張玉嶺

經(jīng)過(guò)改革開(kāi)放40年來(lái)的發(fā)展，中小企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系不可分割的重要組成部分，在吸納就業(yè)、促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、推動(dòng)科技成果轉(zhuǎn)化以及提高資源利用率等方面發(fā)揮了國(guó)有企業(yè)不可替代的重要作用。但是，由于中小企業(yè)規(guī)模小，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，普遍存在“長(zhǎng)不大、活不長(zhǎng)”的問(wèn)題，影響了經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。通過(guò)享受稅收優(yōu)惠政策，中小企業(yè)因減少成本間接而增加收入，可以加大創(chuàng)新方面的投入，進(jìn)而提升中小企業(yè)科技創(chuàng)新水平，助力轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長(zhǎng)動(dòng)力。在新形勢(shì)下，深入分析當(dāng)前中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系的構(gòu)成、存在問(wèn)題及其優(yōu)化對(duì)策，不僅有助于改善中小企業(yè)生存和發(fā)展環(huán)境，也有助于推進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系的完善。

一、當(dāng)前中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系的構(gòu)成

根據(jù)中小企業(yè)的發(fā)展需求，緩解中小企業(yè)的稅收壓力、使其經(jīng)營(yíng)環(huán)境得到改善，我國(guó)相關(guān)部門(mén)先后制定了多條中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，形成具有中國(guó)特色的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠體系。

（一）支持新冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策。對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除;受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年;企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算機(jī)應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除;企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

（二）西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅政策。自2021年1月1日至2030年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（三）實(shí)施普惠金融稅收政策。對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶(hù)小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額;對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額;對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門(mén)（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶(hù)小額貸款利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額;對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門(mén)（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（四）固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠。對(duì)生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)在2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可以采用縮短折舊年限或采取加速折舊的方法來(lái)計(jì)算它的納稅所得額。自2015年1月1日起，對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的小型微利企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元（含）的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許一次性全額扣除;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許采用縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

（五）鼓勵(lì)投資和天使投資人稅收優(yōu)惠。公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采用股權(quán)投資直接投資在種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿(mǎn)兩年的，可以根據(jù)投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)兩年的當(dāng)年抵扣其應(yīng)納稅所得額，如果當(dāng)年不足以抵扣的，可以在以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。采用股權(quán)投資方式的天使投資個(gè)人直接投資在初創(chuàng)科技型企業(yè)滿(mǎn)兩年的，在轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的可以按照投資額的70%進(jìn)行抵扣，如果當(dāng)期不足抵扣的，同樣也可以在以后取得轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（六）相關(guān)法律。在2002年我國(guó)就已經(jīng)專(zhuān)門(mén)出臺(tái)了《中小企業(yè)促進(jìn)法》。此后，在2005年至2012年期間國(guó)家也先后出臺(tái)了相關(guān)意見(jiàn)、通知，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展。2018年初，我國(guó)正式頒布了新修訂的《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》，目的是能夠最大程度的保障市場(chǎng)的公平，使中小企業(yè)在發(fā)展的道路上減少不必要的麻煩，讓中小企業(yè)真真切切的感受到國(guó)家的努力，讓稅收優(yōu)惠政策的效果看得見(jiàn)。

二、當(dāng)前中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系存在的問(wèn)題

我國(guó)頒布的稅收優(yōu)惠政策多種多樣，在一定程度上促進(jìn)了中小企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的發(fā)展，也很大程度的緩解了它在稅負(fù)方面的壓力。但是，由于中小企業(yè)的成長(zhǎng)比較緩慢，遇到的問(wèn)題多且繁雜，現(xiàn)有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策不能完全解決這些問(wèn)題，需要進(jìn)行認(rèn)真深入分析。

（一）中小企業(yè)界定不明。我國(guó)現(xiàn)有法律法規(guī)對(duì)中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)不夠明確且經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，穩(wěn)定性不足。比如，在2003年產(chǎn)業(yè)部門(mén)對(duì)中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了劃分。但在2011年。對(duì)于中小企業(yè)的劃分，不同的產(chǎn)業(yè)部門(mén)發(fā)布各自新的標(biāo)準(zhǔn)。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)事物概念的界定有定性、定量和定性與定量相結(jié)合的三種方式，但是對(duì)中小企業(yè)的界定通常只采取定量的方法。這種方法既有優(yōu)點(diǎn)也有缺點(diǎn)，優(yōu)點(diǎn)就是相對(duì)來(lái)說(shuō)比較簡(jiǎn)單，操作起來(lái)比較容易，缺點(diǎn)就是合理性不足，因?yàn)橹行∑髽I(yè)成長(zhǎng)的每個(gè)階段的需求是不一樣的，不能用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)去界定它們。

（二）中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分布零散、混亂。現(xiàn)階段，我國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局出臺(tái)的稅收優(yōu)惠措施紛繁復(fù)雜。在此之前，很多關(guān)于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)頒布的，種類(lèi)繁多的優(yōu)惠政策確實(shí)會(huì)滿(mǎn)足中小企業(yè)因地制宜的發(fā)展需求，但是這也會(huì)帶來(lái)一系列的問(wèn)題，多種優(yōu)惠政策自相矛盾的局面屢見(jiàn)不鮮，這將會(huì)致使中小企業(yè)不知道哪項(xiàng)優(yōu)惠政策適用于自己企業(yè)，稅收的遵從度就會(huì)降低。除此之外，過(guò)于零散和精細(xì)化的優(yōu)惠政策會(huì)大大加重稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，帶來(lái)的就是征稅過(guò)程中成本的增加。

（三）稅收優(yōu)惠方式單一、覆蓋面小。我國(guó)稅收優(yōu)惠的內(nèi)容主要包括減稅、免稅、出口退稅等，主要是通過(guò)稅收減免或者降低稅率給出直接性的讓步，屬于直接稅收優(yōu)惠的方式，這種激勵(lì)方式的好處是產(chǎn)生作用的時(shí)間快。我國(guó)間接的優(yōu)惠方式涉及的比較少，比如虧損結(jié)轉(zhuǎn)、遞延納稅等。我國(guó)單一的優(yōu)惠方式對(duì)企業(yè)資金的盤(pán)活會(huì)產(chǎn)生不利的影響，在科技創(chuàng)新上面也難以產(chǎn)生突破，就算企業(yè)再進(jìn)行投資，它在企業(yè)壯大發(fā)展的路上也難以前進(jìn)，嚴(yán)重的會(huì)致使企業(yè)破產(chǎn)。由此可知，稅收優(yōu)惠方式的多元化的重要性是不可估量的，而我國(guó)就是缺少其多樣性。