張沛

摘要：我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展給國內(nèi)企業(yè)注入了新的活力，愈多的企業(yè)向國外市場輸出產(chǎn)品和服務(wù)，部分企業(yè)在國外市場已經(jīng)占有了一定的份額。但同樣也因為國內(nèi)審計、會計監(jiān)管等方面的機(jī)制不全使得部分企業(yè)鉆了財務(wù)造假的空子，本文通過對江蘇雅百特科技股份有限公司跨境財務(wù)造假案中會計人員的造假手段進(jìn)行分析，探究如何建設(shè)會計人員職業(yè)道德，汲取教訓(xùn)，從而減少財務(wù)造假案件的發(fā)生。

關(guān)鍵詞：雅百特;財務(wù)造假;造假手段

一、雅百特跨境財務(wù)造假案件回顧

（一）案件背景

江蘇雅百特科技股份有限公司（以下簡稱雅百特）前身為江蘇中聯(lián)電氣股份有限公司（以下簡稱中聯(lián)電氣），中聯(lián)電氣2009年上市，2014年業(yè)績下滑幅度較大，2015年借殼上市。2017年4月6日，涉嫌信息披露違法違規(guī)行為的江蘇雅百特科技股份有限公司被中國證監(jiān)會立案調(diào)查。仔細(xì)調(diào)查之后發(fā)現(xiàn)，2015年的當(dāng)期營業(yè)收入及利潤都是虛假的，這是一場驚心動魄的財務(wù)造假案件。雅百特在2015年時借殼上市，為了達(dá)到曾經(jīng)上市之前做的承諾，制造了很多虛假項目。雅百特累計營業(yè)收入5.8億元，利潤大概2.6億元都是虛構(gòu)出來的，2015年的虛增利潤達(dá)到了當(dāng)期披露利潤總額的73%，2016年前三季虛構(gòu)利潤占據(jù)當(dāng)期披露利潤總額的20%。2018年7月3日晚，雅百特涉嫌犯罪被依法移送公安機(jī)關(guān)。7月4日至7月5日停牌，5日的晚上被強(qiáng)制退市，6日復(fù)牌。

（二）雅百特會計人員造假手段分析

1.虛構(gòu)跨境合作工程巨額訂單

2015年的雅百特年報上詳細(xì)寫明了與巴基斯坦的首都工程建設(shè)公司簽訂了合約，并表明該工程創(chuàng)收超2億，占據(jù)年度總銷售額的21.8%。甚至為了圓這個謊，還虛構(gòu)了巴基斯坦的公交工程合同及政要信函。為了增加信服度，雅百特確實出口了一批建筑材料出國，2015年利用安哥拉安美國際公司與雅百特的合作，雅百特向海關(guān)申報一批價值達(dá)342萬元的建筑材料，在海關(guān)監(jiān)管部門允許貨物出口后，雅百特與其關(guān)聯(lián)的新海豐貨運公司達(dá)成合作將這批建筑材料轉(zhuǎn)到香港，再從香港轉(zhuǎn)回中國。這項虛假建材出口貿(mào)易給雅百特虛增了一千多萬元的利潤。雅百特虛構(gòu)的利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于企業(yè)的日常業(yè)績表現(xiàn)，嚴(yán)重的違背了企業(yè)的發(fā)展規(guī)律，造成異常數(shù)據(jù)浮動。通過偽造會計賬本，披露虛假財務(wù)報表的方式，將虛增收入通過偽造憑證，編入財務(wù)報表，在信息平臺發(fā)布虛假會計信息，通過公司虛增的巨額利潤來迷惑投資者，從而達(dá)到其空手套白狼的目的。

2.偽造現(xiàn)金流

為了偽造可信度更高的現(xiàn)金流，雅百特構(gòu)建了一個完整的資金循環(huán)鏈，用了許多復(fù)雜資金循環(huán)掩蓋真實的資金劃轉(zhuǎn)。2015年，雅百特的會計人員利用采用的方式將企業(yè)資金轉(zhuǎn)入雅百特旗下控制的關(guān)聯(lián)公司上海煊益和遠(yuǎn)盼等，然后再從上海桂良和久仁等公司以銷售款名號轉(zhuǎn)回資金，從而構(gòu)建起密閉的資金循環(huán)。雅百特與這些公司的交易中并未涉及到任何實物，只依靠會計人員對資金的控制，無視規(guī)則和法律。這其中為了更為真實的現(xiàn)金流，雅百特與關(guān)聯(lián)公司偽造交易合同，利用部分客戶賬戶偽造資金流動。同時雅百特會計人員使用了超過五十個公司，一百余個銀行賬戶進(jìn)行資金劃轉(zhuǎn)和走賬，而且經(jīng)常通過銀行票據(jù)和第三方支付劃轉(zhuǎn)。經(jīng)過調(diào)查之后發(fā)現(xiàn)，雅百特所有走賬的地點位于上海一個二十平米的小房間內(nèi)，由兩名會計人員組成，造假成本極低，僅2015整年的資金流轉(zhuǎn)就達(dá)到了十億。

二、雅百特事件對會計人員職業(yè)道德建設(shè)的啟示

（一）建立更加完善的會計法律制度

會計工作秩序的穩(wěn)定和社會再生產(chǎn)過程的順利進(jìn)行都依靠會計法律制度的保障，因此建立更加完善的會計法律制度是很有必要的。會計職業(yè)道德可以對他們?nèi)绾翁岣呒寄?、?qiáng)化服務(wù)等方面提出要求，但是卻不能對他們道德違法行為做出規(guī)范。建立更加完善的會計法律制度，讓暴力機(jī)構(gòu)介入進(jìn)來使得會計人員不敢再冒著危險違規(guī)操作，在高昂的代價和高昂的利潤之間，大部分會計人員會選擇高昂的代價。

（二）保證會計人員的獨立自主性

企業(yè)的最高管理者應(yīng)當(dāng)在法律允許的范圍內(nèi)正確用權(quán)，接受內(nèi)外部的監(jiān)督和約束，讓權(quán)力拴在制度的籠子里。首先要加強(qiáng)會計工作的透明度，不僅是對上級透明，對公司的每個員工也應(yīng)該保持透明，使員工成為財務(wù)工作的監(jiān)督者，保證會計人員的獨立自主性，使得會計人員不受到企業(yè)經(jīng)營者的脅迫。其次在會計人員的選拔聘用中，要將會計人員個人品德和職業(yè)道德素養(yǎng)放在第一位，優(yōu)先選擇客觀公正、獨立自主意識強(qiáng)的會計人員。最后要形成完善的監(jiān)督約束體系，加大犯罪違規(guī)成本，使得各部門人員不敢違背職業(yè)道德。

（三）加強(qiáng)會計職業(yè)道德宣傳教育

職業(yè)道德是每一個職業(yè)都需要的習(xí)得的知識，這與平常的道德標(biāo)準(zhǔn)是不相同的，在秘書的職業(yè)道德中，保密是極為重要的標(biāo)準(zhǔn)，會計也是如此。會計管理著一個企業(yè)的財務(wù)命脈，所以對于會計職業(yè)道德的要求中，誠信保密都是十分重要的標(biāo)準(zhǔn)。在雅百特財務(wù)造假事件中，會計違反了一個及其重要的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，就是誠信，這正是會計職業(yè)道德宣傳不到位的表現(xiàn)。會計知識不局限于一門專業(yè)，所有學(xué)習(xí)會計專業(yè)知識的學(xué)生都應(yīng)該重視對于會計職業(yè)道德的培養(yǎng)。

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