楊艷

摘要：自我國加入WTO以來，我國企業(yè)發(fā)展迅猛，企業(yè)管理模式發(fā)生了很大轉變，管理水平有了很大提升。但是，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，為了使企業(yè)在競爭之中立于不敗之地，企業(yè)必須將國際先進的經營管理理念與中國實際情況相結合，基于作業(yè)成本法的本量利分析作為重要的財務管理工具，其有效運用對于企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢具有舉足輕重的作用。文章在分析成本法下本量利分析法在企業(yè)經營決策中的重要性基礎上，以A企業(yè)為典型案例，探討了作業(yè)成本下本量利分析在中小企業(yè)經營決策中的運用路徑，分析作業(yè)成本法本量利在中小企業(yè)經營決策中的具體運用及經營決策運用中需注意的問題，并提出了完善本量利分析的措施。

關鍵詞：本量利分析;作業(yè)成本法;企業(yè)經營決策

一、引言

本量利分析主要研究成本、數(shù)量和利潤之間的關系，是企業(yè)經營決策中常用有效的工具之一。在競爭越來越激烈的市場環(huán)境中，要使企業(yè)長期立于不敗之地，獲得更大利潤，管理者的決策起著至關重要的作用。作業(yè)成本法本量利是將作業(yè)成本作為基礎對企業(yè)利潤、銷售量進行精準定量分析。作業(yè)成本法的原理為：產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。成本的分配首先確認資源（各項費用）、作業(yè)（按生產工藝劃分）、成本對象（各種產品）、分析資源動因和作業(yè)動因。將各項費用按發(fā)生的原因分配到作業(yè)，再將作業(yè)按作業(yè)動因分配到各種產品。而傳統(tǒng)的成本法往往以單一標準（如產量、直接人工工時、機器工時等）作為分配間接費用（制造費用）的基礎，這種計算方法高估了工藝簡單，高產量產品的成本，低估了操作繁雜，低產量產品的成本。通過作業(yè)成本法本量利分析，能夠幫助企業(yè)提供全方位、多維度的更加準確的成本信息，判斷生產經營活動的安全狀況，為企業(yè)管理者提供預測、決策等相關資料信息，更有效地開展各種管理活動，掌握各因素變動對利潤變動的影響程度，對企業(yè)目標利潤的實現(xiàn)提供思路和方法，使生產經營活動經常處于管理者的掌控之下。

二、作業(yè)成本下本量利分析在A企業(yè)經營決策中的運用路徑

（一）A企業(yè)基本情況

A企業(yè)是一家集研發(fā)、生產、銷售、服務于一體的專業(yè)化泳裝生產企業(yè)。產品以出口為主，產品銷售方式為以銷定產，并遠銷美國、德國、波蘭、希臘等多個國家。從20世紀70年代末的手工縫制和作坊式來料加工，從手工裁剪發(fā)展到自動裁床，從老式縫紉機到電動縫紉機再到智能吊掛車間，公司已經逐漸發(fā)展壯大，自動化程度越來越高。由于企業(yè)為家族式中小企業(yè)，企業(yè)經營管理者對財務管理重視不足，財務制度不健全，企業(yè)一直采用簡單成本分析方法，未對產品結構及盈利能力進行分析測算，加之受外部環(huán)境市場競爭激烈，企業(yè)融資難度大等因素的影響，導致企業(yè)連年虧損，為了企業(yè)的生存發(fā)展，提高企業(yè)的盈利能力，科學有效的運用作業(yè)成本本量利分析成為企業(yè)當前勢在必行的重要舉措。

（二）確定作業(yè)中心、相關費用及作業(yè)動因

A企業(yè)的生產工藝流程如下：

接單→樣品室打樣→客戶確認→大貨采購主輔料→裁剪車間→縫制車間→檢驗車間→包裝車間→銷售出庫→客戶

A企業(yè)根據(jù)客戶貨品報價，雙方有合作意向后，樣品室打樣，樣品反復修改確認后，可以進行大貨生產，采購部進行面料及輔料及包裝材料采購，采購面輔料包裝材料入庫，生產下生產通知單，領用原輔料及包裝材料，面料入裁剪車間，包裝材料入包裝車間，輔料入縫制車間，裁剪車間裁制的裁片進入到縫制車間，縫制車間根據(jù)泳衣工藝經過平機、三線、四線、花針、細縫、壓芽、打結、剪線等不同的工序進行縫制，縫制后產成品入檢驗車間進行檢驗，檢驗合格的產品入包裝車間進行包裝入庫，銷售部完成產品銷售出庫。A企業(yè)根據(jù)公司產品生產工藝流程，按現(xiàn)有的車間及部門，按費用發(fā)生的原因（資源動因）劃分不同的作業(yè)中心。

1. 采購作業(yè)。采購部主要負責訂立采購訂單，進行原材料的購買、運送、裝卸等進貨業(yè)務，并對原材料辦理入庫存儲。采購沒有直接成本的發(fā)生，費用主要包括采購人員的工資，運輸費用，裝卸費用和折舊。每件產品使用的原料都有定額，在采購成本中裝卸費用占比重最大，裝卸人員工資按工時計算，因此按裝卸人員工時作為采購原料的作業(yè)動因。

2. 樣品作業(yè)。設計師根據(jù)承接客戶提出的產品要求，對產品設計，打版，設計工藝并制作樣品。直接費用主要為材料費及人員工資。間接費用為設備折舊及電費，每種樣品生產的機器工時不同，產品的工時越多分配的折舊及電費越高，因此按產品設備工時作為樣品作業(yè)的作業(yè)動因。

3. 裁剪作業(yè)。裁剪作業(yè)是生產的開始，裁剪車間按設計工藝及設計版樣，對原材料進行裁片。裁剪沒有直接成本的發(fā)生。費用主要包括裁剪人員的工資，設備折舊，電費。在裁剪成本中由于設備高度智能化，設備折舊及電費費用占比重最大，因此按每種產品耗費的設備工時作為裁剪作業(yè)動因。

4. 縫制作業(yè)。縫制作業(yè)是整個生產的中心環(huán)節(jié)，生產車間對裁剪車間的裁片，按生產工藝要求進行縫制。直接費用主要為原材料及一線縫制人員的工資。間接費用為車間管理人員工資，設備折舊，電費，水費。每種產品生產耗用機器工時不同，產品的工時越多分配的工資，折舊及水電費越高，因此按產品設備工時作為縫制作業(yè)的作業(yè)動因。

5. 機修作業(yè)。機修車間為生產輔助部門，主要負責對生產中的機器設備日常維護檢修。機修車間沒有直接成本的發(fā)生。間接成本為機修人員工資，機修零件費用，機修費用和產品機器工時最為相關，因此按產品設備工時作為機修作業(yè)的作業(yè)動因。

6. 檢驗作業(yè)。對縫制車間的產成品檢驗產品做工是否有跳線、斷線、斷針遺漏、污漬等，挑選出合格產品。直接成本為檢驗人員的工資，工資采用計件工資，不同產品的計件工資不同，產品檢驗越復雜計件工資越高，工資標準通過長時間調整得出。間接成本設備折舊及電費，按直接人工工資作為檢驗作業(yè)的成本動因比較合理。

7. 包裝作業(yè)。對檢驗合格的產品按客戶要求包裝。直接成本為包裝人員的工資和包裝耗用原材料，工資為計件工資，每種產品工資定額不同。間接費用包括折舊和電費，按直接人工工資作為包裝作業(yè)的成本動因比較合理。