任建芳

我國國有企業(yè)擔(dān)負(fù)著維護(hù)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重任，在新形勢下，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于換擋階段，國有企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展同樣面臨著諸多的挑戰(zhàn)與競爭。而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是保障國企穩(wěn)定經(jīng)營的有效手段。企業(yè)為了進(jìn)一步提高自身管理水平，實(shí)現(xiàn)自身的穩(wěn)步發(fā)展，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理是值得深思且具有重要現(xiàn)實(shí)意義的問題。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)概念與內(nèi)涵

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制即是使財(cái)務(wù)活動按照既定的目標(biāo)、制度以及計(jì)劃等來作出各項(xiàng)符合要求的財(cái)務(wù)行為，在此過程中并通過控制手段加以指導(dǎo)與約束。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動會進(jìn)行嚴(yán)明的監(jiān)督，將其在所規(guī)定的范圍內(nèi)執(zhí)行，并將所出現(xiàn)的問題進(jìn)行偏差糾正，從實(shí)踐中不斷完善管理結(jié)構(gòu)，進(jìn)而確保財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

而在國有企業(yè)中，通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動，能夠起到完善企業(yè)自身治理結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)整體交易成本的作用。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動基于企業(yè)治理機(jī)制的需要，平衡并檢查企業(yè)治理利益相關(guān)者，進(jìn)而使企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。依據(jù)企業(yè)發(fā)展所需，深化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠有效的降低企業(yè)內(nèi)外部交易成本。企業(yè)在實(shí)際開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)，其所呈現(xiàn)出的是一個(gè)動態(tài)且客觀的過程，其也會緊隨生產(chǎn)及業(yè)務(wù)目標(biāo)所需作出適當(dāng)調(diào)整，其是一種管理手段，目的是為了企業(yè)自身控制與經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)的業(yè)務(wù)流程中是貫穿存在的，內(nèi)外部環(huán)境的變化也會對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制產(chǎn)生直接或間接的影響，由于外部環(huán)境是時(shí)刻變化的，具備一定的復(fù)雜性與不穩(wěn)定性，因此財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動也應(yīng)注重對外部環(huán)境變化的考量。

二、國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作開展過程中所存在的問題

（一）預(yù)算管理有待完善

當(dāng)前，諸多國有企業(yè)管理人員已然認(rèn)識到了預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的重要性，企業(yè)中具備較為基礎(chǔ)的預(yù)算管理與控制制度，但在完善程度方面仍顯匱乏。首先，部分國企的預(yù)算與自身的發(fā)展戰(zhàn)略相脫節(jié)。在企業(yè)中，其自身的發(fā)展戰(zhàn)略是預(yù)算科學(xué)管理的基礎(chǔ)，而預(yù)算則是戰(zhàn)略實(shí)施的保障。但部分企業(yè)對于預(yù)算的制定往往對中后期的預(yù)測考量不夠全面，導(dǎo)致預(yù)算管理存在較多的短期行為。其次則是預(yù)算項(xiàng)目不全面。諸多國企更為注重的是項(xiàng)目及成本支出，預(yù)算不夠全面，無法對企業(yè)整體與各部門的實(shí)際能力及貢獻(xiàn)作出準(zhǔn)確反映，導(dǎo)致預(yù)算的整體制定存在較多困難。雖然預(yù)算中的絕對價(jià)值指標(biāo)是較為直觀清晰的，但在實(shí)際執(zhí)行過程中可能會出現(xiàn)與業(yè)務(wù)脫節(jié)的現(xiàn)象發(fā)生。最后則是缺乏對預(yù)算的有效調(diào)整及管控。在部分國企中，其對預(yù)算的執(zhí)行缺乏嚴(yán)明的監(jiān)督措施，各類資金在企業(yè)中發(fā)生彼此轉(zhuǎn)移，或是投資等相關(guān)費(fèi)用的調(diào)整狀況較多，這就會直接導(dǎo)致預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行與編制之間存在偏差，最終會導(dǎo)致預(yù)算管理失去其自身的嚴(yán)肅性與權(quán)威性。

（二）項(xiàng)目投資管理不科學(xué)

國有企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營發(fā)展過程中，涉及到了較多的投資業(yè)務(wù)。部分國企在投資工作開展過程中分工不合理，在投資前期缺乏專業(yè)人員開展相關(guān)的分析工作。通常國企的投資業(yè)務(wù)是由投資開發(fā)部進(jìn)行負(fù)責(zé)，決策則是由企業(yè)自身的董事會與經(jīng)理層作出決定，財(cái)務(wù)人員對于決策過程參與程度不足，一般其僅負(fù)責(zé)具體的實(shí)施工作。而在對投資進(jìn)行分析時(shí)，缺乏專業(yè)的咨詢公司或?qū)＜业膮⑴c，一旦企業(yè)自身的投資開發(fā)部門對投資項(xiàng)目了解程度不足，市場調(diào)研不充分，那么在進(jìn)行項(xiàng)目書編制時(shí)可能無法保障各項(xiàng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)部門無法作出規(guī)范的審計(jì)工作。此外，部分國企對投資項(xiàng)目的具體實(shí)施監(jiān)督不力，這就可能導(dǎo)致項(xiàng)目開展的資金需求存在虛假行為，降低了投資效率。

（三）資金結(jié)構(gòu)不合理，資金籌融不規(guī)范

國企在實(shí)際經(jīng)營發(fā)展過程中，可能會產(chǎn)生資金不足的問題，為了使企業(yè)資金量與實(shí)際需求相匹配，那么無疑需要通過融資來解決資金問題。一般來說融資是分為內(nèi)源融資及外源融資。內(nèi)源融資是將企業(yè)自身資源或經(jīng)營收入等轉(zhuǎn)換為投資資金的過程，而外源融資則是通過銀行貸款、股票或債券等方式進(jìn)行資金的籌措。但在部分國企中其在開展資金籌措工作時(shí)，其融資方式較為單一，自身的資金結(jié)構(gòu)也存在不合理的現(xiàn)象。諸多國企在融資時(shí)采取的是銀行貸款及自主收集資金，通過企業(yè)自身渠道進(jìn)行資金的籌融規(guī)模及資金數(shù)量均較為有限，主要的融資方式仍舊多為銀行貸款。國企在進(jìn)行銀行貸款時(shí)會受到市場環(huán)境、還款能力等諸多因素的影響，可能會造成自身的融資成本較高。此外，由于企業(yè)自身過多的依賴于銀行貸款，導(dǎo)致自身融資結(jié)構(gòu)不合理，那么就會使得企業(yè)自身的抵御風(fēng)險(xiǎn)能力降低，一旦無法及時(shí)償還貸款或貸款利率較高均可能會對企業(yè)的正常經(jīng)營與發(fā)展造成不利影響。

（四）資金管控水平不佳

首先，在部分國企中，其對于資金的管理較為分散，對現(xiàn)金流量的控制明顯不足。一般來說，國企自身的體量較大，其下屬企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)的存在可能會導(dǎo)致資金的分散。企業(yè)自身對于財(cái)務(wù)控制工作的開展缺乏有效的整合，各個(gè)下屬企業(yè)具備較多的自主權(quán)，企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理，資金分散的現(xiàn)象無法得到有效的解決。其次則是在部分國企中其自身的財(cái)務(wù)管理制度不夠健全，財(cái)務(wù)管控工作無法有效落實(shí)。一些國企雖然制定了相關(guān)的財(cái)務(wù)管控制度，但其過于寬泛與粗放，且部分企業(yè)存在過于老舊的制度內(nèi)容，并未與時(shí)俱進(jìn)的進(jìn)行管理思想創(chuàng)新。制度的存在僅是使財(cái)務(wù)人員機(jī)械性的進(jìn)行重復(fù)工作，對細(xì)節(jié)處的管理沒有作出合理的要求，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理制度存在過多的形式主義，并未就企業(yè)自身實(shí)際的薄弱關(guān)節(jié)有針對性、指導(dǎo)性的進(jìn)行財(cái)務(wù)管控制度規(guī)范。另外一方面，在諸多的國企中，其考核機(jī)制的存在形同虛設(shè)，獎懲制度不完善，各項(xiàng)考核指標(biāo)的制定未能結(jié)合企業(yè)實(shí)際，未能夠深入的了解業(yè)務(wù)狀況，指標(biāo)的設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性與合理性，這也間接的導(dǎo)致考核機(jī)制的存在無法起到應(yīng)有的激勵效果。

（五）內(nèi)部審計(jì)缺乏實(shí)效，導(dǎo)致監(jiān)督作用缺失

在部分國企中對于內(nèi)部審計(jì)工作的開展效果不佳，較為突出的問題為以下幾個(gè)方面：其一，部分國企中的高層管理人員對內(nèi)部審計(jì)工作不甚重視。內(nèi)部審計(jì)工作作為企業(yè)自身問題審查、糾錯的重要手段，其能夠及時(shí)且有效的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理流程、資金使用等方面所存的漏洞與問題。但是，一些企業(yè)中的管理人員對內(nèi)部審計(jì)工作不甚重視，難以從思想與行動等方面支持內(nèi)審工作的有效開展，這會直接導(dǎo)致其實(shí)際工作過程中存在諸多阻礙;其二，審計(jì)機(jī)構(gòu)缺失或獨(dú)立性不足。在部分國企中，其并未設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)來從事內(nèi)部審計(jì)工作，或是僅僅設(shè)置了相關(guān)崗位，但審計(jì)人員明顯不足。內(nèi)部審計(jì)工作涉及到了企業(yè)的方方面面，且需要較強(qiáng)的專業(yè)知識與綜合素養(yǎng)，一旦未設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，僅依靠單一的崗位設(shè)置很難全面的在企業(yè)中開展審計(jì)工作。其次，在部分國企中其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性明顯不足，但獨(dú)立性的存在是內(nèi)部審計(jì)工作開展的基礎(chǔ)保障，獨(dú)立與否會直接影響最終的內(nèi)審效果，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性會導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果有失公允或準(zhǔn)確性不足。