朱曄 孫文特（西京學(xué)院）

■ 引言

將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包本質(zhì)上其實(shí)是購買勞務(wù)的一種行為，是企業(yè)建立在自身需要的基礎(chǔ)上將內(nèi)部審計(jì)工作外包給民間的審計(jì)機(jī)構(gòu)來發(fā)揮審計(jì)職能的一種方式。我國市場競爭激烈，其中中小企業(yè)占據(jù)了很大一部分市場，由于其規(guī)模、資源和能力等多方面因素的限制，不必要或者難以建立健全的內(nèi)部審計(jì)部門，將審計(jì)工作外包可以有效解決該矛盾。畢竟對(duì)于每一個(gè)有盈利需求的企業(yè)來說，他們的主業(yè)才是企業(yè)最需要花費(fèi)精力的主戰(zhàn)場，審計(jì)外包在很大程度上能有效節(jié)約企業(yè)機(jī)會(huì)成本，改善內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

■ 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的現(xiàn)狀分析

主要針對(duì)在內(nèi)審?fù)獍袨橹谢钴S的中小企業(yè)的現(xiàn)狀。

1.中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀：（1）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)知不清。（2）內(nèi)審人員專業(yè)性不足。（3）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。

2.中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包存在的問題：（1）管理層缺乏內(nèi)審?fù)獍睦砟?，一味地想要降低與經(jīng)營活動(dòng)不相關(guān)的費(fèi)用，卻忽視了高質(zhì)量審計(jì)成果有防范風(fēng)險(xiǎn)的重要作用。（2）內(nèi)審?fù)獍^程中會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，但是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)手段不足，有幾率導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展困頓。（3）我國內(nèi)審?fù)獍鸩捷^晚，對(duì)審計(jì)外包的了解度不夠，導(dǎo)致內(nèi)審?fù)獍膶?shí)施范圍較狹窄，相應(yīng)的政策和措施也沒有很好地推行。

■ 審計(jì)外包的形式

（1）全部外包：將內(nèi)部審計(jì)所有業(yè)務(wù)外包給民間審計(jì)，這樣的外包形式，會(huì)更加適用于內(nèi)部不設(shè)審計(jì)部門的企業(yè)。比如業(yè)務(wù)簡單的中小型企業(yè)或正處于發(fā)展初期的企業(yè)，他們對(duì)于合理的日常經(jīng)營審計(jì)是有需求的，將內(nèi)審項(xiàng)目全部外包給師事務(wù)所等外部專業(yè)機(jī)構(gòu)來審計(jì)，能節(jié)約建立自身審計(jì)部門的發(fā)展成本。

（2）部分外包：這種外包形式一般適用于有審計(jì)部門的企業(yè)，內(nèi)審部門進(jìn)行日常業(yè)務(wù)的審計(jì)，對(duì)于一些比較重要或者難以完成的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行外包。比如：企業(yè)可以將內(nèi)部審計(jì)分兩塊，一是日常管理審計(jì)內(nèi)容，二是真實(shí)與合規(guī)性審計(jì)，前者由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門全權(quán)負(fù)責(zé)，后者外包給審計(jì)機(jī)構(gòu)，專業(yè)性會(huì)更強(qiáng)。

（3）補(bǔ)充外包：這種方式偏向于將企業(yè)內(nèi)非核心的審計(jì)業(yè)務(wù)外包，而該項(xiàng)目的核心內(nèi)容依舊由企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員掌握，既能充分利用外部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)中的作用，又能有效地減少外包成本，同時(shí)對(duì)企業(yè)核心內(nèi)容的安全性和避免泄露有較好的保障。

（4）協(xié)力委外：這種方式指的是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員與從民間聘請(qǐng)的審計(jì)人員合作審計(jì)某些項(xiàng)目，以確保內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和工作效率。此外包方式不僅可以保障審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的獨(dú)立性，還有利于內(nèi)部審計(jì)人員接觸學(xué)習(xí)，提高審計(jì)工作能力以及應(yīng)具備的敏銳性。并且在成本效益原則下，采用這種方式對(duì)中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有不小的幫助。

■ 審計(jì)外包的利弊分析

（一）審計(jì)外包的優(yōu)點(diǎn)

（1）符合成本效益原則：企業(yè)一旦設(shè)立了內(nèi)審部門，需要對(duì)其承擔(dān)一大筆后續(xù)管理費(fèi)用，除去辦公費(fèi)用以外還有內(nèi)審人員的培訓(xùn)，這些都是企業(yè)在設(shè)立了審計(jì)部門后的固定支出。在企業(yè)還未發(fā)展到一定程度的時(shí)候，設(shè)立審計(jì)部門對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理來說無疑是一種負(fù)擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)人員一般只接觸企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)環(huán)境，進(jìn)行審計(jì)工作會(huì)有一定的局限性和盲區(qū)。將內(nèi)審職能外包后，企業(yè)的內(nèi)審部門不僅能降低成本，還能聘請(qǐng)專業(yè)人士獲得更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)[1]。

（2）增強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性：審計(jì)的獨(dú)立性是保證審計(jì)工作進(jìn)行的重要前提，就內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作性質(zhì)來看，它的利益與企業(yè)的經(jīng)營掛鉤，內(nèi)審部門在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)容易喪失公正且獨(dú)立的判斷。而審計(jì)外包恰好能避開此類問題，民間的審計(jì)機(jī)構(gòu)一般由注冊(cè)會(huì)計(jì)師主導(dǎo)，作為獨(dú)立于企業(yè)的第三方，其經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)并無內(nèi)在的關(guān)聯(lián)，具有高度的獨(dú)立性，因此能在客觀角度分析企業(yè)財(cái)務(wù)及運(yùn)營情況，做出正確且不失獨(dú)立的判斷。

（二）審計(jì)外包的缺點(diǎn)

（1）內(nèi)部信息泄露：企業(yè)將內(nèi)審?fù)獍鼤r(shí)，會(huì)考慮到企業(yè)交易信息泄露的問題。若承包單位信息保密措施做得不到位，企業(yè)會(huì)有利益損失風(fēng)險(xiǎn)。并且公司內(nèi)部資料難免會(huì)涉及一些機(jī)密，外部審計(jì)人員越深入，涉及的機(jī)密就會(huì)越多。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)繁雜，難免會(huì)有所疏忽，造成信息泄露的可能并不能完全避免。

（2）外部人員不熟悉企業(yè)事項(xiàng)：外部審計(jì)人員在短期的協(xié)議下對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，而短期的了解并不能完全掌握企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況，所以如果內(nèi)部人員不積極配合，那么外部審計(jì)人員的工作難以達(dá)到預(yù)期的效果，對(duì)于某些數(shù)據(jù)的判斷可能會(huì)片面。

（3）利益相關(guān)：內(nèi)審人員的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)的經(jīng)營狀況和盈利能力掛鉤，由于存在利益一致的情況，內(nèi)審人員在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，可以及時(shí)上報(bào)使問題得以解決。而對(duì)于外部審計(jì)人員來說，他們只在協(xié)議規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，這項(xiàng)審查只是他們工作中的一小塊內(nèi)容，他們的職業(yè)發(fā)展與該企業(yè)沒有利益聯(lián)系，是否會(huì)積極主動(dòng)為企業(yè)的發(fā)展前景考慮還有待考究。

■ 應(yīng)對(duì)策略

（1）規(guī)范內(nèi)審?fù)獍贤?。在簽訂?nèi)審?fù)獍贤瑫r(shí)，首先，應(yīng)該明確其服務(wù)的范圍；其次，要嚴(yán)格申明保密性條款，將違約金額調(diào)高，在一定程度上能夠降低信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)；再次，是明確應(yīng)有的控制措施，寫明需要進(jìn)行控制測試流程等。簽訂業(yè)務(wù)的雙方應(yīng)該考慮到自身的勝任能力以及能否接受可能的風(fēng)險(xiǎn)。簽訂合同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意約定條款是否完善且符合相關(guān)法律法規(guī)。

（2）選擇合適的外包形式。企業(yè)應(yīng)周全考慮后選擇合適的外包方式。對(duì)一般企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目完全外包會(huì)有很大的后遺癥，比如：內(nèi)部審計(jì)先后連續(xù)性不夠、內(nèi)部資源外露等，這對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展是一個(gè)隱性威脅。對(duì)于信息披露比較多的項(xiàng)目，交給民間審計(jì)機(jī)構(gòu)可以節(jié)約機(jī)會(huì)成本。而中小企業(yè)，特別是處于發(fā)展初期的企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)部門還不成熟，交由民間審計(jì)來完成企業(yè)的審計(jì)工作對(duì)企業(yè)來說是更節(jié)省成本的方式。在選擇完外包形式后，對(duì)外包的機(jī)構(gòu)也需要有一定的考慮，需要調(diào)查清楚專業(yè)機(jī)構(gòu)而專業(yè)水平如何，其是否曾經(jīng)有過不良影響的審計(jì)行為。

（3）增強(qiáng)內(nèi)審部門的能力：通過內(nèi)外結(jié)合的審計(jì)工作方式，可以提高內(nèi)審的工作效率和質(zhì)量。與此同時(shí)內(nèi)審部門要重視內(nèi)部審計(jì)能力的強(qiáng)化，這樣才能擺脫將內(nèi)審?fù)獍男袨?。提升能力的關(guān)鍵是需要不斷提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的能力與素質(zhì)，不能全部依賴于外部審計(jì)服務(wù)，保持在合作內(nèi)審中的主導(dǎo)地位，更好地提供符合管理當(dāng)局長期戰(zhàn)略的審計(jì)服務(wù)[2]。

■ 結(jié)語

內(nèi)審?fù)獍且粋€(gè)能有效便利企業(yè)的行為。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)審?fù)獍鼤r(shí)，應(yīng)該充分地結(jié)合考慮自身經(jīng)營、獲益的情況，并結(jié)合成本效益原則，選擇合適自己的外包方式，選擇合適的外包機(jī)構(gòu)。除去沒有能力進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)企業(yè)，其他企業(yè)最好是將非核心的業(yè)務(wù)外包，以保障企業(yè)信息技術(shù)的安全。綜合審計(jì)外包的利與弊，審計(jì)業(yè)務(wù)外包在中小企業(yè)中盛行將會(huì)是一個(gè)必然的趨勢。