鄭敏

[摘 要]對于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展來說，“營改增”的實(shí)施能夠大大降低其納稅負(fù)擔(dān)，并且有助于服務(wù)業(yè)在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)地位的提高。而公交企業(yè)作為服務(wù)業(yè)中的重要一員，在執(zhí)行“營改增”過程中對其財(cái)務(wù)管理工程造成了一定程度的影響，要想有效地提高公交企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，則非常有必要探討“營改增”對公交企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成的實(shí)際影響以及其有效的控制措施。

[關(guān)鍵詞]“營改增”;公交企業(yè);財(cái)務(wù)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.27.144

1 “營改增”的實(shí)施對公交企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響

1.1 對公交企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

實(shí)施“營改增”的主要目的在于減小企業(yè)稅務(wù)，減輕其壓力。不過對于公交企業(yè)而言，雖然“營改增”的實(shí)施能夠避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，但卻并未徹底實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低，一些公交企業(yè)還出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。歸納來說其原因主要有以下兩方面：其一，在以往公交行業(yè)的營業(yè)稅率為3%，實(shí)施“營改增”后稅率變成了11%，從而導(dǎo)致部分公交企業(yè)的稅負(fù)壓力有所增加;其二，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足，使得公交企業(yè)稅務(wù)增加。具體體現(xiàn)如下：①工作人員工資是公交企業(yè)的主要成本，在總成本中占比約60%，該部分沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅;②實(shí)施“營改增”后，如若公交企業(yè)沒有進(jìn)行車輛更新或是采購，那么也就沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅來予以抵扣，所以稅務(wù)增加;③通常來說都是根據(jù)8年來進(jìn)行車輛折舊，該周期較長，即便是有車輛的更新或新增，留抵進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時間也與相應(yīng)規(guī)定不符;④公交車的燃油費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)、場地租賃費(fèi)、額外保險(xiǎn)費(fèi)以及人力資源成本等均處于抵扣范圍之外，如此公交企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅額便會根據(jù)稅率的增加而上升，從而面臨著較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 計(jì)稅基數(shù)與使用稅率發(fā)生改變

根據(jù)稅制改革的相關(guān)方案來看，當(dāng)前交通企業(yè)從原來營業(yè)稅中的納稅主體變?yōu)榱嗽鲋刀愔械募{稅主體，這樣一來就會導(dǎo)致企業(yè)稅率提高?；谟?jì)稅基數(shù)層面，過去是根據(jù)企業(yè)營業(yè)額來計(jì)算其計(jì)稅依據(jù)，而實(shí)施“營改增”后，計(jì)稅基數(shù)就出現(xiàn)了一些變化，也就是說計(jì)稅基數(shù)與使用稅率均有所改變。

1.3 會計(jì)核算方式出現(xiàn)變化

實(shí)施“營改增”后公交企業(yè)的核算稅種有所改變，所以其會計(jì)核算方式也隨之變動。在以前公交企業(yè)實(shí)施營業(yè)稅計(jì)征時，根據(jù)實(shí)際收付來記賬，同時根據(jù)具體發(fā)生的成本來計(jì)提，將營業(yè)額和對應(yīng)稅率相乘便可得到當(dāng)期應(yīng)納稅額。而實(shí)施“營改增”后，因?yàn)榇嬖谶M(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的抵扣問題，導(dǎo)致公交企業(yè)的成本與收入入賬原則、方式出現(xiàn)巨大變化。通常都要根據(jù)適合的稅率來將銷項(xiàng)稅額扣除從而得出具體收入，計(jì)提成本時需要結(jié)合對應(yīng)稅率來將相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。而且需要通過“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目及其子科目來核算進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額，同時結(jié)合當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額間的差額來計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額。

1.4 對財(cái)務(wù)分析的影響

在實(shí)施“營改增”前，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，營業(yè)額收入額是含括在主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)，但是改革后，增值稅額便不再含括于主營業(yè)務(wù)收入，也就是說從以往的“含稅收入”轉(zhuǎn)變?yōu)榱恕岸惡笫杖搿?。在該種稅制背景下，如果公交企業(yè)的稅負(fù)并未出現(xiàn)大幅變動，凈收入并未受到過大影響時，具體利潤率會隨著主營業(yè)務(wù)收入的降低而有所提升。

1.5 對發(fā)票及其管理的影響

公交企業(yè)在“營改增”前制定營業(yè)稅計(jì)征的方式，僅要求開具相應(yīng)稅務(wù)發(fā)票便可，在稅制改革后，由于出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額抵扣的情況，導(dǎo)致有關(guān)發(fā)票類別出現(xiàn)了改變，從而對于相應(yīng)的發(fā)票管理提出了新的要求。通常來說，一般增值稅納稅人按照具體適用范圍可以將發(fā)票分為普通增值稅發(fā)票與專用增值稅發(fā)票兩種類型。對于小規(guī)模納稅人而言其僅使用的是普通發(fā)票，而且具體管理發(fā)票的方式和改制前的情況相差無幾。如若業(yè)務(wù)涉及增值稅，則要求開具增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行稅務(wù)的繳納，在此過程中專用發(fā)票不但是賣方銷項(xiàng)稅額的憑證，同時亦是買方進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，如此一來納稅方式緊密相連，不但有助于交易雙方的監(jiān)督，而且還方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽核與管理。

2 “營改增”背景下公交企業(yè)財(cái)務(wù)管理的提升路徑

2.1 對企業(yè)賬務(wù)處理的規(guī)程予以優(yōu)化

實(shí)施“營改增”后，公交企業(yè)的會計(jì)工作內(nèi)容與方法都出現(xiàn)了較大變化，所以要想在此稅制背景下提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，則需要積極優(yōu)化公交企業(yè)的賬務(wù)處理規(guī)章制度與流程，消除其潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其一，企業(yè)需要對“營改增”的相關(guān)政策法規(guī)以及內(nèi)容進(jìn)行全面掌握，同時根據(jù)具體情況來對企業(yè)稅務(wù)處理規(guī)程予以改進(jìn)與優(yōu)化。稅制改革后，繳納增值稅的方法為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以企業(yè)需要科學(xué)設(shè)置相應(yīng)會計(jì)科目，同時結(jié)合具體需求來增設(shè)相應(yīng)的科目賬戶與明細(xì)表，實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算與稅收的有效對接;其二，應(yīng)當(dāng)要對企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)體制以及會計(jì)核算制度予以完善，會計(jì)核算要切實(shí)根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的要求來開展;其三，企業(yè)需要有效落實(shí)稅收籌劃工作，根據(jù)新實(shí)施的稅制要求來提升相關(guān)工作人員的專業(yè)知識水準(zhǔn)。

2.2 運(yùn)用合理的計(jì)稅方式

實(shí)施“營改增”后，公交企業(yè)的稅率與計(jì)稅方式都發(fā)生了一定變化，所以要求其能夠運(yùn)用合理的計(jì)稅方式來適應(yīng)稅率的改變，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)壓力的降低。首先，公交企業(yè)需要及時、全面的掌握有關(guān)稅收政策的變動，同時還應(yīng)當(dāng)掌握其他行業(yè)在對“營改增”后相關(guān)稅務(wù)處理工作的應(yīng)對方法，最大限度地利用我國提供的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)壓力的減輕。其次，實(shí)施“營改增”后，公交企業(yè)還需結(jié)合自身具體發(fā)展需求來選用適合的計(jì)稅方式。通常來說較為常用的有簡易計(jì)稅與一般計(jì)稅兩種方式。一般計(jì)稅法適用于企業(yè)具有較多可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，簡易計(jì)稅法則適用于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不多的情況。所以在具體選擇時要求企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情況來進(jìn)行。

2.3 科學(xué)開展稅務(wù)籌劃工作

實(shí)施“營改增”政策后公交企業(yè)也獲得了一定的發(fā)展機(jī)遇，企業(yè)在開展稅收籌劃時一項(xiàng)有效的途徑就是利用采購營運(yùn)設(shè)備來使其進(jìn)項(xiàng)稅額增多。在稅制改革前公交企業(yè)稅收籌劃方式比較局限，而改革后其稅收籌劃方式就更為多元化，能夠采取有效節(jié)稅措施來提升企業(yè)綜合效益。一是在恰當(dāng)?shù)臅r機(jī)進(jìn)行資產(chǎn)固定，如營運(yùn)設(shè)備的采購，優(yōu)化其經(jīng)營與運(yùn)行的環(huán)境，同時對其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，逐步強(qiáng)化硬件競爭優(yōu)勢，久而久之就能夠有效優(yōu)化公交企業(yè)的營運(yùn)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。二是強(qiáng)化管理集團(tuán)中各子公司間的關(guān)聯(lián)交易。實(shí)施稅務(wù)改制后，集團(tuán)企業(yè)中的關(guān)聯(lián)方間的交易無須對營業(yè)稅進(jìn)行重復(fù)繳納，同時能夠開具相應(yīng)增值稅發(fā)票，能夠于特定時間段中實(shí)施抵扣，使得企業(yè)整體稅負(fù)減小。公交企業(yè)在稅收籌劃時務(wù)必要結(jié)合自己實(shí)際經(jīng)營以及財(cái)務(wù)情況來進(jìn)行。