劉于芹

[摘 要]新企業(yè)所得稅法對舊稅法的問題進(jìn)行了一定糾正，在舊稅法上進(jìn)行了全面調(diào)整，并對多項內(nèi)容重新規(guī)定，減免了一定稅費(fèi)，在加強(qiáng)管控規(guī)范稅收的基礎(chǔ)上，也給予了企業(yè)一定優(yōu)惠，推動企業(yè)的發(fā)展。它能對企業(yè)的漏稅偷稅問題有效解決，從法律法規(guī)層面對企業(yè)納稅行為進(jìn)行了規(guī)范。但新企業(yè)所得稅法的全面實行還需給予企業(yè)一定時間，基于此，文章分析新舊企業(yè)所得稅法的差異，探究新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)審計重要性和策略。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)審計;新企業(yè)所得稅法;企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.27.168

1 引言

國有資金的一項重要收入來源是稅收，因此國內(nèi)稅收政策正在不斷完善，是我國建設(shè)的重要內(nèi)容之一?，F(xiàn)階段中，企業(yè)所得稅是主要的建設(shè)稅種，我國針對以往企業(yè)的不合規(guī)范納稅、偷稅漏稅等問題，對企業(yè)所得稅法進(jìn)行了逐步完善。在新稅法中，它基于舊稅法進(jìn)行了科學(xué)改進(jìn)，對稅法不同內(nèi)容進(jìn)行了明確，保障企業(yè)能按稅法合理納稅，此外也推出了優(yōu)惠政策，確保企業(yè)在納稅同時能更好的生產(chǎn)經(jīng)營，減輕企業(yè)因稅收產(chǎn)生的壓力。

2 新舊企業(yè)所得稅法的差異

2.1 新稅法統(tǒng)一規(guī)定了稅費(fèi)扣除

在舊稅法中，一般需要以三個標(biāo)準(zhǔn)為參考，即內(nèi)外資結(jié)構(gòu)判斷、員工薪資以及公益性捐贈。[1]但上述標(biāo)準(zhǔn)存在較大不可控性，因此舊稅法在扣除稅費(fèi)時，會存在計算欠缺明確性的問題。而在新稅法中，對稅費(fèi)扣除合理統(tǒng)一了具體內(nèi)容，不再運(yùn)用差異化判斷，使得內(nèi)外資企業(yè)能被“一視同仁”，不會受企業(yè)構(gòu)成影響而調(diào)整稅費(fèi)，僅需從企業(yè)真實的經(jīng)營狀況等內(nèi)容出發(fā)做好合理判斷。這是新稅法對社會現(xiàn)狀、市場競爭等因素考慮后的調(diào)整，對企業(yè)間的競爭壓力進(jìn)行了平衡。

2.2 新稅法統(tǒng)一稅率并下調(diào)稅率

在舊稅法中，企業(yè)稅率的檔次較多，且不同檔次并未存在明顯界限，因此無法對企業(yè)實際稅率檔次有效劃分。在新稅法中統(tǒng)一了稅率，要求從行業(yè)綜合標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)完成計算，對綜合稅率進(jìn)行了相對合理的確定，任何企業(yè)均需從稅率標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)納稅，因此企業(yè)對經(jīng)營狀況的隱瞞問題將不再存在，發(fā)生稅率降檔的概率也更低。在考慮到國內(nèi)一定企業(yè)為國家發(fā)展做出的巨大貢獻(xiàn)后，為鼓勵該類企業(yè)創(chuàng)業(yè)，新稅法中針對該類企業(yè)進(jìn)行了稅率下調(diào)，明確了針對貢獻(xiàn)型減稅的針對性稅收制度，但相對而言，其中貢獻(xiàn)型減稅有著更為嚴(yán)格的評判標(biāo)準(zhǔn)，并非全部高科技企業(yè)均可被納入其中。

2.3 新稅法更新了稅費(fèi)優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅法的目標(biāo)在于宏觀調(diào)控市場，因此在稅費(fèi)優(yōu)惠上，會幫助競爭力相對偏弱的各類企業(yè)。[2]在舊稅法中，它的條款復(fù)雜，審核周期更長，且達(dá)成條件較為困難，因此舊稅法雖然有著稅費(fèi)優(yōu)惠政策，但其實施難度更大，更多企業(yè)無法獲得稅費(fèi)優(yōu)惠，且部分無須優(yōu)惠稅費(fèi)的企業(yè)，卻因?qū)δ骋粭l件的滿足，得到稅法優(yōu)惠實現(xiàn)超額盈利，影響了宏觀調(diào)控市場的效果。在新稅法中，對上述內(nèi)容有著明確調(diào)整，削減了地區(qū)性的優(yōu)惠政策，對全國性的優(yōu)惠政策大幅度增加，保障了全國企業(yè)均可成為受益企業(yè)。

2.4 新稅法納稅主體及對象明確

在舊企業(yè)所得稅法中，存在納稅對象、納稅主體欠缺明確性的問題，因此在稅收中，會存在因主體不明確而無法合法收稅等問題。在以往的一段時間中，舊稅法的該類問題，導(dǎo)致國內(nèi)的企業(yè)稅法稅收受到了負(fù)面影響。而在現(xiàn)階段中，新稅法詳細(xì)劃分了納稅對象和納稅主體，從非居民企業(yè)、居民企業(yè)出發(fā)，表現(xiàn)了納稅主體的成分，和舊稅法中以外資企業(yè)、內(nèi)資企業(yè)劃分的方式有所差別，主要針對合資企業(yè)數(shù)量增長的狀況，對舊稅法進(jìn)行了及時更新，讓企業(yè)成分能更為明確，進(jìn)而讓稅率使用也更為明確。

3 新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)審計重要性

首先，以宏觀層面為出發(fā)點可知，審計環(huán)境、審計目標(biāo)兩者存在密切聯(lián)系，在審計環(huán)境改變下，審計目標(biāo)會受到一定影響，因此審計方法需要及時調(diào)整，以此保障審計工作得到較佳工作質(zhì)量，這也是審計工作發(fā)展的獨(dú)特現(xiàn)象。[3]在審計階段中，審計環(huán)節(jié)偏多且內(nèi)容更為豐富，制度基礎(chǔ)審計、賬項基礎(chǔ)審計等均是其中的重要內(nèi)容。以方法論角度出發(fā)，分析可知應(yīng)用審計風(fēng)險模型，能讓抽樣審計落實得到可靠支持，對隨意性行為科學(xué)防范，促使審計資源得到科學(xué)分配。

其次，在注冊稅務(wù)師事務(wù)所中，稅務(wù)審計是一項主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，稅務(wù)審計的主要特點表現(xiàn)在業(yè)務(wù)忙閑失衡、業(yè)務(wù)法定等方面中。具體來講，企業(yè)業(yè)務(wù)忙閑失衡中，其主要對象是法定業(yè)務(wù)，例如企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅申報鑒證，一般業(yè)務(wù)集中時間在2～5月，究其原因可知，國內(nèi)企業(yè)往往在上半年進(jìn)行納稅申報，再經(jīng)較長的一段時間編制報表，并報出有關(guān)資料，上述階段往往需要4個月，若對年度會計報告的編制時間進(jìn)行扣除，則還余有3個月，因此審計業(yè)務(wù)出現(xiàn)集中化特征，審計業(yè)務(wù)量龐大。在該類事務(wù)所中，其審計能力有限，且審計時間有限，因此審計業(yè)務(wù)忙閑失衡狀況較為嚴(yán)重。從審計項目的真實狀況出發(fā)，科學(xué)制定審計方法，對審計資源合理整合并科學(xué)運(yùn)用，能保障審計任務(wù)的及時順利完成，并對忙閑失衡的審計業(yè)務(wù)問題有效解決，因此新稅法下的稅務(wù)審計，和稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展需求、業(yè)務(wù)特征相符度較高，這體現(xiàn)了稅務(wù)審計加強(qiáng)的必要性。

4 新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)審計策略

4.1 明確審計目標(biāo)的審計程序

在新企業(yè)所得稅法落實的背景下，企業(yè)要應(yīng)對新稅法，則應(yīng)加強(qiáng)審計工作，以審計程序、審計目標(biāo)為工作核心。[4]首先，企業(yè)應(yīng)保障所得稅內(nèi)容的準(zhǔn)確性及真實性，以此滿足新企業(yè)所得稅中納稅有法可依的重要原則，保障合理收取企業(yè)所得稅。其次，應(yīng)明確企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，保障合法性原則的落實，即企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)中，應(yīng)對各項內(nèi)容進(jìn)行明確，在合法前提下，可盡量降低稅費(fèi)費(fèi)用，但不能破壞其合法性。最后，企業(yè)應(yīng)明確所得稅的適從稅率，即明確企業(yè)主體，在審計環(huán)節(jié)中，應(yīng)對企業(yè)屬性進(jìn)行標(biāo)注，后續(xù)完成企業(yè)所得稅的有關(guān)內(nèi)容計算。