馮韻斐

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變，管理模式不斷創(chuàng)新，在成本和效率共同作用下，需要不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制及財務(wù)管理手段，信息技術(shù)的日新月異為企業(yè)信息化建設(shè)提供了充足的技術(shù)支持，以信息化作為高效的管理工具，有助于提高企業(yè)的經(jīng)營穩(wěn)定性和管理規(guī)范性。本文首先分析了內(nèi)部控制的定義和目標，并對有效內(nèi)部控制的要素進行了探討，分析了內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及局限性，強調(diào)了信息化建設(shè)對于提升內(nèi)控水平的作用并提出了相關(guān)建議措施。

當(dāng)代經(jīng)濟正向著全球化趨勢發(fā)展，企業(yè)通過現(xiàn)代化信息手段，對生產(chǎn)經(jīng)營范圍進行不斷拓展，優(yōu)化資源配置，生產(chǎn)經(jīng)營效率得到了明顯提升，為企業(yè)穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展打下了良好基礎(chǔ)。然而要想讓企業(yè)在全球范圍內(nèi)的競爭力及盈利能力得到有效提升，除了提高業(yè)務(wù)運營能力外，還應(yīng)讓企業(yè)的財務(wù)管理實現(xiàn)信息化，不斷提升企業(yè)的內(nèi)部控制能力和效率，充分利用信息化在流程化、規(guī)范化和格式化方面的優(yōu)勢，對企業(yè)的財務(wù)管理手段進行優(yōu)化，提高資源利用效率，降低發(fā)展成本，減少經(jīng)營風(fēng)險，為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護航。

一、內(nèi)部控制的定義和目標

（一）定義

內(nèi)部控制具體是指為企業(yè)實現(xiàn)各種目標而提供合理保證的過程，包括各項法律法規(guī)的遵守性、財務(wù)報告可靠性、經(jīng)營效果與效率等，具體的實施人員不僅包括經(jīng)理層與董事會，而且還包括其他相關(guān)人員。

（二）目標

主要體現(xiàn)在經(jīng)營、報告、合規(guī)等方面：①內(nèi)控在經(jīng)營方面的目標：提升管理效果和效率，對資產(chǎn)進行監(jiān)管，最終實現(xiàn)企業(yè)整體目標。②內(nèi)控在報告方面的目標：包括財務(wù)和非財務(wù)報告、內(nèi)部和外部報告，以滿足利益相關(guān)者、監(jiān)管者的使用和決策要求。③內(nèi)控在合規(guī)方面的目標：法律法規(guī)為企業(yè)管理構(gòu)建了行為底線和規(guī)范措施，企業(yè)必須遵守相關(guān)法律法規(guī)，確保內(nèi)部控制管理的真正落實及實現(xiàn)。

二、有效內(nèi)部控制

控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督活動等是確保內(nèi)部控制有效性的要素，各要素以整合的方式共同存在并持續(xù)運行。有效的內(nèi)部控制由不同崗位承擔(dān)不同角色和職責(zé)。董事會監(jiān)督管理層;首席執(zhí)行官設(shè)定內(nèi)部控制管理的基調(diào)和態(tài)度;業(yè)務(wù)部門對員工開展活動進行指導(dǎo)和評估;第一線員工根據(jù)五個要素開展活動，各項活動開展避免凌駕于內(nèi)部控制之上。通過內(nèi)部審計作為最終的評價和監(jiān)督機構(gòu)，判斷內(nèi)部控制的有效性和管理效率。

（一）控制環(huán)境

在全部要素中，內(nèi)部控制環(huán)境起著基礎(chǔ)作用。內(nèi)部控制不能脫離企業(yè)現(xiàn)實而存在，應(yīng)建立在企業(yè)的各種經(jīng)營活動和要素之上。要想有效建立及執(zhí)行內(nèi)部控制，就需要保證良好的內(nèi)控環(huán)境。從宏觀層面分析，內(nèi)控環(huán)境為建立內(nèi)部控制定下了基調(diào)，內(nèi)部控制的建立及完全執(zhí)行并不是一朝一夕就能完成，而是貫穿著企業(yè)的全部生命周期。所以從長遠分析，對于企業(yè)來講，應(yīng)加強內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)工作，確保其良好、有序，保證內(nèi)部控制的有序開展。

（二）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估就是企業(yè)對經(jīng)營活動中的各類風(fēng)險進行及時識別，同時針對評估結(jié)果制定有針對性的措施。在進行風(fēng)險評估時，主要是對風(fēng)險的重要性和發(fā)生概率進行評估，不僅包括定量評估，也包括了定性評估。風(fēng)險識別與企業(yè)具體控制目標具有非常密切的聯(lián)系，而且在進行風(fēng)險評估時，應(yīng)充分考慮企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險。

（三）控制活動

在實施內(nèi)部控制的過程中，控制活動是最經(jīng)常的項目。每類經(jīng)營業(yè)務(wù)活動都具有相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，目的是降低違規(guī)操作造成的風(fēng)險。一方面通過控制活動對風(fēng)險發(fā)生進行事前防范，另一方面則是對已導(dǎo)致的風(fēng)險影響進行事中和事后控制。

（四）信息與溝通

就是各種信息在企業(yè)外部、內(nèi)部的傳遞過程，對信息的傳遞及時性、真實性進行重點關(guān)注。需要關(guān)注的是，內(nèi)部控制中的信息溝通不只存在于企業(yè)內(nèi)部，同時也包括企業(yè)對外的信息交流溝通及發(fā)布。企業(yè)常常忽視對外溝通，部分企業(yè)僅關(guān)注對外發(fā)布了信息，并未關(guān)注所發(fā)布信息造成的影響。

（五）監(jiān)督活動

監(jiān)督活動，是指檢查日常內(nèi)控活動，包括內(nèi)部控制活動的執(zhí)行效用、內(nèi)部控制制度的建設(shè)。企業(yè)所面臨的環(huán)境是發(fā)展變化的，管理活動不會一勞永逸，因此就需要不定期或定期監(jiān)督可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險。

三、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)階段存在的局限性及現(xiàn)狀分析

對于內(nèi)部控制的意義，現(xiàn)階段我國很多企業(yè)都還沒能正確認識，針對內(nèi)部控制缺乏良好的意識，甚至存在一定誤解，除此之外受監(jiān)督乏力、治理結(jié)構(gòu)先天不足等因素的影響，導(dǎo)致內(nèi)部控制比較薄弱。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及局限性，具體表現(xiàn)為以下方面。

（一）環(huán)境因素會對內(nèi)控制度的執(zhí)行造成較大影響

在制定了科學(xué)的內(nèi)控制度后，實施、執(zhí)行非常關(guān)鍵。具體的實施過程中，在確保制度可操作性及可行性的基礎(chǔ)上，能否對其環(huán)境因素進行準確把握，會直接影響控制能否成功。如果某單位的管理不具備規(guī)范性，不能有效遵守制度，就算制定出了非常嚴格的控制制度，也不會提升管理效果。

（二）缺乏完備的內(nèi)部控制意識

內(nèi)部控制的對象為經(jīng)濟管理系統(tǒng)，其不僅經(jīng)常變化，而且比較復(fù)雜，企業(yè)不論在事前進行了多么完善的調(diào)研工作，依然不能完全準確的把握及認識每一個內(nèi)控風(fēng)險點。部分企業(yè)雖然針對內(nèi)部控制建立了相關(guān)制度，但是卻流于形式，無法有效指導(dǎo)監(jiān)督管理與執(zhí)行工作。另外部分企業(yè)認為在開展內(nèi)部控制時，需要投入大量的成本，增加辦事的流程和手續(xù)，影響運行效率，所以在執(zhí)行內(nèi)部控制時不夠積極和主動。

（三）成本效益原則會在一定程度上限制內(nèi)部控制

內(nèi)部控制并不是讓企業(yè)為了建立較為嚴格的內(nèi)部控制而影響其正常業(yè)務(wù)活動的開展，這與建設(shè)內(nèi)部控制的初衷相違背。企業(yè)的資源是有限的，在對內(nèi)部控制進行建設(shè)時，資源過少，對于企業(yè)健康發(fā)展的實際需求并不能有效滿足。所以內(nèi)部控制并不是越嚴或者越多就越好，如果實現(xiàn)某項內(nèi)部控制措施需要消耗的成本不能通過防范風(fēng)險來進行彌補，就應(yīng)將該項措施舍棄。