摘要：在社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的環(huán)境之下，PPP項(xiàng)目已經(jīng)成為了政府以及社會各界資本的主要合作模式之一，運(yùn)用政府職能轉(zhuǎn)型升級以及打破壟斷等措施，能夠有效地促使社會資本參與到公共服務(wù)中去，最終達(dá)到市場化以及社會化創(chuàng)新發(fā)展的目標(biāo)。本篇文章針對PPP項(xiàng)目的有關(guān)內(nèi)容以及相應(yīng)特征論述的基礎(chǔ)上，對增值稅降會對PPP項(xiàng)目產(chǎn)生的具體影響進(jìn)行了研究分析。通過對各個影響因素的有效分析，進(jìn)一步搭建起科學(xué)有效的處理方案，從而全面提升PPP項(xiàng)目的執(zhí)行效益，為產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及項(xiàng)目投資提供相關(guān)支持。

關(guān)鍵詞：增值稅;降低;稅率;PPP項(xiàng)目

前言

在當(dāng)今社會的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式之下，經(jīng)過PPP項(xiàng)目的貫徹落實(shí)，能夠進(jìn)一步拓展政府的辦事渠道，使公眾能夠感受到更加良好的公共服務(wù)，進(jìn)一步滿足多樣化的產(chǎn)業(yè)運(yùn)行以及調(diào)整升級需求。然而在PPP項(xiàng)目具體執(zhí)行的過程當(dāng)中，由于結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，并且投資金額巨大，因此導(dǎo)致相關(guān)部門的參與度較低，最終影響了PPP項(xiàng)目的執(zhí)行結(jié)果[1]。對增值稅稅率相關(guān)問題進(jìn)行研究分析之后發(fā)現(xiàn)，該內(nèi)容會對PPP項(xiàng)目造成極大的影響，為了能夠有效的降低增值稅稅率，對PPP項(xiàng)目所造成的影響，本篇文章基于增值稅稅率降低的前提下，進(jìn)行了有效的研究。

1.PPP項(xiàng)目和增值稅稅率概述

1.1PPP項(xiàng)目概述

PPP（Public-Private-Partnership），最主要指的是在政府以及私人組織之間，通過某種公共物品以及服務(wù)產(chǎn)生聯(lián)系，并構(gòu)建了相應(yīng)的權(quán)益，形成了二者之間的合作關(guān)系，雙方通過簽署相應(yīng)合同確定的權(quán)利和義務(wù)。

1.2增值稅稅率

主要指的是增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅額和銷售收入額之間所存在的比例。應(yīng)稅產(chǎn)品所具有的增值額是增值稅實(shí)際的扣稅對象，另外，必須有效的保障某種產(chǎn)品稅負(fù)所具備的一致性。

2.增值稅稅率降低對PPP項(xiàng)目的具體影響

2.1進(jìn)項(xiàng)稅

針對PPP項(xiàng)目的建設(shè)實(shí)施來說，建安費(fèi)以及購買設(shè)備的費(fèi)用和其他費(fèi)用都是整體投資費(fèi)用的主要組成部分，在降稅政策的不斷推行和應(yīng)用之下，建安費(fèi)用的一部分稅率降低了一個百分點(diǎn)，而設(shè)備購買的稅率也呈現(xiàn)出逐漸降低的趨勢。在工程具體建設(shè)的環(huán)節(jié)當(dāng)中，征地拆遷費(fèi)以及其他費(fèi)用不能夠形成抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，倘若征地拆遷工作主要是由政府部門負(fù)責(zé)，那么政府就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起相應(yīng)的損失[2]。相關(guān)勘察設(shè)計(jì)費(fèi)以及監(jiān)理費(fèi)等稅率未發(fā)生任何變化。

PPP項(xiàng)目的運(yùn)營結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，包含日常管理開發(fā)的費(fèi)用，在過去通常是由10%的稅率進(jìn)行收取，增值稅稅率降低之后也會相應(yīng)的降低一個百分點(diǎn)，除此之外，PPP，項(xiàng)目所具備的咨詢服務(wù)費(fèi)都是依照建安費(fèi)進(jìn)行比例的收取收取的，所以，增值稅稅率的降低會導(dǎo)致PPP項(xiàng)目全周期進(jìn)項(xiàng)稅總額至少降低10%。

2.2銷項(xiàng)稅

PPP項(xiàng)目的主要營業(yè)收入可劃分為兩個階段，其一是建設(shè)期，該階段過程所擁有的收入基本上是依靠政府補(bǔ)助以及使用者付費(fèi)獲取，其二，主要是項(xiàng)目的運(yùn)營期，該階段主要依靠政府缺口補(bǔ)助或者其他營業(yè)方式獲取收入。

2.2.1建設(shè)階段

在建設(shè)階段所獲取到的政府補(bǔ)助又可劃分為中央財(cái)政補(bǔ)助以及地方財(cái)政補(bǔ)助兩種類型。在中央財(cái)政補(bǔ)助方面，不進(jìn)行增值稅增收的規(guī)定已經(jīng)貫徹實(shí)施，然而，在具體的建設(shè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，政府補(bǔ)助的資金一般來說劃分到固定資產(chǎn)類別，因此，地方財(cái)政補(bǔ)助也不需要進(jìn)行增值稅的征收。該階段的使用者付費(fèi)應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)行業(yè)進(jìn)行增值稅稅率的進(jìn)一步確定，通常來講，大多數(shù)稅率都在10%左右，而在增值稅稅率降低之后，通常在9%左右。

2.2.2運(yùn)營階段

在運(yùn)營階段，政府會給予可行性缺口補(bǔ)助，然而，對于具體的增值稅繳納制度，并沒有進(jìn)行嚴(yán)格的說明，倘若把政府購買服務(wù)當(dāng)做繳入點(diǎn)，和使用者付費(fèi)所收的稅率保持一致，較為合適。倘若把政府補(bǔ)償項(xiàng)目收益較差，以及進(jìn)行企業(yè)發(fā)展激勵為切入點(diǎn)，那么不進(jìn)行增值稅的征收就更加合理，所以在今后的實(shí)踐環(huán)節(jié)當(dāng)中，可行性缺口補(bǔ)助的具體稅率應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同進(jìn)行確定。大多數(shù)PPP項(xiàng)目的主要營業(yè)收入基本上稅率在10%，所以增值稅稅率的降低，會使得PPP項(xiàng)目全生命周期銷項(xiàng)稅總額至少降低9%。

2.2.3

參照PPP項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行特征，關(guān)于累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅中抵扣費(fèi)抵扣的銷項(xiàng)稅額，稅率會出現(xiàn)降低的情況，通過提升項(xiàng)目的可實(shí)施性以及投資回報(bào)。

3.增值稅稅率降低對PPP項(xiàng)目現(xiàn)金流產(chǎn)生的實(shí)際影響

3.1現(xiàn)金流入分析

PPP項(xiàng)目所具備的執(zhí)行特征表明，使用者付費(fèi)以及政府補(bǔ)助都應(yīng)當(dāng)作為PPP項(xiàng)目的現(xiàn)金流。在對使用者付費(fèi)狀況分析的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)該費(fèi)用的主要內(nèi)容包含稅費(fèi)，當(dāng)增值稅稅率出現(xiàn)了降低的狀況，那么將會致使銷項(xiàng)稅進(jìn)一步減少，然而會使得使用者付費(fèi)出現(xiàn)提升的情況。在此種狀況之下，不進(jìn)行增值稅的征收，增值稅稅率的變化，不會對現(xiàn)金流產(chǎn)生任何的影響。在增值稅征收的過程當(dāng)中所具備的稅務(wù)風(fēng)險主要是由政府部門承擔(dān)，這進(jìn)一步表明了增值稅稅率降低不會對現(xiàn)金流產(chǎn)生任何的影響[3]。當(dāng)增值稅出現(xiàn)降低的情況時，那么將會使得政府的資金費(fèi)用支出上升，銷項(xiàng)稅也會進(jìn)一步減少。

3.2現(xiàn)金流出分析

PPP項(xiàng)目在實(shí)施的環(huán)節(jié)當(dāng)中，投資費(fèi)用以及運(yùn)行成本和企業(yè)所得稅都是該項(xiàng)目的實(shí)際現(xiàn)金流出。當(dāng)增值稅稅率出現(xiàn)了降低的情況，項(xiàng)目的運(yùn)行成本不會發(fā)生任何的變化，但是如果處于建設(shè)和運(yùn)營管理階段，那么將會導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額的下降。例如，銀行的貸款利息是不能夠進(jìn)行抵押的，因此，當(dāng)增值稅稅率出現(xiàn)的變化，也不會對銀行的貸款產(chǎn)生任何的影響。

3.3投資收益指標(biāo)分析

當(dāng)增值稅稅率出現(xiàn)了降低的情況，盡管為對總現(xiàn)金造成任何的影響，然而，會有效地提升項(xiàng)目的實(shí)際收益。這種結(jié)果勝率降低，然而并不會降低使用者付費(fèi)。當(dāng)出現(xiàn)了政府支付風(fēng)險的情況下，增值稅稅率會呈現(xiàn)出降低的趨勢。

4.結(jié)語

在我國稅改制度不斷實(shí)施和應(yīng)用的背景之下，PPP項(xiàng)目是國家重點(diǎn)關(guān)注和推動的公共服務(wù)內(nèi)容，因此必須要進(jìn)行全面深化改革和升級，及時的查找項(xiàng)目執(zhí)行過程當(dāng)中的具體問題，為國家建設(shè)提供支持。所以在增值稅稅率不斷變化的狀況之下，應(yīng)當(dāng)對制度的實(shí)踐內(nèi)容進(jìn)行有效的創(chuàng)新，降低PPP項(xiàng)目在執(zhí)行環(huán)節(jié)中的增值稅，從而推動此項(xiàng)目的有效發(fā)展，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長。

參考文獻(xiàn)

[1]韓冰，夏強(qiáng).增值稅對PPP項(xiàng)目全生命周期的影響分析[J].中國物價，2019，357（01）：46-49.

作者簡介：胡廣林（1973.08—），男，漢族，河南固始人，中級經(jīng)濟(jì)師，本科，研究方向：財(cái)政稅收