楊艷

摘要：自我國加入WTO以來，我國企業(yè)發(fā)展迅猛，企業(yè)管理模式發(fā)生了很大轉(zhuǎn)變，管理水平有了很大提升。但是，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，為了使企業(yè)在競爭之中立于不敗之地，企業(yè)必須將國際先進(jìn)的經(jīng)營管理理念與中國實(shí)際情況相結(jié)合，基于作業(yè)成本法的本量利分析作為重要的財(cái)務(wù)管理工具，其有效運(yùn)用對于企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢具有舉足輕重的作用。文章在分析成本法下本量利分析法在企業(yè)經(jīng)營決策中的重要性基礎(chǔ)上，以A企業(yè)為典型案例，探討了作業(yè)成本下本量利分析在中小企業(yè)經(jīng)營決策中的運(yùn)用路徑，分析作業(yè)成本法本量利在中小企業(yè)經(jīng)營決策中的具體運(yùn)用及經(jīng)營決策運(yùn)用中需注意的問題，并提出了完善本量利分析的措施。

關(guān)鍵詞：本量利分析;作業(yè)成本法;企業(yè)經(jīng)營決策

一、引言

本量利分析主要研究成本、數(shù)量和利潤之間的關(guān)系，是企業(yè)經(jīng)營決策中常用有效的工具之一。在競爭越來越激烈的市場環(huán)境中，要使企業(yè)長期立于不敗之地，獲得更大利潤，管理者的決策起著至關(guān)重要的作用。作業(yè)成本法本量利是將作業(yè)成本作為基礎(chǔ)對企業(yè)利潤、銷售量進(jìn)行精準(zhǔn)定量分析。作業(yè)成本法的原理為：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。成本的分配首先確認(rèn)資源（各項(xiàng)費(fèi)用）、作業(yè)（按生產(chǎn)工藝劃分）、成本對象（各種產(chǎn)品）、分析資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。將各項(xiàng)費(fèi)用按發(fā)生的原因分配到作業(yè)，再將作業(yè)按作業(yè)動(dòng)因分配到各種產(chǎn)品。而傳統(tǒng)的成本法往往以單一標(biāo)準(zhǔn)（如產(chǎn)量、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等）作為分配間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）的基礎(chǔ)，這種計(jì)算方法高估了工藝簡單，高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，低估了操作繁雜，低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。通過作業(yè)成本法本量利分析，能夠幫助企業(yè)提供全方位、多維度的更加準(zhǔn)確的成本信息，判斷生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的安全狀況，為企業(yè)管理者提供預(yù)測、決策等相關(guān)資料信息，更有效地開展各種管理活動(dòng)，掌握各因素變動(dòng)對利潤變動(dòng)的影響程度，對企業(yè)目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)提供思路和方法，使生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)常處于管理者的掌控之下。

二、作業(yè)成本下本量利分析在A企業(yè)經(jīng)營決策中的運(yùn)用路徑

（一）A企業(yè)基本情況

A企業(yè)是一家集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)于一體的專業(yè)化泳裝生產(chǎn)企業(yè)。產(chǎn)品以出口為主，產(chǎn)品銷售方式為以銷定產(chǎn)，并遠(yuǎn)銷美國、德國、波蘭、希臘等多個(gè)國家。從20世紀(jì)70年代末的手工縫制和作坊式來料加工，從手工裁剪發(fā)展到自動(dòng)裁床，從老式縫紉機(jī)到電動(dòng)縫紉機(jī)再到智能吊掛車間，公司已經(jīng)逐漸發(fā)展壯大，自動(dòng)化程度越來越高。由于企業(yè)為家族式中小企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營管理者對財(cái)務(wù)管理重視不足，財(cái)務(wù)制度不健全，企業(yè)一直采用簡單成本分析方法，未對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及盈利能力進(jìn)行分析測算，加之受外部環(huán)境市場競爭激烈，企業(yè)融資難度大等因素的影響，導(dǎo)致企業(yè)連年虧損，為了企業(yè)的生存發(fā)展，提高企業(yè)的盈利能力，科學(xué)有效的運(yùn)用作業(yè)成本本量利分析成為企業(yè)當(dāng)前勢在必行的重要舉措。

（二）確定作業(yè)中心、相關(guān)費(fèi)用及作業(yè)動(dòng)因

A企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程如下：

接單→樣品室打樣→客戶確認(rèn)→大貨采購主輔料→裁剪車間→縫制車間→檢驗(yàn)車間→包裝車間→銷售出庫→客戶

A企業(yè)根據(jù)客戶貨品報(bào)價(jià)，雙方有合作意向后，樣品室打樣，樣品反復(fù)修改確認(rèn)后，可以進(jìn)行大貨生產(chǎn)，采購部進(jìn)行面料及輔料及包裝材料采購，采購面輔料包裝材料入庫，生產(chǎn)下生產(chǎn)通知單，領(lǐng)用原輔料及包裝材料，面料入裁剪車間，包裝材料入包裝車間，輔料入縫制車間，裁剪車間裁制的裁片進(jìn)入到縫制車間，縫制車間根據(jù)泳衣工藝經(jīng)過平機(jī)、三線、四線、花針、細(xì)縫、壓芽、打結(jié)、剪線等不同的工序進(jìn)行縫制，縫制后產(chǎn)成品入檢驗(yàn)車間進(jìn)行檢驗(yàn)，檢驗(yàn)合格的產(chǎn)品入包裝車間進(jìn)行包裝入庫，銷售部完成產(chǎn)品銷售出庫。A企業(yè)根據(jù)公司產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程，按現(xiàn)有的車間及部門，按費(fèi)用發(fā)生的原因（資源動(dòng)因）劃分不同的作業(yè)中心。

1. 采購作業(yè)。采購部主要負(fù)責(zé)訂立采購訂單，進(jìn)行原材料的購買、運(yùn)送、裝卸等進(jìn)貨業(yè)務(wù)，并對原材料辦理入庫存儲。采購沒有直接成本的發(fā)生，費(fèi)用主要包括采購人員的工資，運(yùn)輸費(fèi)用，裝卸費(fèi)用和折舊。每件產(chǎn)品使用的原料都有定額，在采購成本中裝卸費(fèi)用占比重最大，裝卸人員工資按工時(shí)計(jì)算，因此按裝卸人員工時(shí)作為采購原料的作業(yè)動(dòng)因。

2. 樣品作業(yè)。設(shè)計(jì)師根據(jù)承接客戶提出的產(chǎn)品要求，對產(chǎn)品設(shè)計(jì)，打版，設(shè)計(jì)工藝并制作樣品。直接費(fèi)用主要為材料費(fèi)及人員工資。間接費(fèi)用為設(shè)備折舊及電費(fèi)，每種樣品生產(chǎn)的機(jī)器工時(shí)不同，產(chǎn)品的工時(shí)越多分配的折舊及電費(fèi)越高，因此按產(chǎn)品設(shè)備工時(shí)作為樣品作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因。

3. 裁剪作業(yè)。裁剪作業(yè)是生產(chǎn)的開始，裁剪車間按設(shè)計(jì)工藝及設(shè)計(jì)版樣，對原材料進(jìn)行裁片。裁剪沒有直接成本的發(fā)生。費(fèi)用主要包括裁剪人員的工資，設(shè)備折舊，電費(fèi)。在裁剪成本中由于設(shè)備高度智能化，設(shè)備折舊及電費(fèi)費(fèi)用占比重最大，因此按每種產(chǎn)品耗費(fèi)的設(shè)備工時(shí)作為裁剪作業(yè)動(dòng)因。

4. 縫制作業(yè)?？p制作業(yè)是整個(gè)生產(chǎn)的中心環(huán)節(jié)，生產(chǎn)車間對裁剪車間的裁片，按生產(chǎn)工藝要求進(jìn)行縫制。直接費(fèi)用主要為原材料及一線縫制人員的工資。間接費(fèi)用為車間管理人員工資，設(shè)備折舊，電費(fèi)，水費(fèi)。每種產(chǎn)品生產(chǎn)耗用機(jī)器工時(shí)不同，產(chǎn)品的工時(shí)越多分配的工資，折舊及水電費(fèi)越高，因此按產(chǎn)品設(shè)備工時(shí)作為縫制作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因。

5. 機(jī)修作業(yè)。機(jī)修車間為生產(chǎn)輔助部門，主要負(fù)責(zé)對生產(chǎn)中的機(jī)器設(shè)備日常維護(hù)檢修。機(jī)修車間沒有直接成本的發(fā)生。間接成本為機(jī)修人員工資，機(jī)修零件費(fèi)用，機(jī)修費(fèi)用和產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)最為相關(guān)，因此按產(chǎn)品設(shè)備工時(shí)作為機(jī)修作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因。

6. 檢驗(yàn)作業(yè)。對縫制車間的產(chǎn)成品檢驗(yàn)產(chǎn)品做工是否有跳線、斷線、斷針遺漏、污漬等，挑選出合格產(chǎn)品。直接成本為檢驗(yàn)人員的工資，工資采用計(jì)件工資，不同產(chǎn)品的計(jì)件工資不同，產(chǎn)品檢驗(yàn)越復(fù)雜計(jì)件工資越高，工資標(biāo)準(zhǔn)通過長時(shí)間調(diào)整得出。間接成本設(shè)備折舊及電費(fèi)，按直接人工工資作為檢驗(yàn)作業(yè)的成本動(dòng)因比較合理。

7. 包裝作業(yè)。對檢驗(yàn)合格的產(chǎn)品按客戶要求包裝。直接成本為包裝人員的工資和包裝耗用原材料，工資為計(jì)件工資，每種產(chǎn)品工資定額不同。間接費(fèi)用包括折舊和電費(fèi)，按直接人工工資作為包裝作業(yè)的成本動(dòng)因比較合理。