王興城

摘 要：個人所得稅的專項(xiàng)附加扣除稅改政策惠及民生，涉及千家萬戶的利益。如今，政策已經(jīng)實(shí)施一年多，實(shí)施效果如何？到底誰才是最大受益者？其是否合理？這些敏感問題，備受廣大專家學(xué)者和億萬百姓關(guān)注。要正確解答這個問題，就必須用事實(shí)數(shù)據(jù)說話，然而直接采集關(guān)鍵數(shù)據(jù)很困難。鑒于此，通過間接獲取數(shù)據(jù)，分析稅改政策的最大受益人分布，并估算該群體人數(shù)以及受益程度，在此基礎(chǔ)上，對稅改政策效果加以評價。

關(guān)鍵詞：專項(xiàng)附加扣除;最大受益人;年齡分布;人數(shù)估計(jì);政策評價

中圖分類號：F812.42? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）22-0068-03

一、政策簡介

自2019年1月1日起，我國大陸居民個人所得稅在普調(diào)起征點(diǎn)達(dá)到5 000元的基礎(chǔ)上，首次實(shí)施子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出專項(xiàng)附加扣除政策。這六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，緊貼民生，扣人心弦，其政策實(shí)施效果備受關(guān)注。

由2019年的實(shí)施效果來看，全年因此為納稅人減稅600多億元，惠及人口5 000多萬（國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)）?？磥恚m然“紅包”不小，但也并非“普降甘霖”。那么這600億元的免稅紅包，到底花落誰家？哪個群體受益最大呢？這是一個令人眼紅的問題，所以很有必要細(xì)細(xì)加以梳理。可供參考的相關(guān)研究文獻(xiàn)不多，很可能是因?yàn)橹苯訑?shù)據(jù)較難獲取。本文將通過間接數(shù)據(jù)獲取，解決這一研究難題。

二、最大受益人分析

（一）最大受益人定位

雖說是六項(xiàng)扣除，但對于大多數(shù)納稅個體來說，真正具有穩(wěn)定長效作用的，其實(shí)只有三項(xiàng)，即子女教育、房貸利息以及老人贍養(yǎng)。大病醫(yī)療發(fā)生幾率太低，房租支出與房貸利息很少同時疊加，繼續(xù)教育周期短暫，且一般發(fā)生在一貫重視學(xué)歷的高學(xué)歷人群。因此，此項(xiàng)稅改政策的最大受益者一定是那些上有老、下有小、月月還房貸、月入過萬、學(xué)歷很高的城市中青年精英。前三點(diǎn)很明顯，屬于必要條件，同時具備才能“吃滿”抵扣政策;后三點(diǎn)，是可行條件，萬元以上的穩(wěn)定的月收入，才能保證“三險(xiǎn)一金”專項(xiàng)基本扣除（約為工資的22%）和5 000元個稅起征點(diǎn)扣除之后仍有充足的稅前收入可供抵扣，否則的話，即便具備所有必要條件，也終會因收入不足無法抵扣或難以全額享受抵扣。而月入過萬這樣穩(wěn)定的高收入人群，通常都是具有高學(xué)歷的城市精英，城市農(nóng)民工和低學(xué)歷人群在總體上很難取得這樣穩(wěn)定的高收入。

（二）最大受益人計(jì)量

將稅改最大受益人群體準(zhǔn)確定位之后，接下來的問題就是這個群體受益人數(shù)的計(jì)量，若想大致估算符合上述六點(diǎn)條件交集的人數(shù)，就會受到數(shù)據(jù)的可得性限制，難以直接得到這個數(shù)字，這就不得不進(jìn)行以下的統(tǒng)計(jì)分析，劃定交集的年齡段，輔以全國城鄉(xiāng)人口比例和城鎮(zhèn)高等學(xué)歷比例解析，曲折圈定交集人數(shù)。

三、子女教育扣除對象的年齡分布

根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)字可知，我國青年男女平均結(jié)婚年齡為25歲，大約兩三年后也就是27歲左右生育子女，子女3歲入托，6歲入學(xué)，歷經(jīng)九年義務(wù)教育，三年高中，三四年大學(xué)，有的還可能讀碩讀博，平均完成學(xué)業(yè)進(jìn)入社會工作的年齡為23歲。也就是說，父母可享受子女教育扣除的年齡區(qū)間為30～50歲。

四、房貸利息或租金扣除對象的年齡分布

青年人大學(xué)畢業(yè)通常都會經(jīng)歷一段租房的時間，工作四五年后有了一定積蓄，工作也穩(wěn)定了，就會開始考慮貸款購買首套房（均價100萬元），由于房產(chǎn)三成首付通常都會得到父母援助，因此持續(xù)還貸20年，大約在50歲之前即可償清首套房貸款本息，這樣房租加房貸利息可抵扣的年齡區(qū)間大體在25～50歲。

五、老人贍養(yǎng)費(fèi)用扣除對象的年齡分布

上代人的婚育年齡都比現(xiàn)在稍早，約在24左右歲，因此當(dāng)他們年滿60的時候，子女通常都已是三十五六歲。國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2019年中國人平均預(yù)期壽命為77.3歲，城鎮(zhèn)人口壽命稍長，平均會達(dá)到80歲，此時子女的年齡應(yīng)該在五十五六歲，因此老人贍養(yǎng)扣除對象的年齡區(qū)間大體應(yīng)該是36～56歲。

六、最大受益人群年齡分布及人數(shù)估計(jì)

綜上所述，最大受益人年齡分布取交集為36～50歲。中國家庭金融調(diào)查（CHFS）的數(shù)據(jù)顯示，2017年末，這個年齡段的全國人口約為34 128萬人，當(dāng)年的城鎮(zhèn)化率為58.52%（來源于國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)），2019年中國人力資本報(bào)告（央財(cái)）顯示，城鎮(zhèn)人口高等學(xué)歷（大專以上）占比26.7%，考慮到?？茖W(xué)歷與本科以上學(xué)歷的現(xiàn)實(shí)工資差距，按照專本各一半的比例，城鎮(zhèn)人口高學(xué)歷系數(shù)不妨只取一半，即13%。在默認(rèn)全國人口年齡正態(tài)分布前提下，估算交集人數(shù)=34 128×58.52%×13%≈2 596萬人，與國家統(tǒng)計(jì)局2018年末公布的月入過萬者占勞動人口的3%（約為2 700萬人）基本吻合，100萬人的差距，一來自于時間口徑不同，二來自于統(tǒng)計(jì)口徑不同。這大約2 600萬的中青年城市精英，便是專項(xiàng)附加抵扣稅改政策的最大受益者。

當(dāng)然，這些最大受益者也并沒有全部“吃滿”政策，否則按照“吃滿”政策人均免稅200元/月、2 400元/年來算，全年免稅額就已經(jīng)超過600億元，而國家統(tǒng)計(jì)局公布2019年全年的專項(xiàng)附加抵扣免稅額才600億元出頭，而惠眾是5 000多萬人。也就是說，他們占了全部受益人的五成，這一點(diǎn)無論從國家稅務(wù)總局官員發(fā)言還是人民日報(bào)文章都可以得到相應(yīng)印證。國家稅務(wù)總局收入規(guī)劃核算司司長蔡自力介紹，從一季度不同年齡區(qū)間的減稅效果看，36～50歲的人群是獲益最大的群體，占比達(dá)五成，其抵扣項(xiàng)目絕大多數(shù)集中在贍養(yǎng)老人、住房和孩子教育。

沒有“吃滿”政策的原因有很多，第一，可能是收入不足，雖然是城市精英，但有人的月收入可能沒有過萬，導(dǎo)致不能全額抵扣，高學(xué)歷者高收入只是大概率事件，并不是必然的;第二，很可能有人不全滿足必要條件，有漏項(xiàng)，比如家里全款買房沒有房貸，或者多子女共同分?jǐn)偫先速狆B(yǎng)的工作等等;第三，最大可能是夫妻雙方專項(xiàng)附加抵扣的分流，尤其子女教育和房貸利息兩項(xiàng)，是一定要分流的，一方抵扣，另一方就不能再抵扣。