劉秋萍

[摘 要]政府會計(jì)制度自2019年1月1日實(shí)施以來，給高校財(cái)務(wù)工作和會計(jì)人員帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，經(jīng)歷一年多的實(shí)踐，日常會計(jì)核算工作現(xiàn)已趨于穩(wěn)定。文章旨在分析政府會計(jì)制度的實(shí)施對高校受托代理業(yè)務(wù)會計(jì)核算的影響，并就實(shí)務(wù)中的受托代理業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進(jìn)行思考并提出相應(yīng)建議。

[關(guān)鍵詞]政府會計(jì)制度;高校會計(jì)核算;受托代理業(yè)務(wù)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.27.162

1 引言

政府會計(jì)制度自2019年1月1日實(shí)施以來，對高校的會計(jì)核算提出了新的要求——高校會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)雙重功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，財(cái)務(wù)會計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，從而實(shí)現(xiàn)“雙基礎(chǔ)”“雙功能”和“雙報(bào)告”。

政府會計(jì)制度對高校會計(jì)核算的新要求導(dǎo)致會計(jì)核算模式和核算范圍都不同于以往，工作量加大給高校財(cái)務(wù)工作和會計(jì)人員帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，核算軟件不夠成熟，系統(tǒng)期初設(shè)置不夠完善導(dǎo)致部分特殊業(yè)務(wù)無法依靠軟件自動生成預(yù)算分錄，經(jīng)歷一年多的實(shí)踐，日常會計(jì)核算工作現(xiàn)已趨于穩(wěn)定。對受托代理業(yè)務(wù)來說，由于其業(yè)務(wù)的特殊性，不屬于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，因此不需要進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算，為了更好的區(qū)分高校的自有資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)，受托代理業(yè)務(wù)科目應(yīng)與其他科目區(qū)別開來，封閉使用，會計(jì)核算中需保持“受托代理資產(chǎn)=受托代理負(fù)債”的恒等關(guān)系。

2 受托代理業(yè)務(wù)會計(jì)核算范圍及期初設(shè)置

《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》中規(guī)定，受托代理資產(chǎn)科目核算單位接收委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托存儲保管的物資等的成本、單位管理的罰沒物資;受托代理負(fù)債核算單位接受委托取得受托代理資產(chǎn)時形成的負(fù)債。[1]

高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，常見的受托代理業(yè)務(wù)有：黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、學(xué)會（協(xié)會）會費(fèi)、個人維修基金等。根據(jù)《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表〉的銜接規(guī)定》，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，若受托代理資產(chǎn)為非貨幣資金，則相應(yīng)轉(zhuǎn)入“受托代理資產(chǎn)——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/庫存物品”科目;若轉(zhuǎn)換時存在受托代理業(yè)務(wù)借款，則應(yīng)轉(zhuǎn)入“受托代理資產(chǎn)——借款”科目;若受托代理資產(chǎn)為貨幣資金，為準(zhǔn)確反映單位受托代理的貨幣資金，需在“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目下分別設(shè)置受托代理明細(xì)科目，分別轉(zhuǎn)入“庫存現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”和“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”科目。經(jīng)過轉(zhuǎn)換后，受托代理資產(chǎn)的科目余額應(yīng)等于受托代理負(fù)債的科目余額。同時，為確保后期核算中受托代理業(yè)務(wù)科目自成一體，應(yīng)對受托代理科目和項(xiàng)目設(shè)置為受托代理類型，將其封閉使用，不與其他科目混用，這樣才能保證后期每筆業(yè)務(wù)“受托代理資產(chǎn)=受托代理負(fù)債”。

3 受托代理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

常見業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理舉例中，對受托代理業(yè)務(wù)從物資及資金的收取和支付，用受托代理資金支付借款、購買固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)等方面進(jìn)行了詳細(xì)的介紹，這里不再贅述。針對已有的受托代理業(yè)務(wù)核算內(nèi)容，結(jié)合實(shí)務(wù)中碰到的問題，筆者將從受托代理銀行賬戶的設(shè)置及賬務(wù)處理、受托代理業(yè)務(wù)發(fā)放應(yīng)稅勞務(wù)兩個方面進(jìn)行補(bǔ)充。

3.1 受托代理銀行賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理

在實(shí)務(wù)工作中，高校一般都會有多個銀行賬戶，凡是有可能發(fā)生受托代理項(xiàng)目收支的銀行科目，都應(yīng)設(shè)置與其相關(guān)的受托代理明細(xì)科目，[3]由于某些特殊的受托代理業(yè)務(wù)（如黨費(fèi)）要求單獨(dú)核算，需要設(shè)置專用的銀行賬戶和銀行科目，而有些不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)（如受托代理業(yè)務(wù)和其他性質(zhì)業(yè)務(wù)）有可能在同一個銀行賬戶中核算，鑒于此，以下將分別介紹兩種不同模式的受托代理業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

3.1.1 單獨(dú)設(shè)置專用的受托代理銀行賬戶

在受托代理業(yè)務(wù)中，某些業(yè)務(wù)（如黨費(fèi)）由于管理的特殊性，款項(xiàng)收付均需通過黨費(fèi)專用銀行賬戶核算，這種情況的賬務(wù)處理相對簡單，具體如下：

收到受托代理銀行存款時，借記“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”，貸記“受托代理負(fù)債”;支付款項(xiàng)時，借記“受托代理負(fù)債”，貸記“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”。

3.1.2 若有些單位由于銀行賬戶有限，無法單獨(dú)設(shè)置專用的受托代理銀行賬戶，存在不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)共用一個銀行賬戶的情況

假設(shè)某單位只有A、B兩個銀行賬戶，其中，A賬戶為基本戶，B賬戶用于核算受托代理和部分其他業(yè)務(wù)，那么B賬戶下應(yīng)設(shè)置“銀行存款B——受托代理資產(chǎn)”和“銀行存款B——非受托代理資產(chǎn)”兩個明細(xì)科目。

（1）收到款項(xiàng)。

若通過B賬戶收到受托代理銀行存款時，借記“銀行存款B——受托代理資產(chǎn)”，貸記“受托代理負(fù)債”。

若通過B賬戶收到款項(xiàng)，但暫不確定是否為受托代理資產(chǎn)時，借記“銀行存款B——非受托代理資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款——暫存類”;待確認(rèn)為受托代理資產(chǎn)時，借記“銀行存款B——受托代理資產(chǎn)”，貸記“受托代理負(fù)債”，同時，借記“其他應(yīng)付款——暫存類”，貸記“銀行存款B——非受托代理資產(chǎn)”。

若通過A賬戶收到款項(xiàng)，但暫不確定款項(xiàng)性質(zhì)，借記“銀行存款A(yù)”，貸記“其他應(yīng)付款——暫存類”;待確認(rèn)為受托代理資產(chǎn)時，從A賬戶轉(zhuǎn)至B賬戶借記“銀行存款B——受托代理資產(chǎn)”，貸記“受托代理負(fù)債”，同時，借記“其他應(yīng)付款——暫存類”，貸記“銀行存款A(yù)”。

若通過A賬戶收到受托代理銀行存款時，為了確?！笆芡写碣Y產(chǎn)=受托代理負(fù)債”，在收到該款項(xiàng)時，同時將其從A賬戶轉(zhuǎn)出至B賬戶。借記“銀行存款A(yù) ”，貸記“銀行存款A(yù)”，同時，借記“銀行存款B——受托代理資產(chǎn)”，貸記“受托代理負(fù)債”。

（2）支付受托代理款項(xiàng)。

若從B賬戶支付款項(xiàng)，借記“受托代理負(fù)債”，貸記“銀行存款B——受托代理資產(chǎn)”。