李愷文 銅陵學(xué)院財稅與公共管理學(xué)院

一、遺產(chǎn)稅的發(fā)展歷史概述

4 000多年前，法老胡夫為了滿足戰(zhàn)爭需要開征了遺產(chǎn)稅，這也是遺產(chǎn)稅首次出現(xiàn)在世界歷史中。在近代，同樣是為了籌措軍資，1598年荷蘭再次開征遺產(chǎn)稅，英國、法國等國家緊隨其后，而目的也是滿足軍需并在戰(zhàn)后停征。世界經(jīng)濟(jì)在兩次科技革命后飛速發(fā)展，資本家和雇工的財富差距也極速擴(kuò)大，為了緩和階級矛盾，多國陸續(xù)開征了遺產(chǎn)稅。由此，遺產(chǎn)稅在二十世紀(jì)初變成了一個固定的稅種，其目的也由最初的籌措軍資轉(zhuǎn)變?yōu)檎{(diào)節(jié)貧富差距。我國在1940年征收過遺產(chǎn)稅。1950年在《全國稅政實施要則》中計劃繼續(xù)延續(xù)民國時期的遺產(chǎn)稅政策，然而由于當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和稅收征收條件并未開始征收。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會貧富差距的擴(kuò)大，遺產(chǎn)稅也越來越頻繁的出現(xiàn)在大眾視野中。

二、開征遺產(chǎn)稅的效益分析

(一)實施遺產(chǎn)稅是完善稅制的客觀要求

與財產(chǎn)稅、所得稅相比，流轉(zhuǎn)稅在我國稅制結(jié)構(gòu)中仍占較大比例。流轉(zhuǎn)稅占比高的目的是提高效率，促進(jìn)資源的合理配置，但流轉(zhuǎn)稅在稅制結(jié)構(gòu)中占比過大就會忽略公平原則。

當(dāng)前我國稅制體系中，間接稅主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅(2016年5月1日之前)；直接稅主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅，下面通過對我國主要直接稅、主要間接稅的稅收收入分析其稅收貢獻(xiàn)情況。

2015—2018年直接稅收入和間接稅收入占全國稅收收入的比重單位：萬元■

由于我國征管能力有限，間接稅在我國稅制結(jié)構(gòu)中仍占較大比例。就稅收負(fù)擔(dān)與納稅能力的關(guān)系而言，間接稅不符合能量課稅原則。財政部稅政司司長王建凡指出，在“十四五”期間要進(jìn)一步健全所得稅、財產(chǎn)稅的直接稅體系，提高稅收對收入分配的調(diào)節(jié)作用。實施遺產(chǎn)稅可以平衡效率與公平，促進(jìn)稅制的完善。

(二)弱化財富代際轉(zhuǎn)移，縮小貧富差距

國際上把收入分配基尼系數(shù)作為衡量收入分配公平程度的指標(biāo)，并規(guī)定0.4作為警戒線，數(shù)值超過警戒線就要采取措施促進(jìn)公平。在1978年我國的收入分配基尼系數(shù)為0.16。2000年基尼系數(shù)首次突破警戒線達(dá)到0.41，并在以后持續(xù)增長，截至2019年我國基尼系數(shù)已經(jīng)達(dá)到0.465①。收入分配的差異帶來的是高收入者與低收入者財富積累速度的差異，長期的收入分配不均衡導(dǎo)致社會財富分配的不均衡，就會產(chǎn)生財富的“馬太效應(yīng)”。1995年我國財富基尼系數(shù)為0.45，已處于財富分配不均衡的狀態(tài)，在2011年更是達(dá)到0.732的高度，在此之后財富基尼系數(shù)稍有回落但始終保持在0.5以上[1]。我國的財富不公平程度明顯高于收入分配不公平程度。

一般認(rèn)為，財產(chǎn)性收入是造成收入分配差距的主要因素。在我國顯性收入有個人所得稅等進(jìn)行調(diào)節(jié)，隱性收入有房產(chǎn)稅等進(jìn)行調(diào)節(jié)。但是有些隱性收入并不能被現(xiàn)有稅種調(diào)節(jié)就會造成個人財富的積累，個人死后會產(chǎn)生財富的代際轉(zhuǎn)移[2]。于是富人的財富不斷積累，導(dǎo)致社會階級的固化。為了彌補(bǔ)所得稅的不足，許多國家開征了遺產(chǎn)稅，用這種方式對被繼承人積累的財富征稅，以緩解財富分配不均的問題。

(三)實施遺產(chǎn)稅可以刺激慈善事業(yè)發(fā)展

有學(xué)者把“慈善事業(yè)機(jī)制”稱為“第三次分配”，即在道德的推動下，自愿自主的把財富進(jìn)行分配，它是對第一、二次分配的補(bǔ)充，能更好的實現(xiàn)社會公平正義。

以美國為例，美國遺產(chǎn)稅稅率高達(dá)40%，但慈善捐贈可以從應(yīng)納稅額中扣除。美國富人一方面可以樹立自己慈善家的形象，另一方面可以把遺產(chǎn)以慈善基金的形式留下來。據(jù)美國財政部透露，如果取消遺產(chǎn)稅將會帶來慈善捐贈總量的暴跌，美國慈善事業(yè)將會迎來寒冬。2019年美國慈善捐贈總量約為4 496.4億美元，人均捐贈金額為1 370.85美元②。2018年中國捐贈總額預(yù)估為1 128億元，占GDP總值約0.12%，人均捐贈金額為80.86元③。根據(jù)《世界捐助指數(shù)報告》2017年和2018年的報告顯示，中國排名138和142位，美國排名第5和4位。我國慈善事業(yè)的落后與遺產(chǎn)稅和贈與稅的缺失有關(guān)，二者的開征可以有效促進(jìn)我國慈善事業(yè)發(fā)展。美國稅法規(guī)定，對慈善捐助的財產(chǎn)不在個人遺產(chǎn)稅的征收范圍內(nèi)，且在計算遺產(chǎn)稅時還可以按捐贈額進(jìn)行比例扣除[3]。在美國遺產(chǎn)稅法的激勵下，美國的慈善事業(yè)蓬勃發(fā)展。

三、征收遺產(chǎn)稅的可行性分析

(一)社會基礎(chǔ)

一國的財富分布情況是衡量遺產(chǎn)稅開征與否的重要因素。我國的基尼系數(shù)偏高，顯示收入分配和財富分配的不均，社會財富分布呈現(xiàn)“葫蘆型”，社會三分之一的財產(chǎn)被1%的家庭占有，“先富帶動子孫富”已違背了“先富帶后富”的初衷，埋下“仇富”的種子。社會對公平分配的呼聲越來越高，實施遺產(chǎn)稅具有一定的社會基礎(chǔ)。

(二)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)

要征收遺產(chǎn)稅，就要有一定的財富積累。早在2013年我國百萬富豪家庭就已達(dá)到240萬，同年私人財富總量達(dá)到22萬億美元，這表明我國居民家庭已擁有較多的存量財產(chǎn)?！?019中國私人財富報告》顯示，2018年我國高凈值人群規(guī)模已達(dá)197萬，全國個人持有的可投資資產(chǎn)總體規(guī)模達(dá)到190萬億人民幣。2020年中國人均GDP為72 447元人民幣。且根據(jù)胡潤研究院發(fā)布的《2021胡潤全球富豪榜》顯示，我國是世界上第一個擁有千位身價超十億美金富豪的國家。我國的“巨富”已超過世界上許多已開征遺產(chǎn)稅的國家。

(三)法律基礎(chǔ)

我國《民法典》對繼承的范圍、方式、確定繼承人的順序等作出了相應(yīng)規(guī)定?！独^承法》更是對遺產(chǎn)繼承做出更為詳細(xì)的規(guī)定。其他與遺產(chǎn)繼承相關(guān)的法律有《婚姻法》《證券賬戶管理規(guī)則》《物權(quán)法》《城市房地產(chǎn)管理法》等，這些法律都為公民個人財產(chǎn)的所有權(quán)和財產(chǎn)繼承等作出相應(yīng)的規(guī)定，為遺產(chǎn)稅的開征奠定了法律基礎(chǔ)[4]。

(四)征管水平

《稅收征管法》、《稅收征管實施細(xì)則》、金稅三期工程完成并投入使用、區(qū)塊鏈技術(shù)在征管領(lǐng)域的初步應(yīng)用等都為實現(xiàn)智慧稅務(wù)奠定了基礎(chǔ)。遺產(chǎn)稅開征面臨的問題之一就是公民的財產(chǎn)變動情況難以掌控。事實上，我國已有的區(qū)塊鏈技術(shù)可以很好的掌控數(shù)字經(jīng)濟(jì)下公民的財產(chǎn)變動情況，及時修正征管系統(tǒng)中已有數(shù)據(jù)失真、不準(zhǔn)確的問題，提高稅收征管的效率，控制稅源，防止稅源流失[5]。

綜上，可以認(rèn)為我國開征遺產(chǎn)稅需要的條件已初步具備，應(yīng)選擇合適時機(jī)開征遺產(chǎn)稅。

四、開征遺產(chǎn)稅的相關(guān)建議

(一)明確以實現(xiàn)社會意義為主要目標(biāo)

征收遺產(chǎn)稅的社會意義要遠(yuǎn)大于財政融資。遺產(chǎn)稅可以刺激消費、減少儲蓄，有助于需求側(cè)改革；還可以公平財富分配，緩解社會矛盾。征收遺產(chǎn)稅的主要目標(biāo)不是增加財政收入。OECD國家2000—2012年包括贈與稅在內(nèi)的遺贈稅收入占稅收收入的平均水平僅為0.35%，即使是最高稅率達(dá)80%的比利時，其比重也僅達(dá)到1.5%左右[6]。對于我國遺產(chǎn)稅，起征點不能太低，否則很可能淪為“中產(chǎn)稅”；稅率也不能太高，否則會造成資本的外逃，不利于國內(nèi)資本的積累。

(二)建立與之配套的財產(chǎn)稅體系

控制收入分配差距有三條防線：個人所得稅作為第一道防線是通過調(diào)節(jié)個人收入的流量控制收入差距；財產(chǎn)稅對個人擁有的各類存量財產(chǎn)進(jìn)行調(diào)節(jié)，構(gòu)成調(diào)節(jié)收入差距的第二道防線；遺產(chǎn)稅則是通過對代際財產(chǎn)征稅控制財產(chǎn)代際轉(zhuǎn)移造成的貧富差距，完成其第三道防線的任務(wù)[7]。完善現(xiàn)有的所得稅制度，加快建立完善的財產(chǎn)稅制度體系(以房產(chǎn)稅為主)，使之能與遺產(chǎn)稅相互補(bǔ)充。為防止贈與造成的稅源流失，在開征遺產(chǎn)稅的同時應(yīng)同步開設(shè)贈與稅。

(三)建立完善的資產(chǎn)評估制度和死亡申報制度

想要開征遺產(chǎn)稅，就必須對公民的財產(chǎn)有基礎(chǔ)的掌握。我國為了保護(hù)國民的私有財產(chǎn)，并沒有強(qiáng)制要求居民申報自己的財產(chǎn)，僅從防止腐敗的角度對官員的財產(chǎn)進(jìn)行了了解。這不利于掌控稅源。必須完善財產(chǎn)申報、財產(chǎn)實名登記制度，但基于我國目前的征收管理水平不可能實現(xiàn)全民范圍的財產(chǎn)掌控，因此建議暫時放棄一些難以掌控且價值不高的財產(chǎn)，主要掌控高凈值人群的財產(chǎn)變動，逐漸實現(xiàn)全民財產(chǎn)透明化。同時為了防止繼承人轉(zhuǎn)移被繼承人遺產(chǎn)或推遲死亡報告，必須建立完善的死亡報告制度。建議設(shè)立專門的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，保證評估結(jié)果的客觀公正，并在繼承人進(jìn)行死亡申報后及時進(jìn)行資產(chǎn)評估，以免稅源流失。

(四)完善個人信息共享機(jī)制，加強(qiáng)稅源監(jiān)管

稅法是稅收管理的依據(jù)，建立遺產(chǎn)稅法律制度，使稅收征管有法可依。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立資產(chǎn)管理部門，鼓勵公民自覺主動進(jìn)行資產(chǎn)申報并定期稽查核實。建立更完善的全國信息共享平臺，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要加強(qiáng)自身的數(shù)字化建設(shè)，利用互聯(lián)網(wǎng)手段掌控公民的財產(chǎn)變動，防止數(shù)字化經(jīng)濟(jì)下稅源的流失，實現(xiàn)對公民資產(chǎn)的“云監(jiān)管”[8]。

五、結(jié)語

遺產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)貧富差距的有效手段，目前國內(nèi)存在遺產(chǎn)稅的存廢之爭，有的學(xué)者從中國稅收征管水平較低、財產(chǎn)登記制度等配套措施不健全、國外“廢遺”浪潮等方面支持不應(yīng)征遺產(chǎn)稅；有的學(xué)者從社會經(jīng)濟(jì)效益等方面支持征收遺產(chǎn)稅。筆者認(rèn)為遺產(chǎn)稅是我國必不可少的一個稅種，稅種的設(shè)置要與其經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相適應(yīng)，開征遺產(chǎn)稅應(yīng)選擇合適時機(jī)，建議把遺產(chǎn)稅的開征放在新一輪的稅制改革后期，在完善個人所得稅和財產(chǎn)稅之后，逐步引入遺產(chǎn)稅[9]。■

注釋：

①數(shù)據(jù)來源：中國統(tǒng)計年鑒.

②數(shù)據(jù)來源：捐贈美國2019：慈善年度報告.

③數(shù)據(jù)來源：中慈發(fā)展報告2019.