劉崇非

摘要：在工程審計(jì)過(guò)程中，提出了工程審計(jì)目標(biāo)的理論框架，這種理論是以傳統(tǒng)的經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)，進(jìn)一步體現(xiàn)工程特征，工程審計(jì)目標(biāo)是人們希望通過(guò)工程審計(jì)而獲得的結(jié)果，在具體的操作過(guò)程中，可以使其劃分成工程審計(jì)終極目標(biāo)和工程審計(jì)直接目標(biāo)。結(jié)合這種情況，本文重點(diǎn)分析工程設(shè)計(jì)目標(biāo)的相關(guān)內(nèi)容，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)從業(yè)者提供一定的啟示和參考。

關(guān)鍵詞：工程審計(jì)目標(biāo)，主要分類，相關(guān)內(nèi)涵

從整體情況來(lái)看，針對(duì)工程審計(jì)目標(biāo)而言，主要包括兩種類型，分別是工程審計(jì)終極目標(biāo)和工程審計(jì)直接目標(biāo)，前者是工程資源類委托代理關(guān)系中委托人的目標(biāo)，具體內(nèi)容主要是利用工程審計(jì)的形式對(duì)于工程類經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任履行中可能出現(xiàn)的負(fù)面問(wèn)題進(jìn)行有效控制，后者是工程審計(jì)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)，主要是希望利用工程設(shè)計(jì)的形式來(lái)發(fā)現(xiàn)代理人在工程類經(jīng)管責(zé)任履行中的負(fù)面問(wèn)題，然后對(duì)其進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的改正。不同的工程審計(jì)主題和工程審計(jì)業(yè)務(wù)所涉及的直接目標(biāo)有著節(jié)目的差異性。

一、工程審計(jì)目標(biāo)的理論框架分析

從傳統(tǒng)的經(jīng)典審計(jì)理論來(lái)看，審計(jì)目標(biāo)主要是相關(guān)方面希望通過(guò)切實(shí)可行的審計(jì)手段獲得相對(duì)應(yīng)的結(jié)果，相關(guān)方面主要指的是資源類委托代理關(guān)系中的委托人。在資源類委托代理關(guān)系中，委托人要充分明確審計(jì)結(jié)果的具體期望，然后委托人選擇相對(duì)應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，以此作為審計(jì)活動(dòng)的主要實(shí)施者，在這樣的情況下，審計(jì)機(jī)構(gòu)要有效通過(guò)審計(jì)活動(dòng)來(lái)采取相對(duì)應(yīng)的行動(dòng)，以此確保委托人的審計(jì)目標(biāo)能夠得到充分的實(shí)現(xiàn)。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)也要充分明確相對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)，此類目標(biāo)通常稱為直接目標(biāo)。在工程審計(jì)目標(biāo)的組成結(jié)構(gòu)中，主要包括終極目標(biāo)和直接目標(biāo)。存在審計(jì)需求的資源類委托代理關(guān)系中，委托人的目標(biāo)是終極目標(biāo)，而審計(jì)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)是直接目標(biāo)。各類委托人發(fā)起工程審計(jì)工作是期望利用工程審計(jì)的形式，實(shí)現(xiàn)相對(duì)應(yīng)的目標(biāo)，委托人目標(biāo)在整體的工程審計(jì)過(guò)程中是起點(diǎn)，也是終點(diǎn)，所以也叫做終極目標(biāo)。

二、工程審計(jì)目標(biāo)的主要內(nèi)涵

要想充分明確工程審計(jì)目標(biāo)的主要內(nèi)涵，就要從其具體組成結(jié)構(gòu)出發(fā)，針對(duì)兩個(gè)方面進(jìn)行充分的認(rèn)知，具體來(lái)說(shuō)，其內(nèi)涵體現(xiàn)在以下方面：

1. 工程審計(jì)終極目標(biāo)

工程審計(jì)的終極目標(biāo)是工程資源類委托代理關(guān)系中委托人的目標(biāo)，這種目標(biāo)和工程審計(jì)的內(nèi)在需求有著至關(guān)重要的緊密聯(lián)系。工程資源類委托代理關(guān)系中，委托人會(huì)結(jié)合實(shí)際情況把特定資源交給代理人，同時(shí)提出與之相對(duì)應(yīng)的要求，在這樣的情況下，代理人就對(duì)委托人承擔(dān)了特定資源使用和特定職責(zé)履行的責(zé)任，這種責(zé)任稱為工程類經(jīng)管責(zé)任。需要指出的是，在具體的操作過(guò)程中，很可能因?yàn)楹霞s不夠完備或者信息不夠?qū)ΨQ等相關(guān)因素的影響，使得代理人往往不能充分完成委托人的意愿，或者存在著偏差和違背的情況，進(jìn)而出現(xiàn)不同程度的代理問(wèn)題。為了確保此類問(wèn)題能夠得到充分的減少和解決，委托人要有效構(gòu)建更為健全完善的治理機(jī)制，其中工程審計(jì)就是機(jī)制中十分重要的內(nèi)容。從該機(jī)制的作用路徑來(lái)看，委托人是希望利用工程審計(jì)的方式對(duì)于相關(guān)方面的負(fù)面問(wèn)題進(jìn)行充分的解決和抑制，這也是委托人希望利用工程審計(jì)的方式獲得的最直接的結(jié)果，也是工程審計(jì)的終極目標(biāo)。。

2. 工程審計(jì)的直接目標(biāo)

從經(jīng)典的審計(jì)理論情況來(lái)看，針對(duì)工程審計(jì)的直接目標(biāo)而言，主要是相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)希望通過(guò)審計(jì)獲得的相關(guān)結(jié)果，直接目標(biāo)是為終極目標(biāo)提供必要服務(wù)的，所以針對(duì)工程審計(jì)直接目標(biāo)而言，主要是審計(jì)機(jī)構(gòu)希望通過(guò)工程審計(jì)來(lái)發(fā)現(xiàn)代理人在履行其工程類經(jīng)管責(zé)任中存在的負(fù)面問(wèn)題，與此同時(shí)，在最大程度上有效整改相關(guān)問(wèn)題，確保目標(biāo)能夠得到有效實(shí)現(xiàn)。此類目標(biāo)所有設(shè)計(jì)的內(nèi)涵主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：首先是利用工程審計(jì)的方式，進(jìn)一步有效發(fā)現(xiàn)和明確代理人在履行工程類經(jīng)管責(zé)任中是否存在負(fù)面問(wèn)題;其次是對(duì)于發(fā)現(xiàn)的這些負(fù)面問(wèn)題，審計(jì)機(jī)構(gòu)還要推動(dòng)其整改，以此在更大程度上有效改善代理人工程類經(jīng)管責(zé)任履行狀況。

三、工程審計(jì)直接目標(biāo)促進(jìn)終極目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的路徑

通過(guò)上文的分析，可以充分明確，工程設(shè)計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)方面是以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)而發(fā)展來(lái)的，在實(shí)踐的過(guò)程中要盡可能有效確保工程審計(jì)的直接目標(biāo)，可以更有效的促進(jìn)終極目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，這樣才能更有效的完成相對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)，為整體工程取得更加良好的進(jìn)展而提供必要的保障。具體來(lái)說(shuō)，直接目標(biāo)促進(jìn)終極目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的路徑包括三個(gè)方面的內(nèi)容，分別是揭示路徑，威懾路徑以及抵御路徑 。揭示路徑的有效推進(jìn)，可以進(jìn)一步有效確保相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠及時(shí)取消的發(fā)現(xiàn)代理人履行工程類經(jīng)管責(zé)任中的相關(guān)負(fù)面問(wèn)題，然后對(duì)其進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的揭示并做出積極有效的改進(jìn)和完善，使相關(guān)問(wèn)題得到充分的處理，通過(guò)聲譽(yù)機(jī)制起到應(yīng)有的作用，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以更有效的發(fā)現(xiàn)代理人方面的負(fù)面問(wèn)題，為了確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)和代理人的信譽(yù)能夠得到充分的維護(hù)，這樣能夠進(jìn)一步抑制其負(fù)面問(wèn)題或者相關(guān)方面的影響。威懾路徑對(duì)于存在負(fù)面問(wèn)題的代理人，審計(jì)機(jī)構(gòu)或委托人會(huì)對(duì)直接責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究，在對(duì)其進(jìn)行追究的過(guò)程中主要是進(jìn)行相關(guān)方面的處罰，而此類情況對(duì)于責(zé)任人的聲譽(yù)或者直接利益會(huì)造成十分嚴(yán)重的損害，所以，要想從根本上有效避免或者減少此類不利后果或者相關(guān)問(wèn)題，代理人自身也會(huì)對(duì)自我的負(fù)面問(wèn)題進(jìn)行充分的抑制和處理，在這樣的情況下，基于審計(jì)結(jié)果的處理處罰就可以呈現(xiàn)出應(yīng)有的作用和效能，對(duì)于個(gè)別人員起到既有效的警戒和預(yù)防的作用，其他人員也會(huì)引起高度的重視，在實(shí)踐的操作過(guò)程中，可以引以為戒，基于審計(jì)結(jié)果的處理處罰可以呈現(xiàn)出應(yīng)有的預(yù)防效果，抵御路徑的提出和落實(shí)主要是審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)代理人存在的負(fù)面問(wèn)題，然后針對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行深入細(xì)致的分析，把握問(wèn)題的根源，并且進(jìn)一步有效提出系統(tǒng)完善的管理機(jī)制和應(yīng)對(duì)制度，以此在最大程度上有效控制產(chǎn)生負(fù)面問(wèn)題的根源，對(duì)其進(jìn)行充分的消除，為各項(xiàng)工作的有序推進(jìn)提供必要的制度保障和規(guī)范。

四、結(jié)論和啟示

從上文的分析中，能夠充分明確，在當(dāng)前的工程審計(jì)制度建構(gòu)過(guò)程中，相關(guān)內(nèi)容進(jìn)一步完善和優(yōu)化，其中在各項(xiàng)內(nèi)容中，工程審計(jì)目標(biāo)是其中至關(guān)重要的組成部分，該內(nèi)容是以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)，進(jìn)一步結(jié)合實(shí)際情況而提出和發(fā)展來(lái)的，在具體的操作過(guò)程中要著重把握工程審計(jì)目標(biāo)的理論框架，同時(shí)要充分明確工程審計(jì)目標(biāo)的主要分類，包括兩種類型，分別是終極目標(biāo)和直接目標(biāo)。工程審計(jì)目標(biāo)是指希望通過(guò)審計(jì)得到的結(jié)果。委托人的目標(biāo)稱為終極目標(biāo)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)稱為直接目標(biāo)。工程審計(jì)終極目標(biāo)是希望通過(guò)工程審計(jì)來(lái)抑制代理人履行工程類經(jīng)管責(zé)任中的負(fù)面問(wèn)題，以促使代理人更好地履行其工程類經(jīng)管責(zé)任。工程審計(jì)直接目標(biāo)是希望通過(guò)工程審計(jì)發(fā)現(xiàn)代理人履行其工程類經(jīng)管責(zé)任中的負(fù)面問(wèn)題并促使問(wèn)題得到整改。工程審計(jì)目標(biāo)是一個(gè)具有十分緊密聯(lián)系的共同體，是一個(gè)完整的體系。直接目標(biāo)是終極目標(biāo)有效實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)所在，而終極目標(biāo)在實(shí)際的操作過(guò)程中，為直接目標(biāo)的有效完成提供必要的指引。不同的審計(jì)主題、審計(jì)業(yè)務(wù)有著自身獨(dú)一無(wú)二的直接目標(biāo)，如果對(duì)兩者進(jìn)行混淆或者張冠李戴，在這樣的情況下就無(wú)法完成相對(duì)應(yīng)的工程審計(jì)終極目標(biāo)，因此也不具備應(yīng)有的基礎(chǔ)，這對(duì)于工程設(shè)計(jì)工作而言會(huì)造成根本上的損害。

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