鄭小麗

[摘 要]1978年中國改革開放后，私有經(jīng)濟開始活躍在中國的歷史舞臺上，隨著私有企業(yè)的快速成長，私有民辦企業(yè)解決就業(yè)的比例占據(jù)了社會就業(yè)的很大份額，對穩(wěn)定社會治安起到了正面的積極作用，同時對國家稅收做出了應(yīng)有的貢獻。私營企業(yè)會計的“核算與監(jiān)督”職能能否在企業(yè)中發(fā)揮作用，取決于財務(wù)人員是否能夠熟練掌握運用會計核算的基本原理和堅決執(zhí)行瘙爯企業(yè)會計準則瘙爲(wèi)，并且合理、合法、合規(guī)地運用稅法知識為企業(yè)服務(wù)。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)會計準則;資產(chǎn);增值稅

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.27.117

1 正確理解權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制之間的關(guān)系

企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。它的劃分標(biāo)準是權(quán)利或責(zé)任是否發(fā)生，來確認收入和費用。如何確定其歸屬期，應(yīng)按照不論是否已有現(xiàn)金的收付，并根據(jù)其在各個會計期間的經(jīng)營成果和收益情況來確定。就是說凡屬本期的收入，不管其款項是否收到，都應(yīng)作為本期的收入;凡屬本期應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費用，不論其款項是否付出，都應(yīng)作為本期費用。反之，凡不應(yīng)歸屬本期的收入，即使款項在本期收到，也不作為本期收入;凡不應(yīng)歸屬本期的費用，即使款項已經(jīng)付出，也不能作為本期費用。有時，企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)與交易事項本身并不完全一致。例如，款項已經(jīng)收到，但銷售并未實現(xiàn);或者款項已經(jīng)支付，但并不是為了本期的生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生的。為了明確會計核算的確認基礎(chǔ)，更真實地反映特定時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就要求企業(yè)在會計核算過程中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。它是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準，來記錄收入的實現(xiàn)或費用的發(fā)生。就是說按收付日期確定其歸屬期，凡是屬本期收到的收入和支出的費用，不管其是否應(yīng)歸屬本期，都作為本期的收入和費用;反之，凡本期未收到的收入和不支付的費用，即使應(yīng)歸屬本期收入和費用，也不作為本期的收入和費用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相比較，由于其計算確認收入、成本、費用的時間和口徑不同，其結(jié)果必然導(dǎo)致兩種方式下的財務(wù)指標(biāo)不盡相同。目前我國企業(yè)會計準則規(guī)定必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算其經(jīng)濟活動，然而目前一些小微私企的經(jīng)營者比較習(xí)慣用收付實現(xiàn)制的思維來考慮企業(yè)的經(jīng)濟活動，因而他們對企業(yè)財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)產(chǎn)生質(zhì)疑。這就需要財務(wù)人員要有較強的財務(wù)知識，將其產(chǎn)生的差異進行對比分析還原，并耐心地與企業(yè)的經(jīng)營者進行溝通，讓他們能夠正確理解企業(yè)的各項主要經(jīng)濟指標(biāo)。

以下是一小微私企的經(jīng)營者由于對會計報表利潤理解有誤，所以對會計核算結(jié)果產(chǎn)生分歧的案例。有一企業(yè)經(jīng)營者認為利潤應(yīng)該等于流動資產(chǎn)+只發(fā)生了現(xiàn)金業(yè)務(wù)的非流動資產(chǎn)，在年末核算時他認為會計利潤比他預(yù)計的少40萬元，經(jīng)分析對比后發(fā)現(xiàn)是以下原因。

（1）企業(yè)當(dāng)年購置的固定資產(chǎn)折舊計提10萬元，該業(yè)務(wù)導(dǎo)致當(dāng)年企業(yè)會計利潤減少10萬元，而經(jīng)營者認為公司買了地和房屋以及設(shè)備就是公司的資產(chǎn)，是產(chǎn)生的利潤購置的，所以這個資產(chǎn)就是利潤。特別是地和房屋應(yīng)該是升值的，不該折舊。這項就導(dǎo)致會計利潤比他預(yù)計的利潤少10萬元。企業(yè)會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)必須計提折舊， 固定資產(chǎn)折舊的真正意義是以分期費用攤銷的方式抵減利潤總額，這樣通過銷售收入來逐步收回固定資產(chǎn)的投資成本，以便在固定資產(chǎn)報廢時有資金更新固定資產(chǎn)。

（2）企業(yè)本年有人投資入股30萬元，那么本年所有者權(quán)益增加30萬元，其在會計核算上，利潤并不增加;經(jīng)營者卻認為公司收到的現(xiàn)金減去付出去的現(xiàn)金等于剩下的現(xiàn)金，也就是企業(yè)利潤，這種核算就是“收付實現(xiàn)制”的現(xiàn)金流水賬而已，這種核算與利潤沒有勾稽關(guān)系。而經(jīng)營者認為只要現(xiàn)金增加就應(yīng)該增加利潤，光這一項就造成凈利潤與他們核算的利潤差了30萬元。企業(yè)會計準則還規(guī)定，如果只是進行了投資活動和籌資活動沒有經(jīng)營活動的發(fā)生，是不可能產(chǎn)生利潤的。如果按照經(jīng)營者的習(xí)慣思維，資產(chǎn)負債表的年末所有者權(quán)益減去年初所有者權(quán)益等于利潤表的凈利潤，則必須滿足：匯算清繳時不能有任何調(diào)整、不能發(fā)生任何籌資活動、不能增減資本公積等。而這種特定情況在企業(yè)的經(jīng)營活動中基本上是不存在的。經(jīng)過與經(jīng)營者耐心解釋和溝通后，他終于知道了會計利潤與他預(yù)計利潤相差的原因，并且認同會計利潤的正確性，會計工作得以順利進行。因此，要想得出正確的結(jié)論就必須以企業(yè)會計準則為基準，依據(jù)企業(yè)會計準則核算相關(guān)業(yè)務(wù)。財會人員要堅定地執(zhí)行企業(yè)會計準則，做到有據(jù)可講、有法可依。小微私企的財務(wù)人員要加大核算與監(jiān)督的執(zhí)行力度，同時積極做好與經(jīng)營者的溝通，更好的為各有關(guān)部門與人員提供真實可靠的財務(wù)信息。

2 不同稅種之間的區(qū)分與核算

納稅籌劃是指在遵行稅收法律法規(guī)的前提下，當(dāng)存在兩個或兩個以上納稅方案時，為實現(xiàn)最小合理納稅而進行設(shè)計和運籌。納稅籌劃的實質(zhì)是依法合理納稅，并最大程度地降低納稅風(fēng)險，盡可能的減少應(yīng)繳稅款的一種合法經(jīng)濟行為。其中混合銷售是比較容易混淆的，執(zhí)行者有時稍不留意就會造成不能合理區(qū)分混合銷售的界限。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

下面舉一個2016年的混合銷售行為的例子：

甲方企業(yè)委托一有資質(zhì)專業(yè)安裝變壓器的電氣安裝公司（乙方）購買并安裝變壓器，簽訂此合同時乙方認為：

（1）這是一個一攬子設(shè)備安裝工程，所有稅率都必須按照3%的電氣安裝稅率執(zhí)行（包括變壓器）。

（2）只開具一種3%的設(shè)備安裝發(fā)票，不體現(xiàn)變壓器，因為自己公司只是一個電氣安裝企業(yè)。

甲方財務(wù)人員提出異議：

（1）我公司購進的固定資產(chǎn)是變壓器，其中變壓器設(shè)備占總價的75%以上，如果只開具3%的電氣安裝發(fā)票就體現(xiàn)不了我公司所購進的主體是變壓器設(shè)備，沒有了主體也不會發(fā)生此項安裝業(yè)務(wù)。