張玉嶺

經(jīng)過改革開放40年來的發(fā)展，中小企業(yè)已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟體系不可分割的重要組成部分，在吸納就業(yè)、促進技術創(chuàng)新、推動科技成果轉(zhuǎn)化以及提高資源利用率等方面發(fā)揮了國有企業(yè)不可替代的重要作用。但是，由于中小企業(yè)規(guī)模小，抗風險能力弱，普遍存在“長不大、活不長”的問題，影響了經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級。通過享受稅收優(yōu)惠政策，中小企業(yè)因減少成本間接而增加收入，可以加大創(chuàng)新方面的投入，進而提升中小企業(yè)科技創(chuàng)新水平，助力轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力。在新形勢下，深入分析當前中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系的構(gòu)成、存在問題及其優(yōu)化對策，不僅有助于改善中小企業(yè)生存和發(fā)展環(huán)境，也有助于推進國民經(jīng)濟體系的完善。

一、當前中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系的構(gòu)成

根據(jù)中小企業(yè)的發(fā)展需求，緩解中小企業(yè)的稅收壓力、使其經(jīng)營環(huán)境得到改善，我國相關部門先后制定了多條中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，形成具有中國特色的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠體系。

（一）支持新冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策。對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關設備，允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除;受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年;企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算機應納稅所得額時全額扣除;企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

（二）西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策。自2021年1月1日至2030年12月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（三）實施普惠金融稅收政策。對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額;對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額;對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額;對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計提的貸款損失準備金準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（四）固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠。對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)在2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可以采用縮短折舊年限或采取加速折舊的方法來計算它的納稅所得額。自2015年1月1日起，對輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(yè)的小型微利企業(yè)新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元（含）的，在計算應納稅所得額時允許一次性全額扣除;單位價值超過100萬元的，允許采用縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

（五）鼓勵投資和天使投資人稅收優(yōu)惠。公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采用股權投資直接投資在種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿兩年的，可以根據(jù)投資額的70%在股權持有滿兩年的當年抵扣其應納稅所得額，如果當年不足以抵扣的，可以在以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。采用股權投資方式的天使投資個人直接投資在初創(chuàng)科技型企業(yè)滿兩年的，在轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權的可以按照投資額的70%進行抵扣，如果當期不足抵扣的，同樣也可以在以后取得轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股權時結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（六）相關法律。在2002年我國就已經(jīng)專門出臺了《中小企業(yè)促進法》。此后，在2005年至2012年期間國家也先后出臺了相關意見、通知，促進中小企業(yè)健康發(fā)展。2018年初，我國正式頒布了新修訂的《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》，目的是能夠最大程度的保障市場的公平，使中小企業(yè)在發(fā)展的道路上減少不必要的麻煩，讓中小企業(yè)真真切切的感受到國家的努力，讓稅收優(yōu)惠政策的效果看得見。

二、當前中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系存在的問題

我國頒布的稅收優(yōu)惠政策多種多樣，在一定程度上促進了中小企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的發(fā)展，也很大程度的緩解了它在稅負方面的壓力。但是，由于中小企業(yè)的成長比較緩慢，遇到的問題多且繁雜，現(xiàn)有相關稅收優(yōu)惠政策不能完全解決這些問題，需要進行認真深入分析。

（一）中小企業(yè)界定不明。我國現(xiàn)有法律法規(guī)對中小企業(yè)的界定標準不夠明確且經(jīng)常發(fā)生變動，穩(wěn)定性不足。比如，在2003年產(chǎn)業(yè)部門對中小企業(yè)的標準進行了劃分。但在2011年。對于中小企業(yè)的劃分，不同的產(chǎn)業(yè)部門發(fā)布各自新的標準。一般來說，對事物概念的界定有定性、定量和定性與定量相結(jié)合的三種方式，但是對中小企業(yè)的界定通常只采取定量的方法。這種方法既有優(yōu)點也有缺點，優(yōu)點就是相對來說比較簡單，操作起來比較容易，缺點就是合理性不足，因為中小企業(yè)成長的每個階段的需求是不一樣的，不能用一個標準去界定它們。

（二）中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分布零散、混亂。現(xiàn)階段，我國財政部、國家稅務局出臺的稅收優(yōu)惠措施紛繁復雜。在此之前，很多關于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是地方的稅務機關頒布的，種類繁多的優(yōu)惠政策確實會滿足中小企業(yè)因地制宜的發(fā)展需求，但是這也會帶來一系列的問題，多種優(yōu)惠政策自相矛盾的局面屢見不鮮，這將會致使中小企業(yè)不知道哪項優(yōu)惠政策適用于自己企業(yè)，稅收的遵從度就會降低。除此之外，過于零散和精細化的優(yōu)惠政策會大大加重稅務機關的工作量，帶來的就是征稅過程中成本的增加。

（三）稅收優(yōu)惠方式單一、覆蓋面小。我國稅收優(yōu)惠的內(nèi)容主要包括減稅、免稅、出口退稅等，主要是通過稅收減免或者降低稅率給出直接性的讓步，屬于直接稅收優(yōu)惠的方式，這種激勵方式的好處是產(chǎn)生作用的時間快。我國間接的優(yōu)惠方式涉及的比較少，比如虧損結(jié)轉(zhuǎn)、遞延納稅等。我國單一的優(yōu)惠方式對企業(yè)資金的盤活會產(chǎn)生不利的影響，在科技創(chuàng)新上面也難以產(chǎn)生突破，就算企業(yè)再進行投資，它在企業(yè)壯大發(fā)展的路上也難以前進，嚴重的會致使企業(yè)破產(chǎn)。由此可知，稅收優(yōu)惠方式的多元化的重要性是不可估量的，而我國就是缺少其多樣性。