吳偉忠

摘 要：新興業(yè)務(wù)企業(yè)審計(jì)策略創(chuàng)新不僅是電網(wǎng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略升級面臨的特有問題，更是我國國有企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展過程中普遍面臨的時(shí)代性議題。電網(wǎng)新興業(yè)務(wù)企業(yè)審計(jì)策略創(chuàng)新應(yīng)從明確主要宗旨、確定審計(jì)模式、筑牢管理體系等三個(gè)層面出發(fā)，統(tǒng)籌前端、過程、后端等各個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)，兼顧科學(xué)性、規(guī)范性與合理性，為保障電網(wǎng)新興業(yè)務(wù)企業(yè)審計(jì)的質(zhì)量探索有效路徑，即明確審計(jì)宗旨、確定審計(jì)模式、搭建審計(jì)管理體系。

關(guān)鍵詞：審計(jì);電網(wǎng);新興業(yè)務(wù);創(chuàng)新路徑

中圖分類號：F239? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）24-0061-03

在國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)踐探索中，電網(wǎng)公司一直承擔(dān)著先行者和風(fēng)向標(biāo)的角色。同時(shí)，電網(wǎng)公司作為特大型國有企業(yè)，具有管理層級眾多、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)極為復(fù)雜、經(jīng)營范圍較為廣泛、資產(chǎn)規(guī)模龐大以及社會影響深遠(yuǎn)等獨(dú)特屬性，面臨的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)更大，相應(yīng)的審計(jì)工作挑戰(zhàn)性與壓力也更大。當(dāng)前，電網(wǎng)公司正在向具有全球競爭力的世界一流企業(yè)邁進(jìn)，為此更加需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，為改革發(fā)展保駕護(hù)航。電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)審計(jì)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型到現(xiàn)代化的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，這尤其需要探索新興業(yè)務(wù)企業(yè)審計(jì)策略的完善方向與創(chuàng)新路徑。

一、電網(wǎng)新興業(yè)務(wù)企業(yè)審計(jì)策略創(chuàng)新的必要性

電網(wǎng)公司新興業(yè)務(wù)企業(yè)的發(fā)展亟須加強(qiáng)審計(jì)、控制風(fēng)險(xiǎn)，其必要性既源于新時(shí)期電網(wǎng)公司發(fā)展戰(zhàn)略的更高需要，也源于新興業(yè)務(wù)公司運(yùn)營質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)。

第一，新時(shí)期電網(wǎng)新興業(yè)務(wù)創(chuàng)新事關(guān)公司發(fā)展戰(zhàn)略升級，需要有效的審計(jì)策略作為支撐。在電網(wǎng)公司新興業(yè)務(wù)整合發(fā)展方案中，已明確將新興業(yè)務(wù)發(fā)展定位為“轉(zhuǎn)型發(fā)展推動者”“價(jià)值創(chuàng)造貢獻(xiàn)者”“新興業(yè)態(tài)創(chuàng)新者”，提出大力發(fā)展“綠色、協(xié)同、高端、創(chuàng)新”的新興業(yè)務(wù)，加大重組整合力度，打造一批具有行業(yè)影響力的龍頭企業(yè)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)規(guī)模和盈利能力的持續(xù)提升等。這些“創(chuàng)建全國最好、世界一流”的企業(yè)改革目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)亟須健全的審計(jì)體系保駕護(hù)航。

第二，電網(wǎng)新興業(yè)務(wù)公司發(fā)展面臨現(xiàn)實(shí)瓶頸，亟須審計(jì)策略的跟進(jìn)作為保障。新興業(yè)務(wù)公司法人面臨法人治理結(jié)構(gòu)尚不健全、基礎(chǔ)管理薄弱、財(cái)務(wù)管理不夠完善等問題。為此，亟須對新興業(yè)務(wù)公司的審計(jì)工作開展策略創(chuàng)新研究，從而不僅防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)推動新興企業(yè)通過壓縮開支、優(yōu)化流程和資源配置、創(chuàng)新管理和技術(shù)等途徑，實(shí)現(xiàn)降本增效。

總體而言，面臨新時(shí)代新形勢和新的發(fā)展挑戰(zhàn)，電網(wǎng)公司亟須緊密圍繞“創(chuàng)建全國最好、世界一流的省網(wǎng)企業(yè)”目標(biāo)，立足于公司現(xiàn)有的較為成熟的審計(jì)管理體系框架，結(jié)合新興業(yè)務(wù)的發(fā)展實(shí)際和需求，研究構(gòu)建適合電網(wǎng)公司發(fā)展要求的，基于價(jià)值創(chuàng)造和風(fēng)險(xiǎn)管控視角的新興業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)管理體系與策略。新興業(yè)務(wù)企業(yè)審計(jì)策略的創(chuàng)新是更好地服務(wù)、監(jiān)督、促進(jìn)新興業(yè)務(wù)企業(yè)沿著正確的方向和合適的速度持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展的需要，這一現(xiàn)實(shí)必要性不只是電網(wǎng)企業(yè)面臨的特有問題，更是我國國有企業(yè)發(fā)展中普遍面臨的時(shí)代性議題。

二、電網(wǎng)新興業(yè)務(wù)企業(yè)審計(jì)策略創(chuàng)新的有效路徑

基于價(jià)值創(chuàng)造和風(fēng)險(xiǎn)管控視角，電網(wǎng)新興業(yè)務(wù)企業(yè)審計(jì)策略創(chuàng)新應(yīng)從明確宗旨、確定模式、搭建體系等三個(gè)層面出發(fā)，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)管理體系。

（一）明確審計(jì)宗旨

基于電網(wǎng)公司新興業(yè)務(wù)的發(fā)展目標(biāo)及當(dāng)前的改革發(fā)展和市場競爭形勢，公司新興業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)主要明確兩個(gè)宗旨。

1.增加價(jià)值，即通過有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制和手段，監(jiān)督檢查新興業(yè)務(wù)的經(jīng)營活動及投資項(xiàng)目是否符合公司的戰(zhàn)略導(dǎo)向，監(jiān)督評價(jià)公司新興業(yè)務(wù)投資活動的規(guī)范性及投資效果。該宗旨的要義是幫助新興業(yè)務(wù)企業(yè)發(fā)現(xiàn)和解決經(jīng)營中存在的或潛在性的體系性和結(jié)構(gòu)性缺陷，從而提升管理及協(xié)同效率，提高資金運(yùn)行效率，保障國有資本保值增值，保障新興業(yè)務(wù)企業(yè)健康有序發(fā)展，有效支撐公司整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.減少風(fēng)險(xiǎn)，即對新興業(yè)務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)。這一層面的審計(jì)旨在促進(jìn)新興業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的持續(xù)完善，實(shí)現(xiàn)有效防控公司經(jīng)營過程中的重大風(fēng)險(xiǎn)，讓審計(jì)成為新興業(yè)務(wù)經(jīng)營的“免疫系統(tǒng)”，保障新興業(yè)務(wù)穩(wěn)健運(yùn)營和健康生長。

（二）確定審計(jì)模式

1.要明確不同特點(diǎn)新興業(yè)務(wù)企業(yè)的審計(jì)模式。新興業(yè)務(wù)企業(yè)性質(zhì)不同、企業(yè)規(guī)模不同、戰(zhàn)略地位不同、發(fā)展階段不同，如審計(jì)模式和規(guī)則不按照新興業(yè)務(wù)企業(yè)的不同特點(diǎn)進(jìn)行分類，將不利于公司對新興業(yè)務(wù)的整體管控，不利于發(fā)揮公司的整體協(xié)同效用。為此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新興業(yè)務(wù)的企業(yè)層級（直屬企業(yè)、集體企業(yè)）、企業(yè)性質(zhì)（全資、控股、托管、參股等）、行業(yè)關(guān)系（戰(zhàn)略重點(diǎn)、一般戰(zhàn)略重點(diǎn)、非重點(diǎn)企業(yè)）等，設(shè)計(jì)不同特點(diǎn)的新興業(yè)務(wù)企業(yè)的審計(jì)模式，包括審計(jì)類型、審計(jì)頻率、發(fā)起方式、審計(jì)主體等，實(shí)現(xiàn)對新興業(yè)務(wù)企業(yè)不同程度和強(qiáng)度的管控。

2.要注意對新興業(yè)務(wù)開展不同程度的內(nèi)部審計(jì)。根據(jù)新興業(yè)務(wù)企業(yè)管控方式和強(qiáng)度的不同，可以建立三種不同導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)對新興業(yè)務(wù)企業(yè)的有序管控，從而達(dá)到企業(yè)整體價(jià)值增值、風(fēng)險(xiǎn)管控的目的。一是在“管控—財(cái)務(wù)效益”導(dǎo)向?qū)用?，主要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，審計(jì)方式以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，對子公司財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)決算等財(cái)務(wù)活動的合規(guī)性、合法性開展審計(jì)。為更好地發(fā)揮審計(jì)效果，可更多地開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、重要經(jīng)營活動和重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)等，促進(jìn)新興業(yè)務(wù)達(dá)成財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、持續(xù)提升經(jīng)營效益。二是在“管理—內(nèi)部控制”導(dǎo)向?qū)用?，主要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)職能，以內(nèi)部控制評價(jià)作為主要手段。主要審計(jì)內(nèi)容包括對項(xiàng)目層面的建設(shè)投資情況，運(yùn)營層面的采購、組織、營銷等活動，以及職能層面的合同管理等活動進(jìn)行審核和評價(jià)，檢查新興業(yè)務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和合理性，發(fā)現(xiàn)和揭示內(nèi)控中的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，防范公司運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。三是在“戰(zhàn)略—風(fēng)險(xiǎn)管控”導(dǎo)向?qū)用妫饕l(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢功能，通過內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃提出決策建議，站在戰(zhàn)略高度來評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)控流程，采用風(fēng)險(xiǎn)識別與評估等方法，適用于公司直屬新興業(yè)務(wù)企業(yè)及重點(diǎn)發(fā)展的集體企業(yè)。主要包括戰(zhàn)略制定階段的事前審計(jì)、戰(zhàn)略執(zhí)行階段的事中審計(jì)，以有效地評價(jià)戰(zhàn)略制定的合理性、執(zhí)行中的過程偏差及結(jié)果偏差，推動企業(yè)戰(zhàn)略有效落地和完善。