吳潔

近年來(lái)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，以及人工智能等科學(xué)技術(shù)的日益發(fā)展，企業(yè)必須不斷提升自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，才能謀求更好的生存與發(fā)展。適合企業(yè)自身發(fā)展的管理模式對(duì)于企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，在管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用方面，企業(yè)逐漸開(kāi)始了管理會(huì)計(jì)工具整合的應(yīng)用，這為創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值具有重要作用。本文針對(duì)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用現(xiàn)狀和管理會(huì)計(jì)工具整合的必要性進(jìn)行了分析，對(duì)管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行了整合創(chuàng)新，并分析了對(duì)管理會(huì)計(jì)工具整合對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響。

一、管理會(huì)計(jì)工具運(yùn)用現(xiàn)狀分析

（一）管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用單一

企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具時(shí)，大多是只應(yīng)用單一的工具方法，盡管這些工具方法都具備較為獨(dú)特和完善的功能，但是企業(yè)往往會(huì)忽視掉這些工具方法各自的局限性。此外，部分企業(yè)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)工具方法使用上是越多越好，并未考慮過(guò)多的管理會(huì)計(jì)工具方法的應(yīng)用是否符合企業(yè)自身的成本效益原則。因此，目前的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用單一，對(duì)于管理會(huì)計(jì)工具的整合使用較為忽視。

（二）盲目使用管理會(huì)計(jì)工具方法

由于管理會(huì)計(jì)進(jìn)入我國(guó)較晚，企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)缺乏深入了解。盡管管理會(huì)計(jì)工具方法是先進(jìn)的管理方法，企業(yè)在運(yùn)用中盲目引進(jìn)而不考慮自身企業(yè)狀況或者忽視內(nèi)外部環(huán)境，會(huì)造成管理會(huì)計(jì)工具方法帶來(lái)負(fù)效應(yīng)，浪費(fèi)企業(yè)為此花費(fèi)的經(jīng)濟(jì)投入，還可能造成企業(yè)內(nèi)部管理的權(quán)責(zé)不清晰、相關(guān)信息呈報(bào)錯(cuò)亂。

（三）對(duì)管理會(huì)計(jì)工具整合缺乏深入的研究

目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)工具方法運(yùn)用主要參照《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》，但是當(dāng)前管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引案例庫(kù)并不豐富，缺乏足夠的案例應(yīng)用和企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)的檢驗(yàn)。關(guān)于管理會(huì)計(jì)工具整合對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響的相關(guān)研究相對(duì)較少，亟需深入研究。

二、管理會(huì)計(jì)工具整合的必要性

（一）新時(shí)期經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的需要

在新時(shí)期，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)工具方法的有效運(yùn)用。管理會(huì)計(jì)多個(gè)工具方法的融合創(chuàng)新有助于提升企業(yè)的價(jià)值管理、增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。單一的管理會(huì)計(jì)工具方法存在一定的局限性，并不完全適宜于我國(guó)當(dāng)下的國(guó)情，融合創(chuàng)新才能更好地為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展賦能。

（二）提升企業(yè)管理水平的需要

管理會(huì)計(jì)是伴隨著生產(chǎn)力的發(fā)展在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)管理中產(chǎn)生的。例如企業(yè)實(shí)際發(fā)展中，為了體現(xiàn)真正意義上“利潤(rùn)”、維護(hù)股東作為公司所有者的權(quán)益，在管理中引入了經(jīng)濟(jì)增加值法，引導(dǎo)企業(yè)關(guān)注價(jià)值創(chuàng)造;為了改善部分產(chǎn)品固定成本占比較大和固定成本難以分?jǐn)偟葐?wèn)題，使用了變動(dòng)成本法這一工具方法;為了解決企業(yè)績(jī)效管理過(guò)度關(guān)注于財(cái)務(wù)維度的數(shù)據(jù)，忽視企業(yè)全面發(fā)展的問(wèn)題，引入了平衡記分卡這一工具方法。這些工具方法各具特色，企業(yè)要想獲取最佳管理效用，應(yīng)該對(duì)這些工具方法進(jìn)行融合創(chuàng)新。

三、管理會(huì)計(jì)工具的整合創(chuàng)新

企業(yè)的戰(zhàn)略的貫徹實(shí)施離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用，企業(yè)需要重視和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法幫助企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理，在新時(shí)期經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的背景下，將不同的管理會(huì)計(jì)工具方法有機(jī)整合起來(lái)，兼顧各個(gè)工具方法中的交叉領(lǐng)域和各自的特征領(lǐng)域，融合創(chuàng)新于一個(gè)整體的框架體系之中，形成管理會(huì)計(jì)的整合領(lǐng)域，使之更加適宜于我國(guó)企業(yè)的發(fā)展運(yùn)用。本文提出以下幾種整合思路：

（一）經(jīng)濟(jì)增加值與平衡計(jì)分卡的整合

經(jīng)濟(jì)增加值從企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的角度出發(fā)，利潤(rùn)去掉資本成本后的部分體現(xiàn)了企業(yè)運(yùn)營(yíng)所產(chǎn)生的剩余價(jià)值，體現(xiàn)了企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值部分。平衡記分卡考慮了財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度的平衡，并據(jù)此來(lái)進(jìn)行績(jī)效管理，但是，平衡記分卡將主要關(guān)注點(diǎn)放在了財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的平衡上，又缺乏了對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)注。因此，經(jīng)濟(jì)增加值法和平衡記分卡的融合創(chuàng)新，既做大了財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡，也加強(qiáng)了對(duì)價(jià)值創(chuàng)造指標(biāo)的重視程度。這將有利于企業(yè)的績(jī)效管理更加全面，也有利于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造。

（二）全面預(yù)算管理與平衡計(jì)分卡的整合

企業(yè)的預(yù)算管理工作是以戰(zhàn)略為最高導(dǎo)向，圍繞業(yè)務(wù)計(jì)劃將企業(yè)的財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行科學(xué)合理的配置。平衡記分卡是基于公司戰(zhàn)略，側(cè)重與價(jià)值創(chuàng)造與如何執(zhí)行。全面預(yù)算和平衡記分卡的整合，預(yù)算體系將不再局限于財(cái)務(wù)方面，平衡記分卡有助于戰(zhàn)略更好的融入預(yù)算，主要可以解決以下兩個(gè)問(wèn)題：一，預(yù)算管理工作和戰(zhàn)略相脫節(jié);二、預(yù)算偏重財(cái)務(wù)方面。傳統(tǒng)預(yù)算管理指標(biāo)未考慮戰(zhàn)略，會(huì)造成員工以及一些基層管理人員為了完成一些未考慮戰(zhàn)略的預(yù)算指標(biāo)，而急功近利，易導(dǎo)致短視行為，這對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略的實(shí)施和企業(yè)形象的設(shè)立都會(huì)造成阻礙。平衡計(jì)分卡的優(yōu)勢(shì)在于通常與戰(zhàn)略地圖相結(jié)合使用，確保了充分考慮戰(zhàn)略這一點(diǎn)。此外預(yù)算管理的指標(biāo)作為平衡記分卡財(cái)務(wù)指標(biāo)的一部分，幫助了預(yù)算和戰(zhàn)略在財(cái)務(wù)指標(biāo)方面建立了鉤稽關(guān)系。這就使得指標(biāo)之間的整體性得到了加強(qiáng)。

（三）作業(yè)成本法與平衡計(jì)分卡的整合

作業(yè)成本發(fā)和平衡記分卡的共性在于都體現(xiàn)了客戶(hù)需求，注重客戶(hù)價(jià)值。作業(yè)成本法可以看作是企業(yè)為了滿(mǎn)足顧客需求而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合，以作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)為原則。在平衡記分卡中，客戶(hù)維度方面也是從分析客戶(hù)需求為起點(diǎn)，考核客戶(hù)滿(mǎn)意度、客戶(hù)獲利能力等指標(biāo)。利用二者的共性，平衡計(jì)分卡可以對(duì)作業(yè)成本法中的作業(yè)或者成效進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。例如企業(yè)打算推出新產(chǎn)品或者增加產(chǎn)品功能時(shí)，利用平衡記分卡分析該項(xiàng)功能是否為顧客所需要的，計(jì)算分析由此帶來(lái)的作業(yè)成本。平衡記分卡的引入避免了企業(yè)只關(guān)注財(cái)務(wù)方面指標(biāo)而忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的弊端，能夠充分考慮顧客的需求，減少了產(chǎn)品性能于市場(chǎng)需求不匹配的現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（四）作業(yè)成本法與全面預(yù)算管理的整合

全面預(yù)算管理是企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向，去對(duì)未來(lái)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，合理、科學(xué)地對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行配置，選取預(yù)算編制方法形成預(yù)算方案。并且在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，進(jìn)行過(guò)程監(jiān)督與控制，對(duì)其預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整。將作業(yè)成本法與全面預(yù)算相結(jié)合，充分利用作業(yè)消耗資源這一原則，進(jìn)行作業(yè)成本的歸集。利用歸結(jié)出來(lái)的作業(yè)成本對(duì)預(yù)算管理工作的成本進(jìn)行控制、監(jiān)督和分析反饋。反饋意見(jiàn)及時(shí)呈報(bào)于各業(yè)務(wù)部分和領(lǐng)導(dǎo)管理層，形成改善和調(diào)整的意見(jiàn)，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理。在此過(guò)程中還應(yīng)當(dāng)是注意要及時(shí)將責(zé)任劃分到各業(yè)務(wù)層級(jí)甚至到個(gè)人，使得權(quán)責(zé)清晰，各司其職。作業(yè)成本法和全面預(yù)算的整合將有助于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造賦能。