李玉霞

摘 要：在合作社中，資產(chǎn)種類繁多，而農(nóng)業(yè)資產(chǎn)是最具特殊性的一種。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)與其他資產(chǎn)在價值構成方面存在較大差異，究其原因主要是農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價值體現(xiàn)在生物的生長上。由于生物的生長狀況存在差異，在對農(nóng)業(yè)資產(chǎn)進行會計核算時，應結合生物資產(chǎn)所處的生長時期及其實際狀況選擇與之相適應的核算手段。

關鍵詞：合作社;農(nóng)業(yè)資產(chǎn);會計核算

中圖分類號：F325.24? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）22-0099-03

引言

農(nóng)民專業(yè)合作社是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營體制基礎上進行創(chuàng)新的產(chǎn)物，合作社的構建和不斷發(fā)展不僅可以有效解決農(nóng)戶小生產(chǎn)與大市場之間的矛盾，同時還能進一步提升農(nóng)產(chǎn)品的市場競爭力，確保農(nóng)民利益，促進農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，更為農(nóng)村集體經(jīng)濟的全面發(fā)展夯實了基礎。對于合作社而言，對農(nóng)業(yè)資產(chǎn)進行會計核算不但是其資產(chǎn)核算的主要內(nèi)容，同時還是合作社進行財務管理的核心內(nèi)容。合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)主要包括牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)等，其中牲畜（禽）資產(chǎn)又分為兩種類型，分別為幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜，而林木資產(chǎn)又分為經(jīng)濟林木以及非經(jīng)濟林木兩種類型。上述這兩種農(nóng)業(yè)資產(chǎn)都是合作社的重要資產(chǎn)，更重要的是其進行會計核算的對象和內(nèi)容與一般農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資產(chǎn)大相徑庭[1]。

一、合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的定義及其核算事項

（一）合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的內(nèi)涵

2002年6月IASC正式頒布了《國際會計準則41號—農(nóng)業(yè)》的文件，同時明確了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的類型，主要分為三類，分別為生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品以及農(nóng)產(chǎn)品在加工后的產(chǎn)品。我國結合國際會計準則中的相關規(guī)定，出臺了《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度》，將合作社所得到的農(nóng)產(chǎn)品及其再次加工的產(chǎn)品作為存貨管理，并歸納到流動資產(chǎn)范圍當中。與此同時，合作社在進行生產(chǎn)活動的時候，一定要將牲畜（禽）資產(chǎn)以及林木資產(chǎn)等重要的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)進行處理和管理[2]。

（二）合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)核算的相關事項

1.合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)計價基礎。與合作社的其他資產(chǎn)相比，農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價值有著較為顯著的特殊性，主要表現(xiàn)為農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價值往往在生物的生產(chǎn)過程中不斷增加，并且所產(chǎn)生的價值高低及其數(shù)量水平與生物的生長時間或者所處的生長期有著莫大的關系。生物所處的生長周期不同，那么所形成的價值也就存在一定差異。除此之外，農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價值的核算主要囊括了資產(chǎn)的原始價值、飼養(yǎng)價值、管理價值和培植價值等四方面。

2.合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價值原則。上文已經(jīng)講到農(nóng)業(yè)資產(chǎn)與合作社中的其他資產(chǎn)有著較大不同，其價值會隨著生物的生產(chǎn)周期及狀況的不同而不斷變化，所以農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計價原則也存在較大特殊性，其計價原則的標準主要為農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價值的購買價格與稅費的總計。幼畜及育肥畜所產(chǎn)生的飼養(yǎng)費用、經(jīng)濟林木在投入生產(chǎn)之前以及非經(jīng)濟林木樹冠相互銜接前所產(chǎn)生的培植費用均需要結合實際成本歸納到相應的資產(chǎn)成本當中。而產(chǎn)畜、役畜以及經(jīng)濟林木在投入生產(chǎn)后將預估殘值從其成本中去除，剩下的部分則可以在它們正常的生產(chǎn)期間運用直線法進行分期攤銷，其中預估凈殘則按照產(chǎn)畜、役畜以及經(jīng)濟林木實際成本的5%計算，但是已經(jīng)提足產(chǎn)畜、役畜及經(jīng)濟林木的應提折舊總額后并未對其進行處理，并且仍舊處于使用的狀態(tài)則不再進行分期攤銷[3]。另外，在農(nóng)業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)損毀或者死亡的時候，在報批后將責任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~從實際成本中扣除，隨后產(chǎn)生的差額應當歸納到其他收支科目當中。從會計核算的角度來說，農(nóng)業(yè)資產(chǎn)應該設有兩個會計科目，分別為牲畜（禽）以及林木資產(chǎn)。

其一，將幼畜以及育肥飼養(yǎng)歸納到成本費用當中，而產(chǎn)畜、役畜及在之后飼養(yǎng)過程中所產(chǎn)生的成本歸納到期間費用當中，并作為合作社經(jīng)營過程中的支出，同時計入到損益內(nèi)。其二，經(jīng)濟林木在投入生產(chǎn)之前所產(chǎn)生的培植費用應該歸納到成本當中，在投入生產(chǎn)后所產(chǎn)生的管理費用以及維護費用則歸納到期間費用當中，與此同時計入到損益當中。其三，通常情況下，非經(jīng)濟林木的培植費用應該歸納到成本費用當中，而其在林木樹冠相互銜接之后所產(chǎn)生的管理費用以及維護費用則歸納到其他支出當中，與此同時計入當期損益內(nèi)。

二、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的會計核算

在本次研究中，將牲畜（禽）資產(chǎn)以及林木資產(chǎn)為代表對其會計核算方法進行分析。

（一）牲畜（禽）資產(chǎn)的會計核算

通常情況下，在對牲畜（禽）資產(chǎn)進行核算過程中主要對資產(chǎn)增加、飼養(yǎng)費用以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)換進行會計核算，同時對產(chǎn)幼畜的成本攤銷以及資產(chǎn)處置等相關內(nèi)容進行核算。為了在核算過程中提高牲畜（禽）資產(chǎn)價值變化狀況的準確性，往往在一級科目牲畜（禽）下增設二級科目，分別為幼畜及育肥畜、產(chǎn)役畜，同時還可根據(jù)實際狀況增設三級科目，對畜牧種類予以明細核算。

1.某合作社于2019年6月購買6只幼牛，每只1 000元，款項未付。飼養(yǎng)牛幼崽產(chǎn)生的費用如下：飼養(yǎng)員工資2 000元，飼料5 500元。

借：牲畜（禽）資產(chǎn)—幼畜及育肥畜—牛? ? ?13 500

貸：應付款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 6 000

應付工資—X人? ? ? ? ? ? ? ? ? ?2 000

產(chǎn)品物資—飼料? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?5 500