呂琪文

摘要：在我國經(jīng)濟日益發(fā)展、企業(yè)不斷擴張、經(jīng)濟業(yè)務日益復雜的今天，越來越多的企業(yè)更加重視自身的會計信息質量。在現(xiàn)代企業(yè)的管理和會計監(jiān)督中，會計信息質量控制發(fā)揮著越來越重要的作用，在企業(yè)的建立和發(fā)展中也越來越重要。因此，如何加強內(nèi)部管理，如何通過加強會計信息質量控制來提高企業(yè)工作效率，將是現(xiàn)代社會企業(yè)管理發(fā)展的總趨勢。本文首先分析了會計信息質量的影響因素，深入探討了如何運用各種合適的方式，提高會計信息質量的控制水平，從而為加快會計信息質量控制機制建設，促進市場經(jīng)濟高質量發(fā)展提供建議。

關鍵詞：會計信息質量;控制;康得新

與歐美國家相比，我國市場化開放時間較晚，各上市公司內(nèi)部管理制度經(jīng)驗較少，會計信息質量控制體系建設相對落后，專業(yè)人才匱乏，有關會計信息質量的法律法規(guī)和政策不完善，因此新型會計信息質量控制正受到各方面的挑戰(zhàn)。

一、會計信息質量的影響因素

（一）會計信息質量要求

會計信息質量要求，是對企業(yè)財務報告提供的會計信息質量的基本要求，也是使財務報告提供的會計信息，對投資者和其他使用者決策，具有使用價值的基本特征。

（二）會計信息質量影響因素分析

1.內(nèi)部控制

企業(yè)均由人在直接管理，人都有趨利避害的心理，當人們發(fā)現(xiàn)通過改變財務報表上的數(shù)字即可對自己的利益產(chǎn)生作用時，人們的潛意識會搖擺不定。特別是對于上市公司的股東們，基于中國是允許最大股東擔任總經(jīng)理的這一前提，且一般而言國內(nèi)企業(yè)的創(chuàng)始人即為最終收益大股東。在此環(huán)境背景下，企業(yè)的所有權和經(jīng)營權并沒有實質上分離，因此企業(yè)往往缺乏對于會計信息質量內(nèi)部管理的動力，最終會導致其走上“會計信息失真>會計信息質量下降>財務舞弊”的不歸路。

2.外部控制

由于我國市場化起步較晚，在過去一段時間內(nèi)，我國上市公司會計信息質量差的問題自“銀廣夏”以來頻頻被揭露，這不僅是由于誠信道德體系的缺失和公司治理機制的漏洞造成的，從制度的角度也說明了目前我國資本市場還沒有形成一個高效、完整的外部監(jiān)管機制。會計信息質量仍然受到制約，證券市場監(jiān)管不足。

二、康得新基本情況

康得新公司于2001年在張家港市成立，其主營業(yè)務包括新材料、智能顯示、碳纖維等，業(yè)務重點包括消費、交通行業(yè)，近年來隨著我國高科技紅利，其在新興行業(yè)、新能源、Smart City以及WITMED等領域亦有發(fā)展。2010年7月16日，康得新登陸深交所，依靠資本市場和優(yōu)秀的研發(fā)生產(chǎn)能力，康得新逐步成為材料領域的龍頭企業(yè)。

在頂峰時期，康得新的股價沖到26.78元/股，市值一度飆升至948億元。并被《福布斯》雜志評選為2017年度“全球最具創(chuàng)新力企業(yè)”，這是當年度全球范圍內(nèi)唯一入選材料企業(yè)[2]。但是獲此殊榮后僅兩年時間就發(fā)現(xiàn)其業(yè)務虛構，其會計信息質量有嚴重問題。2019年1月22日，證監(jiān)會啟動立案調(diào)查。

（一）康得新案例爆發(fā)起因

2015年至2017年間，康得新披露的財報顯示，該公司實現(xiàn)營業(yè)收入和歸屬于上市公司凈利潤如表1所示。

在連年如此優(yōu)秀的盈利能力的情況下，在2019年1月15日，康得新對外發(fā)布緊急通知，稱其超短期融資券存在無法回避的問題，實質上已違約，在發(fā)布公告后，康得新又披露了2018年年報，報告稱截至2018年年底，其賬面的貨幣資金總數(shù)為153.16億元（含銀行存款122.1億元）。有122億存款，卻付不起15億的債。這一奇怪的現(xiàn)象引起了相關人員及部門的重視，2019年1月22日，證監(jiān)會啟動立案調(diào)查，這是擊潰康得新多米諾骨牌的第一張牌，至此康得新一步步崩盤。

（二）康得新造假手段

1.虛增收入

2019年7月5日，證監(jiān)會公布調(diào)查結果，從2015、2016、2017、2018連續(xù)四年的報告均存在數(shù)據(jù)造假、無法核準等問題，分析得出其利潤數(shù)額中有高達115.3億元為虛增利潤?？档眯轮饕ㄟ^虛構其銷售業(yè)務、偽造其營業(yè)收入的增長數(shù)據(jù)，例如虛構外銷給15家海外公司，實際上客戶并沒有采購或代銷等正常商業(yè)合作，而是配合康得新造假，通過境內(nèi)外“對敲”和“內(nèi)保外貸”等方式康得新的資金流出海外，再通過客戶或其他第三方流回康得新的銀行賬戶。并且為了使得康得新業(yè)務利潤率在同行業(yè)中不會過高，康得新還通過類似的手法，借助虛構采購、生產(chǎn)、研發(fā)費用等方式，進一步虛增營業(yè)成本和各項費用。

虛增收入后導致康得新2015年至2018年間虛增利潤情況如表2所示。

2.虛增銀行存款

康得新連續(xù)多年以來公布的平均銀行存款超過120億，但根據(jù)證監(jiān)會的調(diào)查結果顯示，作為康得新復合材料集團股份有限公司大股東的康得集團，與北京銀行簽現(xiàn)金管理協(xié)議里面所涉及的康得新的銀行賬戶數(shù)據(jù)，在2015-2018年的年報時間節(jié)點均顯示為0，由此可知康得新復合材料集團股份有限公司在年報中所提及到其在銀行有相當數(shù)量的存款這一事實是

造假。

三、康得新會計信息質量控制問題

（一）內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制機制名存實亡、內(nèi)部權力結構方面，鐘玉作為康得新的創(chuàng)始人和最大股東，徐曙作為康得新的總經(jīng)理，二人曾在澳大利亞辦過結婚手續(xù)，雖然中國沒有辦過公證手續(xù)，但對于如此關系，所有權和經(jīng)營權沒有實際分離的情況下，內(nèi)部控制方面已經(jīng)暴露很大問題。

內(nèi)部活動方面，康得新股份有限公司對采購、存貨、經(jīng)濟合同多個維度的管理都存在諸多不足。例如：根據(jù)證監(jiān)會的行政處罰決定書中可知，康得新通過虛增的海外銷售收入達到虛增利潤目的，而對應的銷售合同，是康得新相關人員自行制作，客戶簽名為新員工簽署。與此銷售收入匹配的運輸費用等付款單，都是由總經(jīng)理簽字審批后直接轉由財務支出該筆金額。由此可見，康得新復合材料集團股份有限公司的內(nèi)控制度毫無作用，對于會計信息質量的真實性、完整性已經(jīng)毫無控制力。導致了重大的財務作弊問題。

康得新不管是在內(nèi)部權力結構方面，或者是在內(nèi)部活動方面，其管控都有較大問題，這使得會計信息質量控制的內(nèi)部控制途徑出現(xiàn)重重障礙。

（二）外部控制

在康得新這個案例里，審計機構瑞華事務所并沒有利用自身的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)規(guī)則，按照相關規(guī)定對上市企業(yè)各個方面情況，進行有效謹慎的職業(yè)懷疑及大量核查以確保會計信息質量，該事務所連續(xù)多年發(fā)表標準無保留意見的審計報告。僅在2018年，當時的康得新已深陷財務造假丑聞，瑞華事務所發(fā)表了無法表示意見的審計報告。瑞華事務所與康得新共合作了9年，在2015-2018年的4年間收取康得新審計費用共計840萬，讓人們懷疑他們之間是不是存在各種利益牽涉。這樣嚴重的問題，在近年來的頻頻發(fā)生，讓人心寒。

四、基于康得新案例對于會計信息質量控制對策的思考

針對上述文中提及的問題，本文將從康得新的內(nèi)部控制和外部控制兩方面分別提出相應對策。

（一）加強內(nèi)部控制

1.優(yōu)化股權分配

康得新董事長鐘玉先生為該公司的第一大股東，對公司的實際控股權超過50%，形成了“一股獨大”的局面，過分集權會影響公司內(nèi)部審計的獨立性，降低內(nèi)部控制對信息披露的透明性，讓其無法發(fā)揮正常的監(jiān)督作用。所以，康得新有必要強化內(nèi)部治理，優(yōu)化股權結構，例如可以把大股東的股權拿出一部分分給公司職工，讓每一個人都有“公司更好個人就會更好”的感覺，這可以有效的提高內(nèi)部控制。

2.規(guī)范內(nèi)部管理體系

一方面，康得新最大股東鐘玉和治理公司的總經(jīng)理徐曙，兩人社會關系親密，會導致康得新“兩權合一”的模式造成實際控制人不僅僅影響了管理層，還嚴重影響了監(jiān)管層，內(nèi)部監(jiān)督機制收到了極大的抑制?；谝陨锨闆r，本文認為康得新應該另聘職業(yè)經(jīng)理人，學習更為領先的股權和經(jīng)營分離的一種管理理念，這樣能更好的提升內(nèi)部控制的力度，從而達到控制會計信息質量這一目標。

另一方面，康得新一直常年有著超高的股權質押比例，2013年至2017年直接質押率都處于99%以上。根據(jù)2018年康得新發(fā)布的內(nèi)部控制專項報告，以及內(nèi)部控制制度自我評價報告，這一反常的現(xiàn)象并沒有引起注意，管理層并未將這些因素納入風險評估中。故本文認為康得新的內(nèi)控管理體系存在嚴重缺陷，應增加關于股權質押比例的相關監(jiān)控措施。

（二）加強外部監(jiān)管

由上文我們可知類似瑞華事務所這樣的審計機構在整個監(jiān)管過程中起著舉足輕重的作用。在康得新這個案例中，企業(yè)會計信息質量低下與瑞華事務所有著不可分割的關系。就近幾年的情況來看，國內(nèi)上市公司購買審計意見的行為相當嚴重，也就是說現(xiàn)在很多上市公司的監(jiān)督控制是由外而內(nèi)的，這大大增加了審計機構的責任。因此，本文認為有必要加強審計機構獨立性、業(yè)務專業(yè)性、職業(yè)敏銳度和職業(yè)道德規(guī)范性。例如，在查找資料的過程中發(fā)現(xiàn)，審計費用幾乎是不披露的，審計費用這部分的不透明也不利于加強審計機構的獨立性，所以希望以后在審計機構官網(wǎng)中可以披露各個公司的審計費用。且瑞華事務所連續(xù)9年作為康得新的審計機構是否合理，本文認為定期輪換審計事務所更能較好的保持審計機構獨立性。

五、結束語

想要提升企業(yè)會計信息質量管理效率，相關工作人員需要從內(nèi)部控制、外部控制兩個方面，對當前企業(yè)所制定的會計信息質量管控體系進行優(yōu)化，規(guī)范內(nèi)部管理體系，優(yōu)化股權分配，為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護航。

參考文獻：

[1]沈景景，劉俊萍.對康得新案背后審計職業(yè)懷疑缺失的反思[J].中國管理信息化，2021（24-5）：47-48.

[2]巨潮網(wǎng).ST康得新：2018年度內(nèi)控制度自我評價報告_*ST康得（002450）_公告正文[EB/OL].

[3]張巖.康得新財務舞弊動因分析及防范措施[J].企業(yè)科技與發(fā)展期刊.2020（02）：143-145.