田 苗

(江蘇國德會計師事務(wù)所有限公司，江蘇南京210019)

一、 引言

市場經(jīng)濟發(fā)展結(jié)構(gòu)的全面革新，為當代企業(yè)資源優(yōu)化與調(diào)節(jié)提供了新思路。 新企業(yè)會計準則，是在全面了解當代企業(yè)發(fā)展態(tài)勢的基礎(chǔ)上，實行的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理實踐手段。為確保新企業(yè)會計準則運用與社會整體發(fā)展之間相互協(xié)調(diào)，就必須要合理進行各項生產(chǎn)因素的優(yōu)化調(diào)節(jié)，以達到事半功倍的實踐成效。

二、 財務(wù)審計

財務(wù)審計，是指審計機關(guān)按照《中華人民共和國審計法》以及相關(guān)法律條例，對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益情況進行審計監(jiān)督，它是反映企業(yè)會計報表真實情況、客觀揭示企業(yè)資產(chǎn)變化情況、分析企業(yè)財務(wù)管理狀態(tài)的主要手段。

隨著國內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)管理工作逐步完善，財務(wù)審計的標準與方法運用層面也正在發(fā)生變革與調(diào)節(jié)。 而新企業(yè)會計準則，則是為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量等行為的重要報告趨向，它包括《企業(yè)會計準則》《小企業(yè)會計準則》等內(nèi)容，并為國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資源的綜合利用提供了明晰的主導標準。比如，企業(yè)進行財務(wù)審計時，工作人員要借助階段性資產(chǎn)賬目，按照國家企業(yè)財務(wù)審計管理相關(guān)制度，對其階段性進行情況、負債結(jié)構(gòu)等方面進行對應評估。

三、 新企業(yè)會計準則下財務(wù)審計方法

新企業(yè)會計準則下財務(wù)審計工作方法的合理運用，是確保該部分工作得以有序展開的重要依據(jù)。

(一)注重審計前調(diào)查工作

企業(yè)財務(wù)審計工作內(nèi)容瑣碎，且涉及信息范圍面廣，實際進行審計研究與評定過程中，為確保審計信息完整，避免出現(xiàn)局部遺漏的狀況，工作人員在新企業(yè)會計準則的指引下，做好前期調(diào)查是不可忽視的分支。

國內(nèi)企業(yè)現(xiàn)階段在新企業(yè)會計準則的指導下，所實行的審計前期落實調(diào)查活動主要包括:①針對企業(yè)財務(wù)人員提交的所有資料進行初步審查。 如果審查過程中發(fā)現(xiàn)問題，第一時間與企業(yè)負責人進行溝通，了解問題產(chǎn)生的情況。 ②明了企業(yè)當前財務(wù)賬目信息管理制度、內(nèi)部組織情況，并對企業(yè)實際運營環(huán)節(jié)的狀態(tài)進行考察，確定企業(yè)申報材料的真實性。 ③針對提交材料混亂、對于審查程序了解不足的單位，審查人員應在具體工作開展前期進行溝通，實現(xiàn)審查工作流暢化安排。 ④每一階段初步審查工作結(jié)束后，實踐人員均需要適當?shù)剡M行審查項目綜合管理，明確項目審查管理中存在的隱患，繼而有序地進行審查活動的全面了解。

前期審查工作準備充分，能夠幫助財務(wù)審計人員清除一部分工作障礙，且每一個部分均保障流暢化實施，其活動開展的協(xié)調(diào)性得到了保障。

(二)審計中開展走訪調(diào)研

企業(yè)財務(wù)會計規(guī)則指導下的審計工作實施，并不能依靠單純的頁面資料整理，就達到財務(wù)審計綜合控制的目的，而是要求審計人員能夠結(jié)合被審計企業(yè)的信息，做好全面的審計走訪工作。

結(jié)合國內(nèi)企業(yè)財務(wù)審計工作的具體情況，審計人員可將該部分工作實施的內(nèi)容歸納為以下幾點:①審計人員一方面結(jié)合信函、會計記錄，對企業(yè)審計資料進行走訪調(diào)查，通過現(xiàn)場核查取證的方式，對核查材料的真實性和可信度進行評判勘察。 一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)賬目中有偽造、舞弊等行為，財務(wù)審計人員應立即上報，并采取相應的財務(wù)管理活動。 ②審計人員進行走訪調(diào)研前，應明確財務(wù)審計走訪一般流程，并開展隨機性走訪調(diào)研的方式，對企業(yè)進行走訪審計，繼而形成客觀、真實的財務(wù)審計管理結(jié)構(gòu)。 ③企業(yè)財務(wù)審計走訪調(diào)研工作推進時，技術(shù)人員需要從自身給予規(guī)制調(diào)節(jié)，避免企業(yè)財務(wù)審計活動中“暗箱操作”的問題，也可通過審計走訪規(guī)定，逐步形成規(guī)范的審計處理體系。 如圖1 所示。

圖1 企業(yè)財務(wù)會計審計結(jié)構(gòu)圖

新企業(yè)會計準則下財務(wù)審計方法具體實施過程中，應避免走訪調(diào)研工作中出現(xiàn)審計工作不夠協(xié)調(diào)。

(三)資金流水賬目核查管理

流水資金，是企業(yè)運營狀態(tài)的直觀性反映。 故而，新企業(yè)會計準則下財務(wù)審計方法的分析，自然也要對企業(yè)資金流水賬目進行核查管理。

以國內(nèi)企業(yè)流失資金管理具體情況而言，該部分的流水賬目核查管理實施要點主要包括:①從內(nèi)部控制反饋資金流水賬目管理情況。 如果企業(yè)中有相對完善的內(nèi)部控制政策，則整體資金核查與交易活動具體實施期間，出現(xiàn)資金挪用、賬目體外循環(huán)的可能性就會大大降低。 相反，企業(yè)內(nèi)部銀行流水賬戶變更信息混亂等問題出現(xiàn)的概率就比較高。 ②流水賬目審計管理過程中，審計人員不僅要有及時發(fā)現(xiàn)問題的能力，還要對出現(xiàn)這一現(xiàn)象的真實性作出判斷。 即，企業(yè)流水賬目信息混亂問題的出現(xiàn)，是內(nèi)部管理體系不清晰所導致，還是由于流水賬目管理中真實存在流水賬目信息混亂的情況。 ③銀行流水賬目核查要點。 從企業(yè)銀行賬目審核與管理的具體情況而言，財務(wù)審計人員一方面要從銀行賬目信息的整體上進行判斷。 即，流水賬目與所有賬目之間是否相互對應；另一方面是從銀行日賬目記錄層面，對流水賬戶信息的合理度進行判斷。 此外，對未入賬資金動向進行核查，從而判斷銀行財務(wù)審計賬目信息管理的準確性。

流水賬目審查，是新企業(yè)會計準則下，新增進的財務(wù)審計觀察點，它很好地彌補了傳統(tǒng)審查方式中細節(jié)處理方面的缺陷，繼而引導國內(nèi)企業(yè)會計準則審計活動逐步向著縱橫合理聯(lián)合的方向進行轉(zhuǎn)變。

四、 新企業(yè)會計準則下財務(wù)審計方法實施措施

新企業(yè)會計準則下財務(wù)審計方法合理實施，是確保該部分活動得以流暢化實踐和推進的條件。 該部分活動實施要點可概括為以下幾點。

(一)明確財務(wù)審計管理目標

新企業(yè)會計準則下，企業(yè)財務(wù)審計方法得以有序?qū)嵤?，在于財?wù)審計人員能夠清楚、明了確定工作實施的目標，繼而避免財務(wù)審計各個部分工作盲目性安排，對企業(yè)正常經(jīng)營造成干擾。

某企業(yè)財務(wù)審計人員進行各項工作安排和調(diào)節(jié)過程中，為適應當前工作實施的具體需求，企業(yè)管理者著重通過審計人員結(jié)構(gòu)處理法，對各個部分的審計活動實施內(nèi)容進行了審計管理目標方面的評定與研究:①結(jié)合當前企業(yè)市場運營狀態(tài)，分別從流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及負債情況等方面，對企業(yè)當前的財務(wù)賬目管理情況進行了綜合評判，確定企業(yè)會計準則實施過程中的核心觀點。 ②新企業(yè)會計準則工作具體實施期間，先逐一進行各項審計信息的綜合檢驗，再進行財務(wù)審計信息的匯總對比，以小目標反饋大目標，最終實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)審計資料層面的綜合性評價，形成決策、信息、分析、數(shù)據(jù)四維度的審計實踐框架(如圖2)，這也是其活動不斷向著最優(yōu)化趨向推進的目標研究方法。

圖2 流水賬目審查分析結(jié)構(gòu)圖

新企業(yè)會計準則下財務(wù)審計方法具體實施與分析期間，為達到各項審計因素合理實踐的狀態(tài)，將大目標逐步轉(zhuǎn)換為小目標，再進行財務(wù)審計管理內(nèi)容的對應調(diào)節(jié)，是確保該部分活動得以流暢化實踐的有效策略。

(二)提升審計人員綜合水平

新企業(yè)會計準則下財務(wù)審計方法合理推進，也應通過提升審計人員綜合能力解決問題。 其一，審計人員綜合水平的提升，是通過其專業(yè)素質(zhì)的不斷增強解決問題。 其二，專業(yè)技能水平的不斷增加，也是其活動實施中不能缺少的要素。而在新企業(yè)會計準則下財務(wù)審計工作具體實施期間的策略，提升審計人員綜合水平，是確保各個方面工作得以協(xié)調(diào)推進的另一因素。

在新企業(yè)會計準則下，企業(yè)財務(wù)審計人員工作水平綜合提升方面的內(nèi)容可歸納為:①審計人員要不斷提升自身的職業(yè)素養(yǎng)，嚴格按照行業(yè)管理規(guī)范要求，對自己的言行進行綜合判斷。 同時，結(jié)合新企業(yè)會計準則內(nèi)容，系統(tǒng)地分析和解讀關(guān)于如何能夠以更加規(guī)范的視角，做好各項企業(yè)財務(wù)審計內(nèi)容的規(guī)制與安排。 ②技術(shù)人員要不斷學習新型財務(wù)審計管控技術(shù)，做好企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展過程中的財務(wù)管理策略革新。 ③保障財務(wù)審計公平程度，也是審計人員能力提升中不能忽視的一方面。 它包括審計信息公正化管理、審計資料結(jié)果社會公開展示等。

審計人員綜合水平的提升，一方面是理論學習層面的不斷豐富，一方面是實踐動手能力、新型科技程序的運用等方面的綜合評估，兩者有機結(jié)合，為后續(xù)活動的實施奠定了基礎(chǔ)。

五、 結(jié)論

綜上所述，新企業(yè)會計準則下財務(wù)審計方法分析，是企業(yè)經(jīng)營條件不斷調(diào)整的理論歸納。 在此基礎(chǔ)上，本文通過注重審計前調(diào)查工作、審計中開展走訪調(diào)研、資金流水賬目核查管理、明確財務(wù)審計管理目標、提升審計人員綜合水平等方面，明確新企業(yè)會計準則下財務(wù)審計方法。 因此，文章的研究結(jié)果為國內(nèi)企業(yè)財務(wù)審計方面的研究提供了新視角。