陳華橋

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展、側(cè)供給結(jié)構(gòu)的不斷改革，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步進(jìn)入全新的常態(tài)化模式，在新形勢(shì)背景下，合理調(diào)配個(gè)人收入、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平成了國(guó)家和個(gè)人關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。新《個(gè)人所得稅法》于2019年1月正式出臺(tái)，該個(gè)稅法的頒布、實(shí)施也標(biāo)志著我國(guó)在個(gè)稅體制改革工作中取得了重要發(fā)展階段，新《個(gè)人所得稅法》中將綜合所得、專項(xiàng)扣除加入個(gè)稅體制，將綜合性的稅收模式也分類稅制充分結(jié)合，在提高基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)之上優(yōu)化了稅率級(jí)間的差異，使得個(gè)稅體制取得了重大突破。新《個(gè)人所得稅法》以保障公民的生存權(quán)、發(fā)展權(quán)及人權(quán)為基本目的，將公平稅收、合理稅收的理念貫徹其中，為促進(jìn)社會(huì)收入公平打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。個(gè)稅改革對(duì)社會(huì)發(fā)展有著積極的現(xiàn)實(shí)意義，盡管個(gè)稅體制改革在現(xiàn)階段新形勢(shì)下已取得了長(zhǎng)足發(fā)展，但此次改革的難度較大，部分制度仍存在一定的不足，本文將對(duì)當(dāng)前個(gè)稅改革的法治成果及現(xiàn)存問題進(jìn)行深入分析，并提出了相應(yīng)優(yōu)化建議。

隨著我國(guó)稅收制度的不斷改革及現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程的不斷推進(jìn)，在目前的稅收體系中，個(gè)人所得稅占據(jù)著越來越重要的地位。一直以來，個(gè)人所得稅與增值稅、企業(yè)所得稅都位列我國(guó)稅收種類的前三位，隨著個(gè)稅體制的不斷改革，該稅種的占比也逐步呈增大趨勢(shì)。個(gè)人所得稅可有效組織國(guó)家的財(cái)政收入，也可對(duì)社會(huì)收入的再分配起到重要的調(diào)節(jié)作用，此外，個(gè)人所得稅與民眾有著直接聯(lián)系，對(duì)其個(gè)人及家庭間的收入分配也會(huì)產(chǎn)生直接影響。我國(guó)的《個(gè)人所得稅法》長(zhǎng)期以來都存在著眾多不足和技術(shù)性缺失，以往的《個(gè)人所得稅法》無法同時(shí)兼顧稅收的公平性及稅收模式的科學(xué)性，其在分類征收方面的管理水平仍存在一定缺陷，這也是導(dǎo)致我國(guó)個(gè)稅法難以發(fā)揮其收入分配的調(diào)節(jié)作用和社會(huì)公平促進(jìn)作用的重要原因。此次個(gè)稅改革增設(shè)綜合所得、專項(xiàng)扣除，同時(shí)也將基本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)提高，在優(yōu)化稅率等級(jí)方面的效果有著顯著提升，以全新的個(gè)稅征管理念，將綜合征收和分類征收充分結(jié)合，使得我國(guó)個(gè)稅體制成功邁入了現(xiàn)代化混合型個(gè)稅臺(tái)階，對(duì)實(shí)現(xiàn)合適稅收、公平稅收有著重要意義。此次個(gè)稅改革雖已取得一定成果，但在其實(shí)施過程仍存在部分問題，為保障個(gè)人的根本利益，針對(duì)此次個(gè)稅改革存在的問題，進(jìn)行深入分析，并提出優(yōu)化整改意見，現(xiàn)作出如下陳述：

一、個(gè)稅改革的目的和內(nèi)容

（一）個(gè)稅改革的目的

目前，多數(shù)稅收制度相對(duì)完善的西方國(guó)家所采用的個(gè)稅制度是綜合與分類相結(jié)合的，即在對(duì)個(gè)人不同來源、不同類型的收入進(jìn)行分類征稅外，還會(huì)綜合性的對(duì)其黏度總收入進(jìn)行征稅，一般都會(huì)以家庭為單位對(duì)其個(gè)人所得稅進(jìn)行綜合征收。我國(guó)早在十六屆三中全會(huì)中，就已經(jīng)將“分類與綜合相結(jié)合的”個(gè)稅模式寫入相關(guān)章程。在此次個(gè)稅改革之前，我國(guó)實(shí)行的個(gè)稅制度仍是以分類征收為主，以“分別征收，各個(gè)繳清”的原則對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行征收和管理，在這種制度下，對(duì)有多元化收入的高薪階層而言，其個(gè)稅征收的種類較多，基數(shù)較少，其對(duì)應(yīng)繳納的稅額就更少，而部分收入單一的家庭則可能會(huì)面臨稅負(fù)壓力過大，繳稅金額較多的情況。

以個(gè)人所得稅的演化規(guī)律來看，該制度應(yīng)該是與當(dāng)下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制緊密結(jié)合的，隨著人們勞動(dòng)價(jià)值的提升，才有了個(gè)人所得的價(jià)值演變，蔣震學(xué)者表示，個(gè)人所得稅的不斷完善、成熟與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革進(jìn)程是相適應(yīng)的，在未來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程不斷深入，個(gè)稅改革最終也會(huì)以綜合制為最終目標(biāo)，只有擴(kuò)大個(gè)人所得稅征稅范圍，才可全面加強(qiáng)調(diào)控收入分配的作用。但我國(guó)以往的個(gè)稅制度并未與當(dāng)下的物價(jià)水平、個(gè)人工薪水平相適應(yīng)，個(gè)稅改革的期待日漸強(qiáng)烈。此次個(gè)稅改革的基本目的是要進(jìn)一步貫徹我國(guó)便民、惠民、利民制度的推進(jìn)，將個(gè)人日常工作中經(jīng)常發(fā)生的收入項(xiàng)目納入綜合征稅的范圍之中，將基本扣除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高，縮小稅率等級(jí)間的差異，以優(yōu)化其稅率結(jié)構(gòu)，此外，此次個(gè)稅改革還應(yīng)完善個(gè)稅配套制度并完善納稅人的征管法律條例。

（二）個(gè)稅改革的內(nèi)容

此次個(gè)稅改革為全面促進(jìn)社會(huì)收入再分配的公平性，改變了既往的稅收征管模式，其改革內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下幾方面：

①本次改革新增了四項(xiàng)個(gè)人日常工作中經(jīng)常發(fā)生的收入項(xiàng)目，主要包括工資薪金、稿酬、勞務(wù)報(bào)酬以及特許權(quán)使用費(fèi)，以上四項(xiàng)內(nèi)容增加后均采用綜合制模式進(jìn)行征管，可每月或分次分項(xiàng)繳納，也可在當(dāng)年一次性匯總，以多退少補(bǔ)的方式繳納;②此次改革在既往的個(gè)稅起征點(diǎn)基礎(chǔ)上將基本扣除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提升到了5000元/人/月，即指月收入在5000以下工薪階層暫時(shí)是無需繳納個(gè)人所得稅的。此外，除了工資薪金的個(gè)稅征收外，還新增了六項(xiàng)專項(xiàng)附加費(fèi)用的扣除，主要包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或租金、老人贍養(yǎng)等方面;③自20世紀(jì)八十年代掀起稅改浪潮以來，稅率結(jié)構(gòu)一直都是一個(gè)爭(zhēng)論較多的話題，隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，貧富差距逐漸拉大的形式下，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)勢(shì)在必行。而此次個(gè)稅改革也首次對(duì)工薪、稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得進(jìn)行綜合征稅，均統(tǒng)一實(shí)施相同的稅收利率，在既往征稅的七級(jí)超額累進(jìn)稅率基礎(chǔ)上優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)，將以往的3%、10%、20%三檔較低稅率調(diào)整為5%、10%、20%，較高稅率級(jí)距仍保持為30%、35%、45%等三個(gè)檔次;④此外，個(gè)稅改革與當(dāng)前社會(huì)的配套措施也是緊密相關(guān)的。目前我國(guó)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異較大，個(gè)稅配套措施的征管和監(jiān)管制度也存在較大差異，前財(cái)政部部長(zhǎng)肖捷也曾表示，個(gè)稅改革將按照“方案總體設(shè)計(jì)、實(shí)施分步到位，逐步建立起適合我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅制”路徑推進(jìn)。目前，加快推進(jìn)個(gè)稅改革的呼聲一致，為促進(jìn)個(gè)稅改革進(jìn)程順利推進(jìn)，應(yīng)當(dāng)推進(jìn)相關(guān)部門共治共管以及聯(lián)合懲戒的制度，以互相干預(yù)、互相制衡的原則來完善納稅人的稅收管理支撐。

二、個(gè)稅改革后的法治成果分析

個(gè)稅改革對(duì)國(guó)家稅收的分配有著重要的調(diào)節(jié)作用，可有效推進(jìn)國(guó)家稅收制度的深化改革進(jìn)程，在提升國(guó)家治療效率的同時(shí)對(duì)促進(jìn)稅收征管的現(xiàn)代化建設(shè)也有著重要意義。張守文在其相關(guān)文獻(xiàn)中表示，持續(xù)推動(dòng)收入分配問題的解決是貫穿中國(guó)改革開放歷程的一條重要主線，個(gè)稅立法在其中發(fā)揮著重要作用。合理的稅務(wù)征管條例可有效降低低收入群體的稅務(wù)支出，同時(shí)也可一定程度上提高高收入人群的納稅比例，以此可縮小現(xiàn)階段各地區(qū)的貧富差距。通過此次個(gè)稅改革，勞動(dòng)者的個(gè)人收入得到了法律保護(hù)，綜合計(jì)征的模式也可顯著提升社會(huì)群眾的勞動(dòng)積極性。筆者認(rèn)為此次個(gè)稅改革的法治成果主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：