安國(guó)祥 陳一文

摘 要：財(cái)政部《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》發(fā)布之后，水利基礎(chǔ)設(shè)施已正式納入政府會(huì)計(jì)主體實(shí)施會(huì)計(jì)核算。但是由于水利行業(yè)點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣的特性和較大的公共基礎(chǔ)設(shè)施存量問題，在進(jìn)行重分類管理過(guò)程中需要解決很多問題，為全面貫徹實(shí)施該準(zhǔn)則帶來(lái)困難和阻礙。結(jié)合目前水利公共基礎(chǔ)設(shè)施分類，圍繞其主體確認(rèn)、折舊基礎(chǔ)、后續(xù)支出以及會(huì)計(jì)計(jì)量及報(bào)表編制過(guò)程中有關(guān)的問題等方面，具體分析準(zhǔn)則執(zhí)行難點(diǎn)和困難，以求解決水利公共基礎(chǔ)設(shè)施分類和管理問題，并從主管部門出臺(tái)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、完善資產(chǎn)管理系統(tǒng)頂層設(shè)計(jì)、考慮行業(yè)特性和人員配備等方面提出政策建議。

關(guān)鍵詞：公共基礎(chǔ)設(shè)施;水利;問題;政策建議

中圖分類號(hào)：F426.9? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2021）22-0117-03

一、背景

固定資產(chǎn)與公共基礎(chǔ)設(shè)施是國(guó)家資產(chǎn)的重要組成部分。由于我國(guó)的社會(huì)主義公有性質(zhì)，國(guó)家資產(chǎn)中公共基礎(chǔ)設(shè)施規(guī)模龐大，不僅包括市政基礎(chǔ)設(shè)施、水利基礎(chǔ)設(shè)施、交通基礎(chǔ)設(shè)施，還包括其他公共基礎(chǔ)設(shè)施。公共基礎(chǔ)設(shè)施作為國(guó)家資產(chǎn)的重要組成部分，是國(guó)家行使職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供強(qiáng)有力的物質(zhì)支撐。然而由于歷史原因，我國(guó)行政事業(yè)單位并未將公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬核算或者沒有正確核算，導(dǎo)致我國(guó)政府投資形成的巨額公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)沒有在報(bào)表得到全面反映，公共基礎(chǔ)設(shè)施存量資產(chǎn)不清晰，不利于國(guó)家科學(xué)決策。我國(guó)2019年新政府會(huì)計(jì)制度根據(jù)實(shí)際國(guó)情，將公共基礎(chǔ)設(shè)施單獨(dú)于固定資產(chǎn)，形成獨(dú)立的“公共基礎(chǔ)設(shè)施”會(huì)計(jì)科目，并首次對(duì)固定資產(chǎn)與公共基礎(chǔ)設(shè)施在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的核算要求進(jìn)行全面、科學(xué)、系統(tǒng)的規(guī)范，對(duì)固定資產(chǎn)與公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行準(zhǔn)確、科學(xué)的核算，是夯實(shí)政府資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，有利于進(jìn)一步厘清資產(chǎn)的存量，精細(xì)化資產(chǎn)管理，尤其是公共基礎(chǔ)設(shè)施的管理，為以后經(jīng)費(fèi)的安排提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

同時(shí)新政府會(huì)計(jì)制度要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重分類，從固定資產(chǎn)分離出公共基礎(chǔ)設(shè)施，并要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)和公共基礎(chǔ)設(shè)施提折舊，對(duì)2018年底之前的資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，對(duì)于2019年新增的固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，有利于進(jìn)一步摸清國(guó)有資產(chǎn)現(xiàn)狀，掌握其性能，更有利于提前合理編制資產(chǎn)配置計(jì)劃，促進(jìn)資產(chǎn)管理和預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合。然而對(duì)于《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》規(guī)定的，需要從固定資產(chǎn)中剝離出來(lái)公共基礎(chǔ)設(shè)施，此項(xiàng)工作進(jìn)展緩慢，2019年也并未在財(cái)務(wù)決算中反映公共基礎(chǔ)設(shè)施，2020年財(cái)政部單獨(dú)啟動(dòng)公共基礎(chǔ)設(shè)施報(bào)表編制工作，但是報(bào)表編制內(nèi)容較粗疏，也無(wú)法核對(duì)合理性和真實(shí)性，據(jù)了解，水利事業(yè)單位在從固定資產(chǎn)分離出公共基礎(chǔ)設(shè)施之后，存在公共基礎(chǔ)設(shè)施沒有對(duì)應(yīng)的卡片，沒有后續(xù)的折舊管理，公共基礎(chǔ)分類錯(cuò)誤也無(wú)法轉(zhuǎn)回等問題。本文針對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施分離中存在的問題和水利公共基礎(chǔ)分類中的有關(guān)情況進(jìn)行說(shuō)明，有利于更好地促進(jìn)水利公共基礎(chǔ)設(shè)施管理和水利公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的報(bào)表編報(bào)，有利于進(jìn)一步細(xì)化公共基礎(chǔ)設(shè)施管理，有利于公共基礎(chǔ)設(shè)施的正確使用和保值增值。

二、公共基礎(chǔ)設(shè)施的有關(guān)概念

1.公共基礎(chǔ)設(shè)施的定義。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》的定義，公共基礎(chǔ)設(shè)施是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足社會(huì)公共利于需求而控制的，同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：是一個(gè)有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部門，具有特定用途，一般不可移動(dòng)。公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括市政公共基礎(chǔ)設(shè)施、交通公共基礎(chǔ)設(shè)施、水利基礎(chǔ)設(shè)施和其他公共基礎(chǔ)設(shè)施。對(duì)于獨(dú)立于公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公共基礎(chǔ)設(shè)施使用不可缺少組成部分的管理維護(hù)用房屋建筑物、設(shè)備、車輛等不適用5號(hào)準(zhǔn)則。

2.水利公共基礎(chǔ)設(shè)施。水利公共基礎(chǔ)設(shè)施目前有關(guān)分類工作正在進(jìn)行中，需要水利部進(jìn)行調(diào)研并結(jié)合實(shí)際情況，確認(rèn)并由財(cái)政部發(fā)布執(zhí)行。2019年水利部也啟動(dòng)了水利公共基礎(chǔ)設(shè)施分類工作，根據(jù)水利公共基礎(chǔ)設(shè)施分類方案，水利公共基礎(chǔ)設(shè)施是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足社會(huì)公共防洪（潮）、治澇、供水、灌溉、發(fā)電等方面需求而控制的，已經(jīng)建成的水利工程全部或部分有形資產(chǎn)。獨(dú)立于水利工程、不構(gòu)成工程使用不可缺少組成部分的管理維護(hù)用房屋建筑物、設(shè)備、車輛等以及已經(jīng)廢棄或不再發(fā)揮服務(wù)功能的水利工程不列入水利公共基礎(chǔ)設(shè)施核算。

水利公共基礎(chǔ)設(shè)施是水利工程的重要組成部分，是政府會(huì)計(jì)主體占有的或負(fù)責(zé)維護(hù)管理的水利工程，是滿足公共需求，在防洪（潮）、供水、灌溉、發(fā)電等方面服務(wù)于公共的水利工程，是已經(jīng)建設(shè)安裝完成的，一般不可移動(dòng)的有形資產(chǎn)。

水利公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括水利基礎(chǔ)設(shè)施，水利基礎(chǔ)設(shè)施主要是水利站、水位站、雨量站、其他水利測(cè)站（蒸發(fā)站、墑情站）等，水利設(shè)施以及管理用地、水利業(yè)務(wù)用房和構(gòu)筑物（水質(zhì)測(cè)驗(yàn)基礎(chǔ)設(shè)施、其他水利基礎(chǔ)設(shè)施、水準(zhǔn)點(diǎn)等）。

三、目前水利公共基礎(chǔ)設(shè)施重分類存在的問題

公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)在管理方式和管理模式上與固定資產(chǎn)有所不同，新政府會(huì)計(jì)制度單獨(dú)設(shè)立“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，需要將其從固定資產(chǎn)中分離出來(lái)，并在行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理大框架下，探索和確立符合公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)自身特點(diǎn)的管理方式和管理模式。按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》等有關(guān)規(guī)定，要對(duì)2018年以前的固定資產(chǎn)進(jìn)行重分類，把水利公共基礎(chǔ)設(shè)施從固定資產(chǎn)分類中剝離出來(lái)，2019年新建成的水利公共基礎(chǔ)設(shè)施納入公共基礎(chǔ)設(shè)施核算。由于水利公共基礎(chǔ)設(shè)施分類比較復(fù)雜，導(dǎo)致此項(xiàng)工作進(jìn)展緩慢，目前并沒有完成，主要是前期準(zhǔn)備不足，對(duì)于有關(guān)的概念和分類要求把握不準(zhǔn)，不利于公共基礎(chǔ)設(shè)施精細(xì)化管理，水利公共基礎(chǔ)設(shè)施重分類存在的主要問題有以下幾個(gè)方面。

1.水利公共基礎(chǔ)設(shè)施核算比較困難。水利公共基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)比較困難，由于歷史的原因，資產(chǎn)數(shù)量龐大以及原始資料的缺失，公共基礎(chǔ)設(shè)施核算管理是綜合性、長(zhǎng)期性的工程，時(shí)間跨度大，致使水利公共基礎(chǔ)設(shè)施的實(shí)際操作存在一定困難。如導(dǎo)致入賬困難，存在有存量公共基礎(chǔ)設(shè)施和增量公共基礎(chǔ)設(shè)施很難入賬的情況，也存在公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的折舊、日常維修和公共基礎(chǔ)設(shè)施處置難以計(jì)量等問題，也存在已交付使用的水利公共基礎(chǔ)設(shè)施在賬簿上仍然在建工程科目進(jìn)行反應(yīng)，使用過(guò)程中維修次數(shù)較頻繁，金額小、數(shù)量多，核算量較大的困難。