蔣談

標(biāo)準(zhǔn)成本管理作為一種系統(tǒng)的成本管理方法，具有科學(xué)性、系統(tǒng)性、縝密性，能夠通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本和差異成本對(duì)企業(yè)組織績(jī)效展開詳細(xì)評(píng)價(jià)，可以找到企業(yè)管理當(dāng)中的漏洞和短板。標(biāo)準(zhǔn)成本管理法也能夠?qū)ζ髽I(yè)每個(gè)部門的工作績(jī)效形成評(píng)價(jià)，之后和部門獎(jiǎng)金、部門核心員工晉升等掛鉤，從而對(duì)整個(gè)企業(yè)的士氣形成較大的影響。本文通過(guò)總結(jié)企業(yè)傳統(tǒng)成本管理存在的問(wèn)題，討論標(biāo)準(zhǔn)成本管理對(duì)這些問(wèn)題的規(guī)避能力，并結(jié)合工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)給出一些合理化建議，希望對(duì)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理工作提供借鑒。

一、傳統(tǒng)企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

（一）將成本管理限定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)

很多企業(yè)管理者認(rèn)為企業(yè)成本主要來(lái)自生產(chǎn)環(huán)節(jié)，這是源于企業(yè)生產(chǎn)需要耗費(fèi)材料、人工。但是他們忽略了產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品物流、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)也存在成本，這就會(huì)造成企業(yè)成本管理不全面，難以實(shí)現(xiàn)全過(guò)程成本管理，會(huì)讓企業(yè)成本管理低效化[1]。

（二）將成本管理寄托于規(guī)模化生產(chǎn)

規(guī)?；a(chǎn)能夠形成規(guī)模化采購(gòu)，能夠得到供應(yīng)商提供的各類優(yōu)惠政策。但規(guī)?；a(chǎn)必須有規(guī)模化需求，否則只能造成生產(chǎn)過(guò)剩，會(huì)給企業(yè)造成大量的庫(kù)存積壓[2]。

（三）認(rèn)為降低材料采購(gòu)價(jià)就能有效降低成本

企業(yè)都在積極提升議價(jià)能力，希望通過(guò)獲得低價(jià)材料來(lái)降低成本管理壓力。但往往忽略了低價(jià)材料背后大部分潛藏質(zhì)量危機(jī)。若是用低價(jià)但質(zhì)量不符合標(biāo)準(zhǔn)的材料生產(chǎn)產(chǎn)品，企業(yè)最終會(huì)遭到市場(chǎng)拋棄。

（四）企業(yè)成本管理缺乏全員參與

很多企業(yè)都存在這樣的認(rèn)知：“成本管理是財(cái)務(wù)部門和其他部門領(lǐng)導(dǎo)的事”“我是工人，成本管理不是我負(fù)責(zé)的事”等，明顯地說(shuō)明了企業(yè)成本管理缺乏全員參與。這樣的管理模式，會(huì)造成成本預(yù)算執(zhí)行不徹底，材料浪費(fèi)、過(guò)度采購(gòu)、資金浪費(fèi)等行為在企業(yè)內(nèi)部普遍存在。

（五）企業(yè)內(nèi)部存在成本管理信息孤島

由于小集體意識(shí)、企業(yè)職業(yè)經(jīng)理人粉飾業(yè)績(jī)，當(dāng)事人會(huì)選擇修改成本資料的手段來(lái)隱瞞實(shí)情，結(jié)果人為制造了部門之間、部門內(nèi)部不同崗位間的信息孤島，難以將材料真正的價(jià)格、真實(shí)的工人人數(shù)等披露出來(lái)，為成本核算制造了較多的障礙。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本管理在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本管理重要性

標(biāo)準(zhǔn)成本指的是企業(yè)在高效率運(yùn)轉(zhuǎn)下形成的產(chǎn)品成本、崗位成本、項(xiàng)目成本等，該種成本并非是企業(yè)的實(shí)際成本，而是企業(yè)在良性管理、良性生產(chǎn)環(huán)境下形成的各類成本，又可以稱為“目標(biāo)成本”。例如：標(biāo)準(zhǔn)成本-實(shí)際成本=差異成本，差異成本若是負(fù)值，證明企業(yè)實(shí)際成本超標(biāo)，此時(shí)對(duì)實(shí)際成本的各個(gè)組成展開分析，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)不當(dāng)成本，幫助企業(yè)調(diào)整管理方式方法，讓不當(dāng)成本逐漸降低。若是差異成本為正值，證明實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本。造成這種順差的主要原因有：第一，標(biāo)準(zhǔn)成本制定起點(diǎn)過(guò)低，不能給企業(yè)成本管理帶來(lái)適當(dāng)壓力;第二，企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理等比較規(guī)范，使實(shí)際成本較低。在順差出現(xiàn)之后，企業(yè)需要適當(dāng)提高標(biāo)準(zhǔn)成本，必須以此來(lái)激活全體員工成本管控?zé)崆?。所以，?biāo)準(zhǔn)成本管理就是企業(yè)成本管理的一把“尺子”，其可以動(dòng)態(tài)地衡量企業(yè)成本狀態(tài)，為成本管理調(diào)控提供指導(dǎo)[3]。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本管理應(yīng)用

1.建立標(biāo)準(zhǔn)成本思維，突破生產(chǎn)成本局限，實(shí)現(xiàn)成本管理系統(tǒng)化。目前，科技密集型產(chǎn)業(yè)中，除了材料成本、人力成本之外，企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品銷售、產(chǎn)品物流等環(huán)節(jié)都有成本產(chǎn)生，故而需要將這些成本計(jì)入產(chǎn)品成本，這樣才能保證產(chǎn)品成本接近真實(shí)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本考慮得越詳細(xì)，制定的標(biāo)準(zhǔn)越科學(xué)，對(duì)企業(yè)成本管理的指導(dǎo)作用也越大[4]。

2.實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理規(guī)?；a(chǎn)。如果市場(chǎng)缺乏需求動(dòng)力，產(chǎn)品價(jià)格再低、產(chǎn)品功能再好也難以提高銷售量。這說(shuō)明標(biāo)準(zhǔn)成本管理必須以市場(chǎng)需求為前提，在標(biāo)準(zhǔn)成本管理當(dāng)中需要對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)需求進(jìn)行調(diào)查，對(duì)市場(chǎng)容量進(jìn)行預(yù)測(cè)。當(dāng)市場(chǎng)需求量確定后，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模才能隨之確定，才能形成合理的采購(gòu)計(jì)劃。這樣的工作流程有效避免了過(guò)量采購(gòu)，減少了產(chǎn)品積壓和材料浪費(fèi)。當(dāng)然，企業(yè)也需要積極地做好材料商管理，力爭(zhēng)獲得材料商給予的最好優(yōu)惠政策，從而有效降低采購(gòu)成本[5]。

3.質(zhì)量、價(jià)格并重，提高采購(gòu)工作質(zhì)量。在標(biāo)準(zhǔn)成本管理過(guò)程中，管理人員必須充分意識(shí)到采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)質(zhì)量對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要影響，避免不顧質(zhì)量只求降低采購(gòu)價(jià)的傳統(tǒng)錯(cuò)誤行為。

4.要積極實(shí)現(xiàn)成本的全過(guò)程、全員、全方位管理。首先，標(biāo)準(zhǔn)成本體系需要采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等部門參與進(jìn)來(lái)，能夠?qū)⒉牧铣杀?、人力成本之外的更多成本納入進(jìn)來(lái)，這自然需要銷售部門、服務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門將產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)成本計(jì)入其中。其次，當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)成本明確之后，可以利用系列的標(biāo)準(zhǔn)成本反過(guò)來(lái)衡量企業(yè)生產(chǎn)加工以及運(yùn)營(yíng)各類成本的合理性。通過(guò)這樣的衡量對(duì)比工作，讓采購(gòu)、加工、研發(fā)、銷售、服務(wù)等環(huán)節(jié)當(dāng)中導(dǎo)致不合理成本產(chǎn)生的原因得到管控，例如采購(gòu)中的采購(gòu)價(jià)格超過(guò)了相應(yīng)材料市場(chǎng)均價(jià)，生產(chǎn)加工中存在過(guò)度浪費(fèi)等。

5.積極構(gòu)建信息化管理系統(tǒng)，消除信息孤島，保證標(biāo)準(zhǔn)成本能夠快速融入各環(huán)節(jié)，發(fā)揮分析評(píng)估作用。為了讓企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本更客觀，采用信息化管理系統(tǒng)去充分了解材料市場(chǎng)價(jià)格、人力價(jià)格、銷售環(huán)節(jié)成本、服務(wù)環(huán)節(jié)投入甚至于產(chǎn)品變商品過(guò)程里形成的信息成本等，這樣就會(huì)突破一些部門、一些人為了一己之力而設(shè)置的信息孤島，保證了標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)實(shí)際成本的衡量作用[6]。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本管理關(guān)鍵點(diǎn)分析

（一）提高全員重視度，保證所有關(guān)鍵崗位都具有標(biāo)準(zhǔn)成本管理技能

前文分析了建立多元化成本意識(shí)的重要性，指出只有打破了傳統(tǒng)成本意識(shí)，將產(chǎn)品到商品整個(gè)過(guò)程中的所有成本納入進(jìn)來(lái)，才能保證產(chǎn)品成本貼合實(shí)際。很顯然，為達(dá)到這一目標(biāo)，必須提高全員對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的重視度，而且讓他們掌握標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本作為企業(yè)成本管理重要工具，用其去衡量自己所在崗位的成本，去保證本崗位成本的合理性。企業(yè)需要對(duì)全員進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，能夠讓負(fù)責(zé)成本管理的關(guān)鍵崗位都具有標(biāo)準(zhǔn)成本管理技能，即會(huì)通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本形成差額去分析成本管理存在的問(wèn)題。

（二）構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)成本管理委員會(huì)

構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)成本管理委員會(huì)，確保標(biāo)準(zhǔn)成本管理落實(shí)到位，讓標(biāo)準(zhǔn)成本能夠衡量企業(yè)所有成本組成?；蛘哒f(shuō)標(biāo)準(zhǔn)成本管理委員會(huì)是技術(shù)機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)，能夠?yàn)楦鞑块T成本管理當(dāng)中的標(biāo)準(zhǔn)成本管理提供技術(shù)指導(dǎo)，也負(fù)責(zé)對(duì)各部門具體的成本管理工作進(jìn)行監(jiān)督，保證標(biāo)準(zhǔn)成本管理發(fā)揮作用。這其中需要該管委會(huì)、人力資源、各部門領(lǐng)導(dǎo)人來(lái)協(xié)同建立績(jī)效考核體系，對(duì)每個(gè)部門的標(biāo)準(zhǔn)成本管理工作進(jìn)行考評(píng)。為了保證每個(gè)部門參與積極性，人力資源部門、管委會(huì)允許它們結(jié)合本部門工作給出績(jī)效考核指標(biāo)。確?？己藢?duì)接獎(jiǎng)懲，提高各部門標(biāo)準(zhǔn)成本管理的積極性。最終管委會(huì)利用績(jī)效考核體系可以對(duì)各部門標(biāo)準(zhǔn)成本管理當(dāng)中的標(biāo)準(zhǔn)成本核算、標(biāo)準(zhǔn)成本管理效果等展開綜合評(píng)價(jià)[7]。

（三）推出標(biāo)準(zhǔn)成本制定規(guī)范

標(biāo)準(zhǔn)成本是否合理，決定了企業(yè)成本管理效率。很多企業(yè)雖然推行標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度，但成本管理效果仍然不盡如人意，主要原因是標(biāo)準(zhǔn)成本不科學(xué)，深度原因則是標(biāo)準(zhǔn)成本制定上缺乏依據(jù)，導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)成本沒有形成較高的成本管理壓力，并能夠確保該壓力在合理范圍內(nèi)，讓企業(yè)所有部門所有崗位形成積極成本管控意識(shí)。在標(biāo)準(zhǔn)成本制定上主要有五個(gè)環(huán)節(jié)[8]：

1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制定。指的是目前企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所需的材料的量和單位材料價(jià)格乘積。例如生產(chǎn)1m3某產(chǎn)品需要材料甲為10kg，單價(jià)為5元/kg;材料乙5kg，單價(jià)為3元/kg，那么直接材料標(biāo)準(zhǔn)為：10kg×5元/kg+5kg×3元/kg=65元。

2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定。這其中需要確認(rèn)兩個(gè)量：首先是制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。通俗來(lái)說(shuō)就是生產(chǎn)1m3某產(chǎn)品所需的時(shí)間。它有兩個(gè)含義，一是生產(chǎn)1m3某產(chǎn)品所需的工時(shí)，這個(gè)工時(shí)將生產(chǎn)時(shí)間、間歇時(shí)間、處理廢品時(shí)間等都計(jì)算在內(nèi)。二是對(duì)生產(chǎn)1m3某產(chǎn)品所需要的人工工時(shí)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，一般是將產(chǎn)品投料、生產(chǎn)、包裝、成品等過(guò)程分別占用人工工時(shí)匯總起來(lái)形成一個(gè)總值。其次，是制定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工資率。其指的是生產(chǎn)1m3某產(chǎn)品所有工種的工資。如果按照小時(shí)結(jié)算工資，計(jì)算方法就是：行業(yè)內(nèi)計(jì)件工資/標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，若是按月結(jié)算工資，則是以1月內(nèi)工時(shí)總量來(lái)具體計(jì)算需要多少工資。例如生產(chǎn)1m3某產(chǎn)品需要2.5小時(shí)，而行業(yè)內(nèi)直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率為15元/小時(shí)，故而直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本為2.5×15=37.5元。

3.變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制定。在企業(yè)生產(chǎn)加工過(guò)程里，生產(chǎn)費(fèi)用包括了電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、耗材、間接人工費(fèi)、管理費(fèi)等，將這些費(fèi)用匯總。然后將生產(chǎn)加工過(guò)程總體時(shí)間計(jì)算出來(lái)。例如生產(chǎn)某產(chǎn)品的各類費(fèi)用總計(jì)50000元，整個(gè)生產(chǎn)加工過(guò)程為1200小時(shí)，那么50000/1200=41.6元/小時(shí)，而1m3某產(chǎn)品生產(chǎn)所用時(shí)間為2.5小時(shí)，此時(shí)某產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為41.6×2.5小時(shí)，即104.2元。

4.某產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制定。固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用不同，其費(fèi)用不隨生產(chǎn)量增減而增減，具有恒定性。這部分費(fèi)用主要由折舊費(fèi)、管理人員工資、間接人工、保險(xiǎn)費(fèi)、其他費(fèi)為主。例如生產(chǎn)某產(chǎn)品在固定制造費(fèi)預(yù)算上為：折舊費(fèi)1000元，管理人員工資4000元，間接人工800元，保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其他費(fèi)用500元。而生產(chǎn)這一批產(chǎn)品耗費(fèi)了1500小時(shí)，故而固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率是：（1000+4000+800+1000+500）/1500=4.8元/小時(shí)，而生產(chǎn)1m3某產(chǎn)品需要2.5小時(shí)，所以某產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為4.8元/小時(shí)×2.5小時(shí)=12元。

5.將前文所得最終數(shù)據(jù)匯總，便得到了1m3某產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，即：65元+37.5元+104.2元+12元=218.7元。然后，利用218.7元來(lái)衡量企業(yè)某產(chǎn)品實(shí)際成本，例如生產(chǎn)了某產(chǎn)品10m3用了3000元，按照標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算則需要2187元，2187-3000=-813元，屬于逆差，可見該企業(yè)在成本管控上存在問(wèn)題，需要認(rèn)真了解行業(yè)工資水平、采購(gòu)價(jià)格等，積極降低成本。

從這個(gè)過(guò)程可以看到，企業(yè)想要制定出某產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，必須有強(qiáng)大的信息管理系統(tǒng)，能夠廣泛采集行業(yè)信息，包括行業(yè)內(nèi)各崗位的工資水平，生產(chǎn)某產(chǎn)品所需材料甲、材料乙的市場(chǎng)均價(jià)等，只有這些數(shù)據(jù)貼合實(shí)際，才能讓直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本客觀準(zhǔn)確。另外，需要企業(yè)在固定制造費(fèi)、變動(dòng)制造費(fèi)用的預(yù)算上嚴(yán)加審核，力求變動(dòng)制造費(fèi)用組成，即電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、耗材、間接人工費(fèi)、管理費(fèi)等是合理的，沒有水分;力求固定制造費(fèi)用組成，即折舊費(fèi)、管理人員工資、間接人工、保險(xiǎn)費(fèi)、其他費(fèi)用是貼合實(shí)際的。這樣才能讓最終某產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、真實(shí)性，才能保證標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)成為“尺子”，發(fā)揮測(cè)量作用。

四、總結(jié)

標(biāo)準(zhǔn)成本管理主要是保證標(biāo)準(zhǔn)成本能夠取代傳統(tǒng)成本管理，能夠?yàn)槠髽I(yè)所有成本調(diào)控提供指導(dǎo)，動(dòng)態(tài)發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本管理當(dāng)中存在的各類問(wèn)題。達(dá)到這一目的，首先需要放開成本思維，積極地?cái)U(kuò)大成本范圍，并在此基礎(chǔ)上避免盲目規(guī)?；a(chǎn)、降低材料采購(gòu)價(jià)等行為，將全體成員納入進(jìn)來(lái)，能夠形成較為縝密的標(biāo)準(zhǔn)成本體系。尤為重要的是需要構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)成本管理委員會(huì)，積極消除以往困擾企業(yè)成本管理的信息孤島，讓標(biāo)準(zhǔn)成本管理發(fā)揮出“尺子”的作用，讓企業(yè)得以利用差異成本去衡量產(chǎn)品成本、人力成本、崗位成本、項(xiàng)目成本等，讓企業(yè)所有成本處在合理范圍之內(nèi)。

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