高玉潔　蔣慧麗

摘要：民航業(yè)發(fā)展?jié)摿薮螅覈粩嗉哟髮ζ浞龀至Χ?，如今，中國民航企業(yè)發(fā)展初具規(guī)模，在國民經(jīng)濟中占據(jù)著重要的比重。但由于我國現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立較晚，在公司的實際運營中難免會出現(xiàn)一些問題。民航企業(yè)應(yīng)不斷提升公司治理水平，合理保證全體股東和有關(guān)利益者自身權(quán)益，更好的實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部審計作為公司治理的重要手段，為企業(yè)提供監(jiān)督、評價與咨詢服務(wù)，從而加強企業(yè)內(nèi)部控制，有效降低企業(yè)風(fēng)險，提升經(jīng)營效率。本文以民航企業(yè)為研究對象，從公司治理的角度出發(fā)，剖析當(dāng)前階段民航企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，并試著提出一些改進的建議，希望對民航企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：公司治理;內(nèi)部審計;民航企業(yè)

隨著我國民航業(yè)的蓬勃發(fā)展，行業(yè)內(nèi)部競爭日趨激烈，大型航空企業(yè)特別是以三大航為首的航空集團不斷兼并擴張，逐漸形成了壟斷優(yōu)勢，在我國國民財富中占比巨大，已經(jīng)成為把控國民經(jīng)濟命脈的重要組成部分。但是現(xiàn)代企業(yè)制度在我國建立時間較晚，加之我國民航企業(yè)的起步更是落后于西方發(fā)達國家，這就使得許多航空企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)還不夠完善。內(nèi)部審計目前在航空企業(yè)發(fā)揮的效能還不高，受重視程度也不夠充足。本文基于公司治理視角來研究企業(yè)內(nèi)部審計，通過分析公司治理存在的問題和內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系，來探究如何促進航空企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展，充分發(fā)揮其監(jiān)督、評價和咨詢的職能，從而加強企業(yè)管理，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

一、內(nèi)部審計及公司治理概述

（一）內(nèi)部審計

20世紀80年代初期，我國政府為了防止國有資產(chǎn)流失，強化國有企業(yè)自我約束機制，切實發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，要求國有企業(yè)施行內(nèi)部審計。但這種帶有強制性的推行方式并非企業(yè)源于自身需要而產(chǎn)生的，也不是企業(yè)維持生產(chǎn)運營所必須的，所以盡管理論上內(nèi)部審計具有諸多優(yōu)勢，但實際執(zhí)行效果并不理想，即使經(jīng)歷了三十多年的發(fā)展，依然有許多問題亟待解決。但隨我國市場競爭的日益激烈，內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)間的作用也日益顯現(xiàn)，許多企業(yè)開始積極主動的研究和探索內(nèi)部審計制度，以使其有效的應(yīng)用于企業(yè)防范風(fēng)險、成本控制和財務(wù)預(yù)警等方面。

（二）公司治理

公司治理重點在于內(nèi)外部關(guān)系的協(xié)調(diào)，基于兩權(quán)分離而產(chǎn)生的委托代理關(guān)系正是公司治理產(chǎn)生的前提。在多重代理關(guān)系下，對公司治理的作用概括如下：首先是要解決所有者（股東）與經(jīng)營者之間的利益不一致問題，具體表現(xiàn)為經(jīng)理人對股東的“內(nèi)部人控制”問題，這一問題是公司治理的核心;其次是要解決控股股東和中小股東之間的利益沖突問題，具體表現(xiàn)為終極股東對中小股東的“隧道挖掘”問題;最后還要處理好公司與相關(guān)利益者之間的關(guān)系。這就要求企業(yè)必須建立完善的管理制度，運用科學(xué)的管理工具，對各方利益作出約束的同時，促進企業(yè)發(fā)展，提升企業(yè)價值。

二、航空企業(yè)公司治理特征

改革開放已經(jīng)歷了四十多年，我國民航業(yè)呈現(xiàn)出欣欣向榮的發(fā)展態(tài)勢，且在未來期間仍有上升空間。2002年底，由政府主導(dǎo)的三大航空集團重組完成，標(biāo)志著中國航空市場以國航、東航、南航為首的三足鼎立局面正式形成。由于民航業(yè)的特殊性，在公司治理上也存在的以下幾點特征：

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)單一

作為影響國民經(jīng)濟發(fā)展重要行業(yè)之一的航空運輸業(yè)，以其行業(yè)特殊性而被大部分國營企業(yè)瓜分市場，其中，國營航空企業(yè)占到了我國航空企業(yè)市場的86.9%，而這些國營企業(yè)最大的特點是股權(quán)結(jié)構(gòu)單一，突出的表現(xiàn)為政策和股權(quán)對企業(yè)發(fā)展的限制，給公司治理帶來很大的困難。

2.監(jiān)督約束機制不完善

通常情況下，僅僅依靠獨立懂事、監(jiān)事會等機構(gòu)不能有效的發(fā)揮監(jiān)督約束作用，國有股東難以掌握管理層受托責(zé)任真實的履行情況，對于經(jīng)理人的約束機制不夠健全完善，容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失、會計信息失真等內(nèi)部人控制問題，同時產(chǎn)生經(jīng)理人違背忠誠義務(wù)，過高在職消費、盲目過度投資致使過高的資產(chǎn)負債率，經(jīng)營行為短期化等情況。

三、當(dāng)前階段航空企業(yè)內(nèi)部審計問題分析

1.審計范圍不全面，審計職能不清

內(nèi)部審計作為公司治理的重要手段，應(yīng)當(dāng)將側(cè)重點放在企業(yè)經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守和執(zhí)行的審計職能，然而許多民航企業(yè)僅僅局限于對財務(wù)活動層面的審計，將財務(wù)方面視為內(nèi)審的核心，刻板化的執(zhí)行“查賬“，而忽略了影響企業(yè)發(fā)展的其他重要層面的審計，生搬硬套現(xiàn)有的審計方式方法，沒有和企業(yè)實際情況相結(jié)合，也沒有做過適用性分析，企業(yè)內(nèi)部審計還停留在被動的差錯糾弊階段，對于風(fēng)險防范、內(nèi)部控制和經(jīng)營管理效率關(guān)注度不夠，由此分析得出，航空企業(yè)內(nèi)部審計范圍還不夠全面，內(nèi)部審計職能不清。

2.審計的獨立性和權(quán)威性欠缺

根據(jù)調(diào)查，我國大部分航空企業(yè)內(nèi)部審計獨立性不足，普遍存在財務(wù)部門與審計部門由同一領(lǐng)導(dǎo)控制的現(xiàn)象，這就使得內(nèi)部審計工作的開展始終受到領(lǐng)導(dǎo)層的制約，不能獨立的開展審計工作，導(dǎo)致內(nèi)部人控制的問題，同時從事內(nèi)部審計工作的人員也在不同程度上與其他部門存在聯(lián)系，獨立性難以保證。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置也普遍存在問題，沒有給予其應(yīng)有的地位，使其權(quán)威性大打折扣。

3.審計人員素質(zhì)不高

一方面審計專業(yè)素質(zhì)欠缺，航空企業(yè)招聘往往側(cè)重財務(wù)人員的選任，而忽略審計專業(yè)人員的招收，致使從事內(nèi)部審計人員大部分都未接受過專業(yè)的審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，而僅僅掌握財務(wù)知識是不足以高質(zhì)高效的完成內(nèi)部審計工作的。另一方面審計人對企業(yè)內(nèi)部運行流程掌握程度不高，企業(yè)沒有對從事內(nèi)部審計的人員進行航空業(yè)務(wù)知識及企業(yè)運營流程的培訓(xùn)，這給審計工作帶來了極大的障礙，使審計人員不能提出促進企業(yè)發(fā)展的建設(shè)性意見。

4.審計整改落實不到位

當(dāng)前航空企業(yè)內(nèi)部審計普遍存在審計整改落實不到位的情況，一方面表現(xiàn)為被審計部門對于審計報告的提出的建議或工作改進方法的落實浮于表面，選擇性整改或者有關(guān)部門之間互相推卸責(zé)任。另一方面表現(xiàn)為審計部門對審計整改的跟蹤復(fù)審不到位。

四、公司治理視角下航空企業(yè)內(nèi)部審計優(yōu)化措施

1.拓展審計范疇，促進內(nèi)部審計與公司治理有機結(jié)合

航空企業(yè)公司治理的領(lǐng)域不僅僅局限于財務(wù)方面，要想進一步提升內(nèi)部審計與公司治理的契合度，就必須從拓寬審計領(lǐng)域入手，對傳統(tǒng)的財務(wù)審計向外延伸至預(yù)算決策等方面，同時注重非財務(wù)指標(biāo)的審計，對于航空企業(yè)來說，可以將內(nèi)部審計拓展至航空安全、機務(wù)安全、飛行技術(shù)審計等多個方面，為提升企業(yè)整體運力，強化風(fēng)險防范意識，提高企業(yè)整體效益保駕護航。

2.合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，確保審計獨立性和權(quán)威性

航空企業(yè)的審計工作很大程度上浮于形式，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)計隨意性強，許多企業(yè)為了簡化工作程序，選擇財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計方式，這種方式顯然是不符合內(nèi)審的要求的。建議企業(yè)改進內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置，采用董事會和董事會下屬審計委員會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審機構(gòu)，從而提升內(nèi)審的權(quán)威性和獨立性。

3.推進內(nèi)部審計信息化建設(shè)

傳統(tǒng)抽樣審計覆蓋面小，審計深度不夠，大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)應(yīng)積極推進內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型，淘汰傳統(tǒng)的審計方式。提升內(nèi)審人員的計算機知識，積極開發(fā)符合公司需要的審計系統(tǒng)，從而優(yōu)化審計方法，提升審計質(zhì)量，在一定程度上克服審計片面性的不足，將審計工作化繁為簡，也能對內(nèi)部控制管理制度的完善起到積極的作用。但同時也應(yīng)注意加強審計信息安全性管理，優(yōu)化審計信息系統(tǒng)建設(shè)，避免重要數(shù)據(jù)外泄，提升內(nèi)部信息獲取和存儲的安全性。

4.完善內(nèi)部審計整改機制，建立審計全過程跟蹤體系

應(yīng)立足公司長遠發(fā)展，完善審計整改機制，可以將整改落實情況與員工績效掛鉤，出臺制度對未能按時進行整改的部門適當(dāng)懲處。內(nèi)部審計部門可以實施多次跟蹤，不斷評價的工作方式，監(jiān)督跟進整改效果，切實落實審計工作的閉環(huán)管理。

五、結(jié)論與展望

從整體上看，內(nèi)部審計是公司治理的有機組成部分，是建立在企業(yè)科學(xué)經(jīng)營管理基礎(chǔ)之上的。根據(jù)以上分析，我國民航企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展還不夠成熟，存在著審計范圍不全面、審計職能不明確、審計獨立性和權(quán)威性不足、審計人員素質(zhì)不高等一系列問題。因此需要研究者針對民航企業(yè)內(nèi)部審計進行完善。首先應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境，合理設(shè)置設(shè)計機構(gòu)，全面提升審計人員綜合素質(zhì)。其次，加快內(nèi)部審計升級轉(zhuǎn)型，建設(shè)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，從公司治理角度拓寬內(nèi)部審計范圍。最后，還應(yīng)落實內(nèi)部審計整改，發(fā)揮內(nèi)部審計效果，提升企業(yè)生產(chǎn)運營效率。

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