劉春霞

摘要：文章利用基于菲德爾法實(shí)證分析的方法，從管理會計(jì)的現(xiàn)狀入手，沿著“管理會計(jì)的現(xiàn)狀——影響管理會計(jì)變革的因素——管理會計(jì)變革與創(chuàng)新”的思路，對新時期管理會計(jì)變革與創(chuàng)新進(jìn)行了研究。研究結(jié)果得出：管理會計(jì)存在理論體系不完善、定量分析作用被過分夸大、管理模式不匹配等問題，涉及了組織、技術(shù)、外部環(huán)境等諸多影響因素，需要加快建立管理會計(jì)體系，驅(qū)動管理會計(jì)信息化變革，規(guī)范管理會計(jì)運(yùn)作框架。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì);層次分析模型;排隊(duì)法

前言：管理會計(jì)是一種隸屬于人文社會學(xué)科的崗位，管理會計(jì)研究是管理會計(jì)理論創(chuàng)新、實(shí)踐價值提升的關(guān)鍵。從上世紀(jì)八十年代以來，因外部環(huán)境不確定性干擾，管理會計(jì)在實(shí)踐需求驅(qū)動下逐漸進(jìn)行了工具與方法的改進(jìn)。但是相關(guān)改進(jìn)不具有可持續(xù)性，仍然無法滿足現(xiàn)代管理會計(jì)的發(fā)展要求?；诖?，進(jìn)行管理會計(jì)變革與創(chuàng)新的實(shí)證分析就非常必要。

一、實(shí)證分析方案

（一）分析內(nèi)容

根據(jù)實(shí)證分析要求，分析內(nèi)容包括以下幾個項(xiàng)目：

①管理會計(jì)的現(xiàn)狀問題有哪些？

②管理會計(jì)的變革影響因素有哪些？

③管理會計(jì)的變革與創(chuàng)新應(yīng)發(fā)生在哪幾個方面？

（二）分析數(shù)據(jù)來源

本次所選出的分析數(shù)據(jù)來源于各行業(yè)從事管理會計(jì)的專家，均為大學(xué)本科以上學(xué)歷，且具有5年以上工作經(jīng)驗(yàn)。其中政府部門管理會計(jì)為6人，大中型非上市企業(yè)以及上市企業(yè)管理會計(jì)問8人，管理會計(jì)培訓(xùn)部門從業(yè)者為6人，中介及服務(wù)機(jī)構(gòu)管理會計(jì)為8人。

二、實(shí)證分析步驟

（一）分析數(shù)據(jù)收集

列出實(shí)證分析項(xiàng)目，采用問卷調(diào)查的方式，邀請專家回答相關(guān)問題的多個方面，同時要求專家闡述理由，根據(jù)重要程度進(jìn)行順序排布[1]。

（二）意見匯總

在數(shù)據(jù)收集的基礎(chǔ)上，匯總專家意見，將相對集中意見作為第二階段備選[2]。并利用排隊(duì)法、選擇法等方法，將每一個被調(diào)查項(xiàng)目進(jìn)行若干備選項(xiàng)的排列。比如，“新時期影響管理會計(jì)變革的因素”意見匯總時，可以應(yīng)用排隊(duì)法，進(jìn)行外部環(huán)境、技術(shù)因素、組織因素恰當(dāng)排列;而在“管理會計(jì)的變革與創(chuàng)新應(yīng)發(fā)生哪幾個方面”意見匯總時，可以應(yīng)用選擇法，將“加快建立管理會計(jì)理論體系”、“驅(qū)動管理會計(jì)信息化”、“規(guī)范管理會計(jì)內(nèi)容”等內(nèi)容恰當(dāng)整合。

三、實(shí)證分析結(jié)果

（一）管理會計(jì)的現(xiàn)狀

立足管理會計(jì)的現(xiàn)在，是管理會計(jì)變革與創(chuàng)新實(shí)證研究的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)[3]。為了實(shí)現(xiàn)對當(dāng)前管理會計(jì)的精確描述，可以根據(jù)權(quán)系數(shù)模型中的層次分析模型，利用選擇法進(jìn)行計(jì)算，最終得出：當(dāng)前管理會計(jì)存在“管理會計(jì)理論體系不完善”、“管理過程不規(guī)范”、“配套管理體系缺乏”等一系列問題。上述問題的出現(xiàn)主要是由于管理會計(jì)研究起點(diǎn)低，時間短，相關(guān)研究文獻(xiàn)特別是高質(zhì)量研究文獻(xiàn)不足，加之研究動力缺乏，當(dāng)前管理管理會計(jì)基本概念的界定標(biāo)準(zhǔn)仍然不統(tǒng)一。

（二）影響管理會計(jì)變革的因素

根據(jù)上述反饋意見可以得出影響管理會計(jì)變革的因素主要有外部環(huán)境、技術(shù)、組織等，對上述因素進(jìn)行排隊(duì)后可以得出結(jié)果如下：

利用權(quán)系數(shù)模型中的層次分析模型對上述排隊(duì)結(jié)果進(jìn)行加工后構(gòu)造兩兩判斷矩陣后得到： -1

求解-1權(quán)重向量后并按照重要程度排序后可以得到：外部環(huán)境、技術(shù)、組織。即外部環(huán)境是影響管理會計(jì)變革與創(chuàng)新的第一重要因素，其可以為企業(yè)發(fā)展提供壓迫力，督促其主動參與管理會計(jì)變革與創(chuàng)新，進(jìn)而誘導(dǎo)管理會計(jì)發(fā)揮才智，適應(yīng)會計(jì)行業(yè)發(fā)展變化提升自身專業(yè)素養(yǎng);技術(shù)因素是影響管理會計(jì)變革與創(chuàng)新的第二重要因素。通過新興技術(shù)的應(yīng)用，可以啟發(fā)管理會計(jì)接觸更多的現(xiàn)代化工作資源，為工作模式創(chuàng)新提供充足支持;組織因素是影響管理會計(jì)變革與創(chuàng)新的第三重要因素。合乎科學(xué)規(guī)律的組織體系是企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的保障，也可以為管理會計(jì)變革與創(chuàng)新提供良好的內(nèi)部環(huán)境。

（三）管理會計(jì)的變革與創(chuàng)新措施

關(guān)于管理會計(jì)的變革與創(chuàng)新措施，在問答式實(shí)證數(shù)據(jù)搜集中得到的相對集中觀點(diǎn)為：加快管理會計(jì)理論體系構(gòu)建、規(guī)范管理會計(jì)內(nèi)容、創(chuàng)新管理會計(jì)技術(shù)方法。對上述三項(xiàng)進(jìn)行排隊(duì)的結(jié)果如下：

根據(jù)權(quán)系數(shù)模型中的層次分析模型，運(yùn)用專家排隊(duì)法可以得到權(quán)重向量為 。由W計(jì)算結(jié)果可以得出：“規(guī)范會計(jì)管理內(nèi)容”處于第一重要地位，需要從業(yè)者明了不同成本計(jì)算方法，面對企業(yè)經(jīng)營管理提供更加完善的經(jīng)濟(jì)決策數(shù)據(jù)。以電力裝備生產(chǎn)企業(yè)為例，可以使用ABC成本法，以資源和成本動因?yàn)榉峙鋺{據(jù)，成立項(xiàng)目小組，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部、外部情況的調(diào)查。同時聘請專家進(jìn)行設(shè)計(jì)方案審核，確定最優(yōu)方案。在最優(yōu)方案確定之后，可以沿著“先試點(diǎn)，再推廣”的思路進(jìn)行完整規(guī)章制度的循序構(gòu)建，為作業(yè)成本法的有效、規(guī)范實(shí)施提供依據(jù)。進(jìn)而跟隨企業(yè)發(fā)展進(jìn)程，進(jìn)行管理會計(jì)成本核算內(nèi)容的逐步整合，最大化發(fā)揮作業(yè)成本法應(yīng)用效果;“創(chuàng)新管理會計(jì)技術(shù)方法”處于第二重要地位，需要從業(yè)者從保證管理會計(jì)信息渠道暢通無阻入手，進(jìn)行業(yè)績評價體系以及報(bào)酬契約機(jī)制的同步創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)對相關(guān)者的約束與激勵并舉。同時加強(qiáng)與會計(jì)軟件公司聯(lián)系，升級內(nèi)部會計(jì)系統(tǒng)以及配套培訓(xùn)體系，驅(qū)動管理會計(jì)信息化進(jìn)程;“加快管理會計(jì)體系構(gòu)建”處于第三重要地位，需要從業(yè)者主動與行業(yè)專家合作，針對具體問題，借鑒實(shí)地研究經(jīng)驗(yàn)，深入分析，填充管理會計(jì)理論，保證實(shí)際操作合規(guī)科學(xué)性。

總結(jié)：

綜上所述，外部環(huán)境、技術(shù)、組織因素均會影響管理會計(jì)的變革與創(chuàng)新。針對當(dāng)前管理會計(jì)存在的理論體系不完善、工作內(nèi)容不規(guī)范、管理模式不匹配等問題，應(yīng)跟隨經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展進(jìn)程，進(jìn)行管理會計(jì)內(nèi)容的逐一規(guī)范。同時定期開展電算化培訓(xùn)，提高管理會計(jì)信息化素養(yǎng)，并督促從業(yè)者開展管理會計(jì)實(shí)務(wù)理論的研究，為管理會計(jì)實(shí)務(wù)工作變革奠定理論基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]潘飛，魏春燕.管理會計(jì)實(shí)地研究述評：比較與借鑒[J].會計(jì)研究，2021（01）：132-144.

[2]薛曉琳.高校專項(xiàng)資金績效評價實(shí)證研究——基于管理會計(jì)理論方法[J].會計(jì)之友，2021（09）：132-136.

[3]吳文學(xué).構(gòu)建管理會計(jì)體系的四步流程法——基于管理會計(jì)的實(shí)證化理解[J].管理會計(jì)研究，2020（06）：84-86.

（山東職業(yè)學(xué)院 ?山東濟(jì)南 ?250000）