中的前3個(gè)中高風(fēng)險(xiǎn)因素可能導(dǎo)致的問題。后兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素與公司整體相關(guān)，主要反映在內(nèi)控缺陷或內(nèi)部管理問題上，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的部分問題如下：

一是債務(wù)重組、出售抵債資產(chǎn)方面。如前所述，A公司存在較高的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，為壓減應(yīng)收款項(xiàng)存量，A公司同意某債務(wù)人以車輛、房產(chǎn)抵償A公司應(yīng)收賬款。但A公司在出售抵債資產(chǎn)時(shí)存在未按上級(jí)單位制度要求執(zhí)行的情況。具體表現(xiàn)為：車輛價(jià)款的確定未履行出售環(huán)節(jié)的評(píng)估及上報(bào)程序；接受債務(wù)人房產(chǎn)抵應(yīng)收賬款過程中進(jìn)行房產(chǎn)評(píng)估的時(shí)間晚于確定抵債金額的時(shí)間，即資產(chǎn)評(píng)估流于形式，且房產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)不在上級(jí)單位明確的資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)名錄內(nèi)，評(píng)估結(jié)果及相關(guān)情況未按照要求上報(bào)上級(jí)單位，相關(guān)內(nèi)控執(zhí)行缺陷較為重大。

二是合同管理方面。存在合同的履行早于合同簽訂的情況，即合同倒簽；部分《合同評(píng)審表》審批手續(xù)和審批意見不全；部分關(guān)鍵合同要素缺失等。

三是物資采購、招投標(biāo)管理方面。相關(guān)制度存在缺陷；存在先確定供應(yīng)商或分包商再補(bǔ)審批程序和招投標(biāo)手續(xù)的情況；非合格供應(yīng)商采購金額比重達(dá)20%以上等。

結(jié)語

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠快速鎖定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，從而能快速、準(zhǔn)確的找準(zhǔn)問題。今后筆者還將嘗試把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)思路分解到各業(yè)務(wù)循環(huán)或板塊，進(jìn)行更加系統(tǒng)深入的思考和研究，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率。