羅錦嬌

摘要：在社會經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)一體化不斷發(fā)展的過程中，各地區(qū)、國家之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系因此變得更為密切。結(jié)合實(shí)際情況來看，會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)工作開展的重要基礎(chǔ)，而財(cái)務(wù)報(bào)表能夠直接的反映出企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際狀況與會計(jì)主體的財(cái)務(wù)情況?；诖?，本文結(jié)合實(shí)際情況對新會計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的對比進(jìn)行深入分析，望能夠?qū)ο嚓P(guān)工作的開展起到一定的幫助。

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則;合并財(cái)務(wù)報(bào)表;合并范圍

一、新會計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的概述

結(jié)合實(shí)際情況來看，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的本質(zhì)上指的是企業(yè)母公司與子公司整體財(cái)務(wù)狀況以及資金流動的財(cái)務(wù)報(bào)表，為此，財(cái)會工作人員必須從基礎(chǔ)上確保這類數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性，進(jìn)而有效的避免一些不良財(cái)務(wù)問題的出現(xiàn)，從而為企業(yè)的健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。其次，在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作實(shí)際開展的過程中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際合并范圍是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成內(nèi)容，其將會對企業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化工作的開展造成較為直接的影響。

現(xiàn)階段，新會計(jì)準(zhǔn)則中重新制定了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際合并范圍，如，母公司作為投資性主體，且無子公司為其投資活動的開展提供幫助，那么便不可開展財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作，而是應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)對子公司的投資開展必要的計(jì)量，并將公允價(jià)值出現(xiàn)的變化歸入當(dāng)期損益中去。合并財(cái)務(wù)報(bào)表在實(shí)際填制時(shí)，母公司可采用間接或直接的方式將投資機(jī)構(gòu)認(rèn)定的子公司歸入合并財(cái)務(wù)報(bào)表核算工作開展的范圍內(nèi)。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的開展相比較來看，這類合并方式對財(cái)務(wù)管理工作提出了更為嚴(yán)格的要求[1]。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的對比分析

（一）舊會計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的不足

現(xiàn)階段，舊會計(jì)準(zhǔn)則下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍不足最明顯的體現(xiàn)為其在控制權(quán)判定方面難以滿足當(dāng)前社會市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需求。以舊會計(jì)準(zhǔn)則對合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的規(guī)定來看，其往往是以控制作為基礎(chǔ)然后再確定控制權(quán)的。結(jié)合實(shí)際情況來看，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際范圍控制是某一會計(jì)主體對另一主體的經(jīng)營政策進(jìn)行決定，并獲取相應(yīng)利益的。其次，舊會計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的實(shí)際控制依據(jù)有三個(gè)主要方面，其分別為潛在表決權(quán)、表決權(quán)以及投資者協(xié)議。但是，這類判斷控制依據(jù)的方式并不能有效的滿足結(jié)構(gòu)化主體的實(shí)際需求。且舊會計(jì)準(zhǔn)則只是將結(jié)構(gòu)化主體特殊目的載體化如財(cái)務(wù)報(bào)表中，這樣一來將會對其目的的實(shí)現(xiàn)造成一定程度的影響，進(jìn)而使得特殊目的具有的載體作用那一有效的發(fā)揮出來。其次，舊會計(jì)準(zhǔn)則并未明確財(cái)務(wù)報(bào)表合并的范圍，這使得合并財(cái)務(wù)報(bào)表在編制的過程中極易受到人為操控。結(jié)合實(shí)際情況來看，舊會計(jì)準(zhǔn)則在確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍時(shí)，常以控制作為基礎(chǔ)，這時(shí)母公司可直接或間接的形式獲取半數(shù)以上的表決權(quán)，在這類情況下，母公司就可被認(rèn)定為可控制投資單位[2]。

在一般情況下，雖然合并范圍的判定在一定程度上考量了表決權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)和其實(shí)質(zhì)性的控制標(biāo)準(zhǔn)，但在會計(jì)工作實(shí)際開展的過程中，其往往會在法律規(guī)定的允許下，更多的考慮自身的利益，從而出現(xiàn)隨意改動合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍等負(fù)面現(xiàn)象，進(jìn)而使得合并財(cái)務(wù)報(bào)表喪失其應(yīng)有的真實(shí)性以及準(zhǔn)確性。

（二）新會計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的改進(jìn)

相對于舊會計(jì)準(zhǔn)則來說，新會計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上改進(jìn)了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。雖然其在合并范圍的表述方面是一致的，但是其對控制的闡述等方面發(fā)生了較大的變動。

就新會計(jì)準(zhǔn)則在控制方面的變動來看，新會計(jì)準(zhǔn)則下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的主要界定為投資方真正擁有的被投資方的權(quán)利，并通過參與被投資方的經(jīng)營活動便可獲取相應(yīng)的收益，且對被投資方各項(xiàng)活動的開展都能夠造成一定程度的影響。由此可見，新舊會計(jì)準(zhǔn)則都重點(diǎn)闡述了控制的權(quán)益，但是新會計(jì)準(zhǔn)則在被投資方匯報(bào)金額工作方面具有了一定的影響力。

其次，與舊會計(jì)準(zhǔn)則對權(quán)利的闡述相對比來看，新會計(jì)準(zhǔn)則對權(quán)利的闡述增添了參與投資方的相關(guān)活動等內(nèi)容，并且在涉及特殊目的時(shí)，例如在面對新政策下的新目標(biāo)時(shí)，需由發(fā)起人設(shè)立實(shí)體，并在相關(guān)章程的制定或相關(guān)合同的簽訂時(shí)，明確規(guī)劃出其經(jīng)營范圍以及決策活動開展的方法。這樣一來，投資方的經(jīng)營活動與財(cái)務(wù)政策便能夠有效的進(jìn)行區(qū)分，但是，在這類背景下投資方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任就難以進(jìn)行有效的明確。而新會計(jì)準(zhǔn)則對合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的投資方提出了明確的要求，此外，新會計(jì)準(zhǔn)則還將合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍中的利益表述內(nèi)容轉(zhuǎn)化為可變回報(bào)，這使得在出現(xiàn)利益獲取關(guān)系時(shí)，其獲取定義變得更為廣泛且清晰。

再次，從相關(guān)權(quán)利的角度來看，在判斷投資方權(quán)利應(yīng)用的實(shí)際水平時(shí)，需對其權(quán)利應(yīng)用與其他一些方面存在的關(guān)系進(jìn)行深入分析、研究。如若難以判斷投資方是否擁有被投資方的相關(guān)權(quán)利時(shí)，投資方就需對自身現(xiàn)實(shí)應(yīng)用能力的有效性進(jìn)行深入分析，在確保自身具有對被投資方主導(dǎo)以及控制的相關(guān)證據(jù)后，便可直接從被投資方獲取相關(guān)權(quán)利。

三、結(jié)語

綜上所述，在社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，我國各企業(yè)若想獲得進(jìn)一步發(fā)展就必須以市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要趨勢為基礎(chǔ)對自身的運(yùn)營活動做出科學(xué)的調(diào)整。結(jié)合實(shí)際情況來看，若想使企業(yè)能夠更好的滿足我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需求，國家相關(guān)部門就必須不斷的完善會計(jì)準(zhǔn)則體系，并以舊會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)開展更為科學(xué)的修改工作，從而在提升新會計(jì)準(zhǔn)則合并財(cái)務(wù)報(bào)表適用性以及廣泛性的同時(shí)，為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]肖冰[1]，.關(guān)于企業(yè)合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍問題及相關(guān)案例探討[J].中國商論，2019，0（6）

[2]王瑾，.合并報(bào)表準(zhǔn)則的變化及其影響探析[J].會計(jì)師，2017，0（13）