張偉

摘要：會計師事務所審計風險來源于審計環(huán)境、審計客體、審計主體及審計程序，要加強內(nèi)部管理，強化隊伍建設，優(yōu)化組織形式，加強行業(yè)監(jiān)管，完善法規(guī)建設，這樣才能切實提升審計工作效能，減少風險帶來的不利影響。

關鍵詞：會計師事務所;審計風險;法律法規(guī);制度

審計活動出現(xiàn)問題會給事務所帶來較大的經(jīng)濟損失。因此，會計師事務所要想在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，就需要從根源上找出哪些業(yè)務存在較大的審計風險，構建完善的風險管控制度，提高自身的審計質(zhì)量[1]。

1.會計師事務所的審計風險

1.1審計環(huán)境

當前我國關于審計的法律法規(guī)仍然需要完善，就違法的監(jiān)管力度、懲罰力度不足，這造成會計師事務所正常開展業(yè)務時沒有明確的行為指引，沒有基礎與保障。由于法律法規(guī)不完善，懲罰力度不足，造成企業(yè)違規(guī)成本較低，很多企業(yè)、審計人員選擇冒風險來獲得更多利益，這就增加了會計師事務所面臨的風險。

當前審計行業(yè)內(nèi)部競爭激勵，與偶爾才有的大型審計項目相比，中小審計項目數(shù)量明顯更多，但是國內(nèi)企業(yè)質(zhì)量存在較大差異，這就給審計帶來比較大的風險。會計師事務所自身想要進一步發(fā)展，就要與其他中小型會計師事務所進行競爭，面臨較大價格壓力，高質(zhì)量的會計師審計離不開審計經(jīng)費的支持，如果選擇低價競爭就會造成執(zhí)行審計程序時受到經(jīng)費的約束，不能全面收集審計證據(jù)，造成審計質(zhì)量降低，這也帶來了風險。

1.2審計客體

會計師事務所的審計客戶涉及較多行業(yè)，審計業(yè)務復雜，審計過程中，會計師事務所難以單獨依靠自己發(fā)現(xiàn)客戶存在的所有問題。因此審計客戶是否具有完善的內(nèi)控制度、管理層是否有舞弊動機就會在很大程度上影響會計師事務所的正常工作。

企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績在很大程度上影響著管理層的經(jīng)濟利益，管理層時常存在虛報財務報表的形式來增加經(jīng)營業(yè)績，這樣以來可以達到預算目標，也能為自己帶來利益。審計客戶舞弊造成會計師事務所沒有發(fā)現(xiàn)存在虛假情況，這是最為常見的引起審計失敗的原因。

會計師事務所開展審計時，假如客戶具有良好的信譽，能提供真實的財務信息，那么就較少發(fā)生重大報錯風險，審計風險不高;反之審計客戶可能提供虛假財務信息，即便會計師事務所擴大審計范圍也不能很好地控制審計風險;除此之外，審計客戶的內(nèi)控制度完善且有效落實，那么就能減少審計工作面臨的風險，反之則增加審計風險。

1.3審計主體

1.3.1審計底稿編寫風險

審計底稿反映了審計過程，審計人員需要限時出具審計報告，但審計人員數(shù)量不足，時常需要在出具審計報告后才補全審計底稿。編寫審計底稿時主要是依靠審計人員對事項、審計資料的判斷，這對審計人員的專業(yè)判斷能力提出較高要求，但會計師事務所受到人力、時間等因素的約束，時常選擇由缺乏經(jīng)驗的實習生編寫，不能保證底稿質(zhì)量，從而增加審計風險[2]。

1.3.2質(zhì)量復核風險

第一，復核審計證據(jù)存在風險。復核審計證據(jù)的質(zhì)量時，需要高度重視審計證據(jù)是否適當、充分，審計證據(jù)是否支持得出審計結論。但會計師事務所多沒有明確要求審計證據(jù)的數(shù)量與質(zhì)量，沒有制度明確審計證據(jù)的收集，這造成審計證據(jù)的收集質(zhì)量受到影響。質(zhì)量復核主要是依靠工作人員的經(jīng)驗、專業(yè)能力來判斷，當不同工作人員存在意見分歧、沖突時，沒有明確、合理的標準，僅根據(jù)工作人員的判斷來得出審計結論，這帶來了審計風險。

第二，復核審計底稿方面的風險。復核人員過分信賴員工與復核底稿內(nèi)容，復核不詳細。審計工作時間緊迫，尤其是當需要調(diào)整會計事項、追加執(zhí)行審計程序時，審計人員面臨著來自審計客戶、上級人員的多方面壓力，常見質(zhì)量復核不足的情況。越高級的復核人員需要承擔越多審計工作，常見工作繁忙引起復核不全的情況，審計底稿、審計報告中時常發(fā)現(xiàn)錯誤。

第三，審計計劃復核方面的風險。會計師事務所承接審計業(yè)務復雜，時常出現(xiàn)由于突發(fā)變化、審計客戶特殊情況造成審計目標、審計計劃變動，復核人員忽視這些變動，審計底稿中解釋說明變動原因不清楚從而帶來風險。

1.3.3審計人員的風險

審計人員的風險包括審計人員專業(yè)能力不足，不能勝任崗位要求;審計人員數(shù)量不足;會計師事務所中實習生數(shù)量過多、實習生沒有接受專業(yè)培訓就直接參與審計工作甚至高風險科目;審計人員容易流失;審計人員風險意識薄弱等。

1.4審計程序

執(zhí)行盤點程序時常受到人力、時間等因素的制約，外加資產(chǎn)數(shù)量巨大，審計人員時常采用抽樣的方法，但僅通過抽盤收集審計證據(jù)不夠全面，說服力不強。盤點一些特殊資產(chǎn)時，審計人員時常缺乏足夠認知，缺乏專家指導，事前評估及咨詢不足，項目小組采用常規(guī)方式盤點，這對收集審計證據(jù)不利。

執(zhí)行函證程序的關鍵在于判斷回函信息及信息的準確性，受到各種因素的制約，會計師事務所忽視函證、簽章人、回函地址等都會增加執(zhí)行風險。對一些外貿(mào)為主營業(yè)務的公司進行審計時，其關聯(lián)方多主要在海外，對此類客戶執(zhí)行函證程序時容易受到語言、地域文化等障礙造成關鍵信息表述不夠明確，時常出現(xiàn)回函不及時、不回函的情況。

2.會計師事務所防范審計風險的措施

2.1防范審計程序風險

準確識別審計風險，從外部因素（法律監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)背景）、審計客戶內(nèi)控、審計客戶性質(zhì)、審計客戶選擇及應用會計政策、審計客戶經(jīng)營風險等方面來識別審計風險。對審計風險的重要性進行評估，針對審計風險，對財務報表層次的風險要從審計調(diào)整、定期反饋、現(xiàn)場指導及監(jiān)督、人員培訓、人員選派及內(nèi)部討論等方面進行控制;對認定層次方面的風險，要從審計調(diào)整、人員安排、觀察程序、詢問程序、檢查程序、盤點程序、函證程序等方面進行控制。

2.2防范審計客體風險

為了降低審計風險，會計師事務所要幫助客戶完善內(nèi)控制度。遵照審計相關法律法規(guī)、審計準則來完善內(nèi)控制度，按照可操作性的原則，充分考慮企業(yè)可承擔風險、員工執(zhí)行能力、企業(yè)客觀情況等。除了完善內(nèi)控制度以外，還要確保內(nèi)控制度能有效落實，對客戶管理層建議建立內(nèi)控制度的評價、反饋機制，加強配套管理制度建設等。

2.3防范審計主體風險

第一，建設人才隊伍。首先要提高審計人員的專業(yè)能力，定期就審計實務進行培訓及考核，加強后續(xù)教育，從而提高審計人員的能力。采用現(xiàn)金獎勵、晉升等措施來鼓勵審計人員考取資格證書，不斷提高自身能力。加強實務技能培訓，培養(yǎng)復合型審計人才。審計特殊項目時，要重視事前咨詢專家、事中聘請專家現(xiàn)場指導，參與或協(xié)助參與審計。淡季要組織人員總結、分析典型審計案例，歸案不同審計客體審計風險的規(guī)律、提出防范點。其次要提高福利待，減少人才流失。建立激勵機制，對表現(xiàn)突出的人員從職位、報酬等方面進行獎勵;定期考核審計人員的業(yè)務能力與工作成果，促使其認識到自己存在的不足，不斷提高業(yè)務能力，對表現(xiàn)優(yōu)異的給予晉級的機會。最后要強化職業(yè)道德教育，開展關于法律法規(guī)的培訓，不斷強化風險意識[3]。

第二，強化對底稿編寫的管理。要由具有較強專業(yè)能力的人員編寫底稿，誰編寫、誰負責。對審計工作中以權謀私、出現(xiàn)較大紕漏、串通舞弊的堅決追究責任。審計工作開展過程中要細化責任，從審計助力直到簽字合伙人都要對自己的工作負責，建立獎懲制度。

第三，完善質(zhì)量復核制度。加強復核，實施項目負責人、項目經(jīng)歷、風險管理部經(jīng)歷、簽字合伙人四級復核制度。要增強質(zhì)量復核制度的約束力，明確規(guī)定審計證據(jù)收集的標準要求、要求有效收集審計證據(jù)、充分收集審計證據(jù)，從而審計工作的開展提供標準。制定規(guī)定確定質(zhì)量復核人員的責任，制定獎懲措施，從而確保審計人員嚴格落實質(zhì)量復核程序。

2.4防范環(huán)境風險

政府部門要完善審計行業(yè)監(jiān)管機制，從而為審計行業(yè)規(guī)范職業(yè)提供保障。明確審計署、證監(jiān)會、中注協(xié)、財政部等監(jiān)管部門的職責，加強各部門的協(xié)調(diào)及溝通機制建設。通過同胞檢查結果、建立網(wǎng)上信息通道等方法來實現(xiàn)資源共享，為提高審計效率提供保障。采用多種形式對審計業(yè)務進行監(jiān)管，事前、事中及時提醒可能存在的審計風險，從而警示事務所及時采取防范措施。健全法律法規(guī)，不斷完善會計準則、審計準則、注冊會計師法等，指引審計人員開展工作。對現(xiàn)行法律條款中與司法解釋存在出入的應及時休整。明確會計師事務所的權利與義務，創(chuàng)造良好法律環(huán)境。

3.結束語

當前會計事務所審計工作中存在的管理制度不健全、會計信息不真實、執(zhí)業(yè)人員能力素質(zhì)缺失等問題，對會計師事務所而言，要嚴格按照法律要求，結合自身業(yè)務性質(zhì)，從監(jiān)督管理機制建設、人員培養(yǎng)等方面對審計工作進行管理、規(guī)范從而防范審計風險。

參考文獻：

[1]周德魁.現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膽美Ь臣巴黄芠J].經(jīng)濟研究導刊，2021（10）：77-79.

[2]吳江.注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境與審計風險的規(guī)避[J].財會學習，2021（09）：129-131.

[3]牛甜.N會計師事務所審計質(zhì)量控制優(yōu)化研究[J].上海商業(yè)，2020（12）：131-133.