孫怡欣 周瑾

摘 要：合理的大病醫(yī)療專項(xiàng)附加費(fèi)用扣除制度不僅符合量能課稅原則，而且順應(yīng)我國(guó)目前社會(huì)老齡化嚴(yán)重、子女贍養(yǎng)老人負(fù)擔(dān)加重的趨勢(shì)，在一定程度上減輕家庭負(fù)擔(dān)，提升居民幸福指數(shù)，意義重大。本文結(jié)合新冠疫情的影響，從大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的必要性、具體扣除制度待完善方面、借鑒家庭征繳個(gè)稅模式的扣除制度設(shè)計(jì)思路、各項(xiàng)扣除制度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部均衡四方面展開(kāi)論證。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;大病醫(yī)療;新冠疫情;專項(xiàng)附件扣除

一、研究背景

2019年1月1日，新修訂的個(gè)人所得稅法正式實(shí)施。專項(xiàng)附加扣除無(wú)疑是其中一大亮點(diǎn)。隨著免征額制度調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配功能的弱化，專項(xiàng)附加扣除制度自然會(huì)成為反復(fù)討論的焦點(diǎn)。新型冠狀病毒肺炎自2019年12月以來(lái)，最早發(fā)現(xiàn)于武漢，以其傳播速度快、傳播面廣、危害力大等特征影響了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、生活等，同時(shí)也對(duì)大病醫(yī)療制度進(jìn)行了影響。本文以大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除為主題，結(jié)合此次突如其來(lái)的新冠疫情，對(duì)大病醫(yī)療扣除制度的現(xiàn)狀及現(xiàn)今所存在的問(wèn)題進(jìn)行討論。參考相關(guān)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，提出完善制度的設(shè)想，希望能在個(gè)稅改革的發(fā)展進(jìn)程中盡一份綿薄之力，使社會(huì)公平得以實(shí)現(xiàn)。

醫(yī)療是廣大群眾健康生活的重要保證，我國(guó)大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除制度正是為了保障民生，擴(kuò)大減稅福利，提升人民幸福感。然而由于尚處于個(gè)稅改革初期，大病醫(yī)療附加扣除制度在推進(jìn)過(guò)程中不可避免出現(xiàn)一些問(wèn)題，例如：納稅主體范圍、納稅對(duì)象范圍、預(yù)扣預(yù)繳時(shí)間等存在爭(zhēng)議;大病治療與其他幾項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用之間的均衡問(wèn)題（本文在此處將著重研究大病治療與贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除之間的關(guān)系平衡）;公民相關(guān)意識(shí)不足導(dǎo)致改革放緩等?；诖耍疚膶⒔Y(jié)合此次疫情，對(duì)在本次疫情中享受大病醫(yī)療扣除的相關(guān)人員進(jìn)行訪查，探討其中的問(wèn)題和意見(jiàn);深入研究國(guó)內(nèi)相關(guān)政策進(jìn)展、關(guān)聯(lián)人員主體;同時(shí)借鑒家庭征稅模式的優(yōu)勢(shì)及加拿大、日本等國(guó)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，落實(shí)以家庭為本位的理念，維持各個(gè)利益主體間的動(dòng)態(tài)平衡，以期能為探索出一個(gè)符合我國(guó)國(guó)情的完善方案做出努力。

二、文獻(xiàn)綜述

目前國(guó)內(nèi)外有眾多學(xué)者把研究視角放在了新個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的研究上來(lái)，黃曉珍分析了個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除相關(guān)問(wèn)題的研究背景，發(fā)展脈絡(luò)和出現(xiàn)的問(wèn)題。對(duì)新推廣的個(gè)稅政策進(jìn)行了詳細(xì)的脈絡(luò)分析和對(duì)比研究[1]。陳沁雯等研究的著眼點(diǎn)在于新個(gè)稅政策推廣實(shí)施的情況，以及當(dāng)下如何結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行個(gè)稅改革舉措的完善[2]。

在針對(duì)大病醫(yī)療的研究上，王冉冉、程鈺敬指出在國(guó)際上較為廣泛使用的大病醫(yī)療制度是醫(yī)療費(fèi)用扣除和醫(yī)療費(fèi)用抵免這兩大方面，因此借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)研究我國(guó)的大病醫(yī)療制度具有顯著借鑒意義，從標(biāo)準(zhǔn)的建立和確定、延伸制度覆蓋范圍、擴(kuò)大人數(shù)和費(fèi)用范圍、縮減門(mén)檻等角度進(jìn)行研究和完善，可以為我國(guó)大病醫(yī)療制度的完善和建設(shè)提供實(shí)踐性的構(gòu)思以及可行化的政策意見(jiàn)和理論依據(jù)[3]。趙為民通過(guò)經(jīng)驗(yàn)性分析研究了國(guó)家推廣的新農(nóng)合制度對(duì)農(nóng)村收入及其傳遞機(jī)制所造成的沖擊。中國(guó)農(nóng)村社會(huì)保障體系目前在一定程度上提供了程序公正上的保障，但為了實(shí)現(xiàn)更全面的發(fā)展也應(yīng)該繼續(xù)致力于改善農(nóng)村低收入人群和其他人群相比的弱勢(shì)地位，尤其是在醫(yī)療資源的獲取上[4]。朱銘來(lái)等以目前已經(jīng)實(shí)施和推廣的大病保險(xiǎn)政策為依據(jù)和研究背景，對(duì)人們的醫(yī)療花費(fèi)進(jìn)行了預(yù)測(cè)，特別是在惡性腫瘤上的花費(fèi)，從而測(cè)算得出我國(guó)城鄉(xiāng)居民在大病保險(xiǎn)方面的經(jīng)濟(jì)能力，還根據(jù)現(xiàn)有的籌資模型對(duì)基金的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評(píng)估[5]。

三、大病醫(yī)療扣除制度現(xiàn)狀

目前我國(guó)在個(gè)人所得稅方面的管理措施和研究水平已經(jīng)相對(duì)完善，隨著城鄉(xiāng)居民對(duì)于大病醫(yī)療扣除制度的了解日趨完善，該制度已經(jīng)成為保障居民以及大病患者的較為有效的制度措施，特別是在新冠疫情的影響下，人們愈發(fā)意識(shí)到大病醫(yī)療有關(guān)制度的必要性。2017年我國(guó)居民人均可支配收入相較于我國(guó)各個(gè)地區(qū)的大病醫(yī)保來(lái)說(shuō)是不足夠的，僅僅略高于醫(yī)保起付線。大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除是對(duì)我國(guó)目前所實(shí)行的新農(nóng)合、醫(yī)保等保險(xiǎn)制度和保障措施的一種補(bǔ)充與完善，能夠起到對(duì)大病患者的充分生活保障。但是在我國(guó)的大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除當(dāng)中，仍存在一定的不足，目前是根據(jù)個(gè)人所繳納的費(fèi)用進(jìn)行等級(jí)上的劃分，這種方法不夠完善，應(yīng)該根據(jù)目前醫(yī)療費(fèi)用扣除的要求和范圍的界定，來(lái)對(duì)大病醫(yī)療相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行管理[6]。

四、大病醫(yī)療扣除制度國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

我國(guó)的大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除并不只是針對(duì)大病，這和國(guó)際上較為廣泛使用的大病醫(yī)療制度是醫(yī)療費(fèi)用扣除（medical expense deduction）和醫(yī)療費(fèi)用抵免（medical expense tax credit）這兩大方面在原理上是一致的，因此借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)研究我國(guó)的大病醫(yī)療制度具有顯著借鑒意義。

一般來(lái)說(shuō)，因?yàn)楦鱾€(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、醫(yī)療保障功能、稅收制度差異等的國(guó)情不同，各國(guó)在大病醫(yī)療制度上的處理和制度也不同，有不同的扣除范圍、扣除原則、保障措施，日本采取的是綜合和分類結(jié)合的個(gè)人所得稅征稅措施，稅前扣除費(fèi)用包括針對(duì)納稅人自身情況設(shè)定的免除額和針對(duì)特定事項(xiàng)設(shè)定的扣除額。而在加拿大，則完全不同，個(gè)人所得稅分為聯(lián)邦政府和省政府兩級(jí)個(gè)人所得稅。因此對(duì)于不同國(guó)家的大病醫(yī)療制度進(jìn)行分析和研究是有必要的[7]。并且在國(guó)際上除了把藥品納入進(jìn)來(lái)，有關(guān)的大病醫(yī)療制度還包括了其他醫(yī)療服務(wù)，例如假牙、護(hù)理康復(fù)所需要的費(fèi)用、殘疾人需要的假肢等費(fèi)用，標(biāo)準(zhǔn)更為嚴(yán)格。

五、結(jié)論與建議

本文認(rèn)為在結(jié)合大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除相關(guān)爭(zhēng)議的基礎(chǔ)上，特別是在新冠疫情的影響下，從微觀上應(yīng)妥善處理好與人民群眾切身利益相關(guān)的問(wèn)題，例如在扣除范圍相應(yīng)的擴(kuò)大等方面進(jìn)一步改進(jìn)等;宏觀上應(yīng)做好制度建設(shè)，明確各項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除制度之間的分界，并在實(shí)踐中進(jìn)一步使各項(xiàng)制度更加明晰。以促進(jìn)民生、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、提升人民幸福感為目的，讓個(gè)稅改革全面惠及人民。

（一）擴(kuò)大費(fèi)用扣除范圍，降低負(fù)擔(dān)

綜上可以得出，我國(guó)大病醫(yī)療制度的扣除范圍目前和國(guó)際上比較較為狹窄，只把藥品納入進(jìn)來(lái)。但是在國(guó)際上的經(jīng)驗(yàn)來(lái)說(shuō)，除了把藥品納入進(jìn)來(lái)以外還包括了其他有關(guān)的醫(yī)療服務(wù)，例如假牙、護(hù)理康復(fù)所需要的費(fèi)用、殘疾人需要的假肢等費(fèi)用，甚至有一些國(guó)家還把交通通行費(fèi)用也納入進(jìn)了大病醫(yī)療扣除里面，并且國(guó)際上對(duì)于醫(yī)療服務(wù)還實(shí)施了更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。這對(duì)我國(guó)大病醫(yī)療費(fèi)用扣除提供了較為良好的借鑒，隨著目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提升和醫(yī)療保障措施的完善，對(duì)于醫(yī)療費(fèi)用扣除方面，應(yīng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大相應(yīng)的范圍，降低大病患者的醫(yī)療負(fù)擔(dān)。

（二）完善費(fèi)用扣除制度，宏觀保障

在宏觀方面加強(qiáng)費(fèi)用扣除制度的建設(shè)與保障是非常必要的，特別是明確各類費(fèi)用扣除制度之間的區(qū)別和界限，關(guān)注老年人和殘疾人等特殊群體，應(yīng)該在制度上加強(qiáng)完善、進(jìn)行細(xì)化。可以在設(shè)置特殊人群相關(guān)政策等方面進(jìn)行研究和改進(jìn)，注意老年人和殘疾人在大病醫(yī)療制度當(dāng)中的特殊性，對(duì)于這類群體予以保障，尤其是在新冠疫情下，這類群體處于較為明顯的弱勢(shì)地位，我國(guó)的大病醫(yī)療扣除應(yīng)著重關(guān)注到弱勢(shì)群體的制度細(xì)化。

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