王楨 侯雨

摘要：農(nóng)民合作社在促進(jìn)農(nóng)業(yè)增收、農(nóng)民致富等方面具有顯著的助推作用。本文通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查對(duì)甘肅省內(nèi)5市農(nóng)民合作社的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行研究，了解其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)及應(yīng)用現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)了合作社存在資產(chǎn)管理不善、風(fēng)險(xiǎn)控制不足、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制不善、財(cái)務(wù)熱員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高和電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的使用效果不佳的問(wèn)題，并結(jié)合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法提出了針對(duì)性較強(qiáng)的建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)民合作社 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 問(wèn)卷調(diào)查

一、引言

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心，兩者實(shí)施的目的和涵蓋的內(nèi)容具有極大的相似性。已有的研究主要偏重：授權(quán)批準(zhǔn)控制、職務(wù)分離控制在實(shí)際中的運(yùn)用，以企事業(yè)單位的貨幣資金、采購(gòu)與付款為研究?jī)?nèi)容，多從其財(cái)務(wù)管理制度和存在的問(wèn)題著手，聚焦于影響農(nóng)民合作社的發(fā)展因素和存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題的探討，少有將農(nóng)民合作社與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制緊密結(jié)合起來(lái)進(jìn)行研究。同時(shí)，農(nóng)民合作社的“先天不足”——經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、成員知識(shí)水平普遍不高、經(jīng)營(yíng)情況受自然環(huán)境的影響顯著等，也使其在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)和運(yùn)用上會(huì)面臨不少的問(wèn)題。

二、農(nóng)民合作社的概況及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

（一）基本情況

調(diào)查問(wèn)卷主要包含以下內(nèi)容：調(diào)查對(duì)象的基本信息，包括學(xué)歷、職務(wù)和所屬行業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的使用方法（電子信息技術(shù)、財(cái)產(chǎn)保全、風(fēng)險(xiǎn)為主）、涉及內(nèi)容（實(shí)物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、預(yù)算、采購(gòu)與付款為主）的應(yīng)用情況；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在實(shí)際應(yīng)用中遭遇的困難、解決存在的問(wèn)題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。此次調(diào)查，實(shí)際共發(fā)放問(wèn)卷36份，收回的有效問(wèn)卷32份，回收率為88.8%。

被調(diào)查對(duì)象所在合作社的示范級(jí)別為縣級(jí)（占37.5%）、市級(jí)（占25%）、不是示范社（占25%）、省級(jí)（占12.5%）。涉及的產(chǎn)業(yè)類型為種植業(yè)（占75%）、畜牧業(yè)（占31.25%）、服務(wù)業(yè)（占25%）、手工業(yè)（占12.5%）、林業(yè)（占6.25%）。可知被調(diào)查合作社的主體為從事種植業(yè)的縣級(jí)合作社。合作社負(fù)責(zé)人的身份涉及種植大戶（43.75%）、企業(yè)代表（占18.75%）、村干部（占12.5%）、農(nóng)技社員（占6.25%）、運(yùn)銷大戶（占6.25%）5個(gè)主要選項(xiàng)，并用其他（占12.5%）選項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充。合作社負(fù)責(zé)人的文化程度為：高中（中專）（占62.5%）、大學(xué)（大專）（占18.75%）、初中（占12.5%）、小學(xué)以下（占6.25%）。合作社負(fù)責(zé)人的主體為擁有高中（中專）學(xué)歷的種植大戶。合作社經(jīng)營(yíng)的主要依托部門為政府或政府職能部門（占68.75%）、供銷社（占50%）、農(nóng)產(chǎn)品加工營(yíng)銷企業(yè)（占31.25%）、農(nóng)技服務(wù)部門（占25%），其他（占6.25%）。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

經(jīng)調(diào)查得知，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法的應(yīng)用情況為：財(cái)產(chǎn)保全控制（以現(xiàn)金資產(chǎn)為主）應(yīng)用情況最好，有68.75%的合作社使用了該方法；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的應(yīng)用情況最差，只有12.5%的合作社應(yīng)用了該方法，大多數(shù)合作社并未使用此項(xiàng)方法。由此，可以得出：農(nóng)民合作社需要尋求政府、學(xué)者的支持，根據(jù)合作社經(jīng)營(yíng)情況制定適合的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和工作交接辦法，提高農(nóng)民合作社在實(shí)際工作中應(yīng)用會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方法的積極性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，進(jìn)而提高農(nóng)民合作社的管理水平。此外，內(nèi)部報(bào)告控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、預(yù)算控制等的應(yīng)用效果也不夠理想，農(nóng)民合作社需要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的主要問(wèn)題

（一）資產(chǎn)管理不善

調(diào)查得知，在日常經(jīng)營(yíng)中，有43.75%的合作社要做政府補(bǔ)貼收入的賬務(wù)處理。大部分合作社在資產(chǎn)管理上實(shí)施了分類管理，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性租賃、自購(gòu)資產(chǎn)和財(cái)政補(bǔ)貼收入分開(kāi)處理。但是，仍有3成左右的合作社未進(jìn)行分類處理。

通過(guò)上述分析，可以得出農(nóng)民合作社在資產(chǎn)管理方面存在二方面問(wèn)題：

一方面財(cái)政補(bǔ)貼收入的會(huì)計(jì)處理不規(guī)范。部分合作社因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特殊性，會(huì)收到政府部門下發(fā)的專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼收入，該款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理往往會(huì)受到一定的約束。一般情況下，除非直接或間接用于政策補(bǔ)貼規(guī)定的環(huán)節(jié)，才能支取、使用該筆款項(xiàng)，否則不能將其作為合作社自有資金進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)，費(fèi)用的發(fā)生狀態(tài)不同，對(duì)應(yīng)的處理也有差異。即將發(fā)生費(fèi)用的補(bǔ)助通過(guò)遞延收益科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；已經(jīng)發(fā)生，則計(jì)入其他收益科目。在實(shí)際中，部分合作社未能嚴(yán)格按照要求進(jìn)行賬務(wù)處理。

另一方面資產(chǎn)管理不到位。超過(guò)一半的合作社能夠做到將租借給其他主體使用的自有資產(chǎn)和自行租賃的生產(chǎn)用器械分類管理，但仍有部分合作社未進(jìn)行分類處理，致使資產(chǎn)的賬面價(jià)值不準(zhǔn)確、少計(jì)費(fèi)用，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)期末的損益結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制不足

將近一半的合作社曾遇到應(yīng)收賬款收回不力的問(wèn)題，表明這些合作社在營(yíng)運(yùn)上存在潛在風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大。會(huì)計(jì)憑證、賬簿處理不規(guī)范的占比為35%，賬務(wù)處理不規(guī)范會(huì)使合作社在以后的經(jīng)營(yíng)中面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

可知通過(guò)分析農(nóng)民合作社在風(fēng)險(xiǎn)控制上存在二方面問(wèn)題：

一方面應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)。首先，農(nóng)民合作社以直接農(nóng)產(chǎn)品和初始加工品為主要售賣品，多屬于同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)，具有較強(qiáng)的可替代性。農(nóng)民合作社對(duì)市場(chǎng)供求關(guān)系反應(yīng)遲緩，市場(chǎng)價(jià)格漲跌直接影響到合作社的銷售收入。其次，面臨貨款延期時(shí)，由于處在弱勢(shì)地位的賣方角色以及長(zhǎng)期合作關(guān)系中建立的商業(yè)信任，幾乎絕大多數(shù)合作社都默許了一定數(shù)量的應(yīng)收賬款的存在，卻并未根據(jù)賬期、金額和應(yīng)付款項(xiàng)方經(jīng)營(yíng)狀況，計(jì)提減值準(zhǔn)備等賬務(wù)處理，賬務(wù)處理不夠規(guī)范。此外，大多數(shù)合作社的主要收入來(lái)源是銷售收入。合作社的應(yīng)收賬款比重大，疊加上述因素，應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)的危害進(jìn)一步加大。

另一方面負(fù)責(zé)人行為干擾財(cái)務(wù)工作的有序性。農(nóng)民合作社的財(cái)務(wù)崗位多由負(fù)責(zé)人或其親屬擔(dān)任。會(huì)計(jì)和出納的很多工作受負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，很多財(cái)務(wù)開(kāi)支手續(xù)不健全、審批手續(xù)不完備的業(yè)務(wù)“正常”入賬?？v使單次金額不夠大，但時(shí)間線拉長(zhǎng)的話，會(huì)對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)造成較大的影響。尤其是部分負(fù)責(zé)人將合作社作為個(gè)人的私有企業(yè)，通過(guò)合作社進(jìn)行請(qǐng)客、送禮，將公款成為自己拉關(guān)系的工具。賬實(shí)不符、私人與合作社資金混同使用，既影響合作社正常的經(jīng)營(yíng)決策，也為今后的賬務(wù)核查留下較大的隱患。

（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制不善

經(jīng)調(diào)查，69%的合作社出于政府行政部門的要求進(jìn)行審計(jì)，53%的合作社會(huì)在關(guān)鍵人員進(jìn)行更替的情況下進(jìn)行審計(jì)。接近一半的合作社可以做到在每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，這表明合作社的自我監(jiān)管意識(shí)有待提高。能夠定期對(duì)重點(diǎn)崗位的合規(guī)度檢查結(jié)果進(jìn)行公布的農(nóng)民合作社只有六成左右，這使得監(jiān)管的落實(shí)和效用難以驗(yàn)證。

非示范社的農(nóng)民合作社的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)信息未實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督和檢查。一方面，農(nóng)民合作社是自我管理的組織，主要依賴農(nóng)民合作社實(shí)施自我監(jiān)管。相關(guān)規(guī)章要求合作社要進(jìn)行定期的檢查，而實(shí)際中，受成本效益和不當(dāng)觀念的影響，大多數(shù)合作社主動(dòng)尋求外部機(jī)構(gòu)或自行監(jiān)管的積極性并不高；另一方面，受農(nóng)村特有的親緣關(guān)系影響，不同崗位上存在程度不同的“關(guān)系”問(wèn)題，因此很多監(jiān)督措施難以落地實(shí)施。雖然近些年，農(nóng)村合作社多有重視財(cái)務(wù)工作，但在具體工作中并未實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管。很多財(cái)務(wù)人員目前還是停留在只注重會(huì)計(jì)核算過(guò)程，進(jìn)行機(jī)械的記賬。

（四）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提升

調(diào)查得知，農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)人員的主體為40歲以上的本村居民。只有30%的財(cái)務(wù)人員接受過(guò)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)專業(yè)教學(xué)，其他人員通過(guò)自學(xué)網(wǎng)絡(luò)課程、老師傅“傳、幫、帶”、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和講座，這使得財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)難以得到保障。將近6成的財(cái)務(wù)人員有親屬在合作社處于管理階層，為“非專業(yè)”財(cái)務(wù)人員入職留下操作的空間。

通過(guò)分析，可知農(nóng)民合作社的財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)不高。農(nóng)村合作社大多由本地村民發(fā)起和組織，且合作社經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所也在農(nóng)村。農(nóng)村所提供的生活環(huán)境和條件待遇，既難以留下本地年輕人，也很難吸引到高素質(zhì)人才。在此情況下，只能在村子里找有財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人承擔(dān)財(cái)務(wù)工作，然而這些人員一般不具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，常以個(gè)人經(jīng)驗(yàn)行事，難以有效落實(shí)相應(yīng)財(cái)務(wù)制度和措施。同時(shí)，合作社負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)的重視度不夠。仍有不少人認(rèn)為財(cái)務(wù)的作用就是記賬，沒(méi)有必要配備專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，更遑論財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的高低。此外，少數(shù)合作社的財(cái)會(huì)人員由管理層的親屬擔(dān)任，甚至存在合作社為特殊人員解決“就業(yè)”問(wèn)題的荒唐情況，這也客觀上導(dǎo)致了農(nóng)村合作社財(cái)務(wù)人員素質(zhì)相對(duì)較低的問(wèn)題。這種情況下，不管是業(yè)務(wù)培訓(xùn)還是講座活動(dòng)都難以起到效果，業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的提高就更難以實(shí)現(xiàn)。

（五）電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的使用效果不佳

超過(guò)一半的農(nóng)民合作社未使用電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)，這表明會(huì)計(jì)系統(tǒng)在合作社的普及度不夠高，也為使用電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的合作社帶來(lái)了一定的不便。根據(jù)調(diào)查，接近七成使用會(huì)計(jì)系統(tǒng)的合作社存在操作人員不足的問(wèn)題。另有44%左右的合作社使用系統(tǒng)時(shí)，遇見(jiàn)了賬戶設(shè)置不合理的難題。

農(nóng)民合作社一般沒(méi)有針對(duì)自身情況設(shè)計(jì)的專用ERP系統(tǒng)。通用的ERP系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)科目設(shè)置等與合作社的生產(chǎn)生活適配程度不夠，不能有效發(fā)揮在財(cái)務(wù)管理中的作用。同時(shí)，電算化系統(tǒng)下分戶賬和總賬必然相符，傳統(tǒng)的“賬賬核對(duì)”參考性有限。倘若一個(gè)人同時(shí)負(fù)責(zé)記賬、收取并寄回對(duì)賬單，那么極易出現(xiàn)舞弊行為。此外，電算化系統(tǒng)在操作上對(duì)財(cái)務(wù)人員有一定的要求，合作社符合要求的人員有限，為進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)處理，常會(huì)出現(xiàn)一人切換多個(gè)角色的情況，實(shí)際使用中難以實(shí)現(xiàn)職務(wù)分離。這大大破環(huán)了農(nóng)民合作社采用電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的積極性，又給使用電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的合作社帶來(lái)了憑證處理、數(shù)據(jù)傳輸?shù)牟槐恪?/p>

四、影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制出現(xiàn)問(wèn)題的原因

（一）信息透明度不足

農(nóng)村合作社的信息透明度主要包括會(huì)計(jì)的透明度、經(jīng)營(yíng)的透明度、公告的透明度。首先，普通社員對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的了解十分局限，多數(shù)普通社員只關(guān)注盈余發(fā)放以及分配標(biāo)準(zhǔn)信息，幾乎不會(huì)主動(dòng)關(guān)注單位集體決策項(xiàng)目，會(huì)計(jì)透明度界定的不確定性較大。其次，我國(guó)現(xiàn)有合作社的經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)范度還不夠，存在較多的同質(zhì)化合作社?，F(xiàn)階段，合作社的經(jīng)營(yíng)透明度大多停留在法定代表人、所屬行業(yè)、經(jīng)營(yíng)范圍、行政區(qū)域等工商機(jī)構(gòu)注冊(cè)信息，合作社年度重點(diǎn)項(xiàng)目或?qū)嶋H發(fā)展情況的關(guān)鍵信息并不公開(kāi)，只有少數(shù)人可以看到，處于局部透明狀態(tài)。此外，合作社的接待咨詢工作多由其他崗位的員工兼任，這就使得信息披露的有效性和功能性大打折扣。

（二）缺乏有效的監(jiān)控機(jī)制

被調(diào)查合作社中基本沒(méi)有設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門或崗位，《基本規(guī)范》要求的監(jiān)督機(jī)制未得到有效執(zhí)行，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行中存在的問(wèn)題未被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，中級(jí)管理者和高層領(lǐng)導(dǎo)未能及時(shí)獲知并進(jìn)行調(diào)整，從而抑制了監(jiān)控的成效。同時(shí)，受農(nóng)村特有的親緣關(guān)系影響，不同崗位上存在程度不同的“關(guān)系”問(wèn)題，針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員的獎(jiǎng)懲機(jī)制的運(yùn)行受到程度不同的干擾。

（三）電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)適用性存在缺陷

現(xiàn)階段，合作社在不相容崗位設(shè)置上已經(jīng)有了極大的進(jìn)步，只有極少數(shù)合作社存在崗位設(shè)置的缺陷，如采購(gòu)物資時(shí)的請(qǐng)購(gòu)、審批等環(huán)節(jié)崗位分離不合理；然而，授權(quán)批準(zhǔn)不明確、授權(quán)批準(zhǔn)層次不清、授權(quán)批準(zhǔn)范圍有交叉等設(shè)計(jì)問(wèn)題始終沒(méi)有得到實(shí)質(zhì)性的解決。使用電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)辦公的合作社在授權(quán)批準(zhǔn)的崗位設(shè)置上存在更大的討論空間。農(nóng)村整體知識(shí)水平較低，直接限制了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)在農(nóng)民合作社的應(yīng)用；同時(shí)，大量農(nóng)村青年選擇外出就業(yè)，尤其是接受過(guò)高等教育的青年很少選擇回鄉(xiāng)發(fā)展，這就使得農(nóng)民合作社的社員結(jié)構(gòu)整體呈現(xiàn)老齡化趨勢(shì)。受上述因素影響，采用會(huì)計(jì)電算化的合作社數(shù)量較少，而且合作社中往往只有少數(shù)幾個(gè)人懂得系統(tǒng)的操作和維護(hù)，這就使得原本系統(tǒng)設(shè)計(jì)的崗位授權(quán)批準(zhǔn)難以落實(shí)。

（四）社員監(jiān)督水平不夠高

因社員文化水平不高和涉密信息不公開(kāi)原則的影響，大多數(shù)合作社的具體經(jīng)營(yíng)信息并未全部對(duì)社員公開(kāi)。而選擇公開(kāi)的內(nèi)容的權(quán)限往往在少數(shù)“關(guān)鍵人物”手里，這就使得公眾的監(jiān)督作用名存實(shí)亡。此外，縱使公眾接觸到了關(guān)鍵數(shù)據(jù)，也少有社員主動(dòng)去了解相關(guān)信息并進(jìn)行監(jiān)督和檢查。這既有社員知識(shí)水平不高的原因，也是因?yàn)槠鋵?duì)合作社的認(rèn)識(shí)局限于“中間商”，對(duì)自己的“社員”身份認(rèn)識(shí)不夠準(zhǔn)確。出于成本效益、法律法規(guī)規(guī)范力度和合作社自身影響力的考量，幾乎沒(méi)有合作社主動(dòng)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或其他第三方人士評(píng)價(jià)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施。社員自身能力、認(rèn)知有限和第三方監(jiān)督力量的缺席，使得社會(huì)輿論監(jiān)督歸于無(wú)效。

五、完善農(nóng)民合作社內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議

（一）建立完善的資產(chǎn)管理制度

農(nóng)民合作社需要完善自己的管理制度，具體包括實(shí)物資產(chǎn)的管理制度、購(gòu)置制度、報(bào)損制度。受制于自身管理人員不足、管理能力欠缺，農(nóng)民合作社容易出現(xiàn)庫(kù)存盤點(diǎn)、賬目核對(duì)等落實(shí)不到位的問(wèn)題，這就需要盡快完善實(shí)物資產(chǎn)的管理制度。購(gòu)進(jìn)新資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)資產(chǎn)購(gòu)置成本與請(qǐng)購(gòu)單標(biāo)明的金額進(jìn)行比對(duì)，并仔細(xì)核對(duì)資產(chǎn)的型號(hào)、價(jià)值，核實(shí)無(wú)誤后，計(jì)入對(duì)應(yīng)資產(chǎn)賬戶，并嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)明確的資產(chǎn)折舊標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行執(zhí)行。自購(gòu)資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)在所有權(quán)確認(rèn)上的會(huì)計(jì)處理不同，進(jìn)而直接影響折舊的計(jì)提、到達(dá)使用期后的資產(chǎn)處置，必須分類別處理，切實(shí)發(fā)揮固定資產(chǎn)臺(tái)賬的效用，為財(cái)務(wù)部門推行電算化管理固定資產(chǎn)奠基。建立完善的資產(chǎn)管理制度離不開(kāi)定期的核查和資產(chǎn)減值測(cè)試。農(nóng)民合作社要根據(jù)天氣冷暖和市場(chǎng)反應(yīng)，運(yùn)用好存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，及時(shí)調(diào)整存貨的賬面價(jià)值。若經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)較大的調(diào)整，相關(guān)管理人員需與財(cái)務(wù)人員及時(shí)溝通，做好專有資產(chǎn)的處置工作。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，發(fā)揮監(jiān)控機(jī)制的效用

合作社經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：市場(chǎng)變化對(duì)銷售價(jià)格的強(qiáng)干擾、應(yīng)收賬款回收期長(zhǎng)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)、組織內(nèi)部成本控制混亂隱藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的強(qiáng)干擾，建議合作社適當(dāng)擴(kuò)大交易市場(chǎng)，積極轉(zhuǎn)變銷售思路。一方面，可以通過(guò)固定價(jià)格、產(chǎn)量等途徑進(jìn)行訂單式生產(chǎn)、定點(diǎn)式交易，減小商品出售對(duì)區(qū)域市場(chǎng)的依賴性。比如，果品類合作社可以尋求與當(dāng)?shù)氐钠笫聵I(yè)單位構(gòu)建合作關(guān)系，將部分水果直接運(yùn)送至企業(yè)，避開(kāi)區(qū)域市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。另一方面，合作社可以調(diào)研生產(chǎn)條件、實(shí)際生產(chǎn)能力和市場(chǎng)供求關(guān)系，適當(dāng)延長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈。

針對(duì)應(yīng)收賬款回收期長(zhǎng)的問(wèn)題，合作社相關(guān)人員要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款管理的重視。首先，管理層、財(cái)務(wù)人員和銷售人員要充分認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款無(wú)法收回的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和后續(xù)危害，針對(duì)客戶資信情況的不同實(shí)施有差別的賒銷策略，明確賒銷工作的審批權(quán)限。其次，賒銷金額應(yīng)根據(jù)客戶的支付水平和信用狀況實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，并及時(shí)反饋給銷售部門，同時(shí)向客戶發(fā)出催款信等。倘若，客戶未來(lái)無(wú)法按期還款的可能性較大，財(cái)務(wù)人員要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值處理、調(diào)整賬面價(jià)值。

解決組織內(nèi)部成本的混亂需要從組織自身出發(fā)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員任免的管理，盡量避免合作社管理層親屬及關(guān)系密切的朋友從事財(cái)務(wù)及其他敏感工作。財(cái)務(wù)人員提高個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格按照準(zhǔn)則行事，提高賬務(wù)處理的規(guī)范度，管理層個(gè)人的宴請(qǐng)活動(dòng)不得與合作社集體資金混淆。

配備專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估崗位，聘請(qǐng)具備專業(yè)素質(zhì)的工作人員是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的必要環(huán)節(jié)，也能在一定程度上減少“關(guān)系”問(wèn)題對(duì)監(jiān)控機(jī)制運(yùn)行的干擾。當(dāng)然，監(jiān)控機(jī)制的有效性更需要全體成員各盡其責(zé)、各守其行來(lái)維護(hù)。

（三）強(qiáng)化社員主體能動(dòng)性，發(fā)揮監(jiān)督的效用

通過(guò)對(duì)合作社經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制使用方法的應(yīng)用情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)兩者具有高度的相關(guān)性。農(nóng)民合作社使用方法應(yīng)用情況不理想，直接影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，致使監(jiān)督反饋機(jī)制“形同虛設(shè)”。這既有合作社未按照規(guī)范進(jìn)行自我監(jiān)管的原因，也是因?yàn)槟切](méi)能落實(shí)到位的控制方法或多或少有設(shè)計(jì)的缺陷和執(zhí)行的困難。這就要求，有關(guān)部門要組織農(nóng)業(yè)學(xué)家、財(cái)會(huì)人士合作，結(jié)合農(nóng)民合作社這一特殊主體經(jīng)營(yíng)需求，補(bǔ)充設(shè)計(jì)，明確懲戒標(biāo)準(zhǔn)、安排專門人員負(fù)責(zé)關(guān)鍵監(jiān)督工作，及時(shí)公布懲戒信息，用“親屬關(guān)系”監(jiān)督好“親屬行為”。當(dāng)然，各合作社還要結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和條件，將內(nèi)部控制方法具體化?？蚣芙⒑弥螅献魃缫鶕?jù)發(fā)展情況和經(jīng)營(yíng)環(huán)境及時(shí)調(diào)整。

合作社要認(rèn)識(shí)信息公開(kāi)的重要性，及時(shí)公布必要的經(jīng)營(yíng)信息，增強(qiáng)社員的主體參與性。另一方面，社員要調(diào)整自己的認(rèn)知，將個(gè)人發(fā)展與合作社經(jīng)營(yíng)融為一體，主動(dòng)關(guān)注合作社公布的信息并提供個(gè)人建議，切實(shí)發(fā)揮主體能動(dòng)性。與此同時(shí)，合作社要主動(dòng)參與上級(jí)部門的檢查，并實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的缺陷及不能有效執(zhí)行的原因，并及時(shí)與管理層溝通，尋求解決方法，最大限度地提高監(jiān)管有效性。相信，在合作社和普通社員的共同努力下，社會(huì)監(jiān)督必將發(fā)揮出其該有的效用。

（四）重視會(huì)計(jì)人員，優(yōu)選優(yōu)培

伴隨農(nóng)村的發(fā)展，農(nóng)業(yè)勢(shì)必會(huì)迎來(lái)更好的發(fā)展機(jī)遇，農(nóng)民合作社等涉農(nóng)組織必須進(jìn)一步提高對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求，以便在未來(lái)更好地應(yīng)對(duì)合作社經(jīng)營(yíng)中遇到的新問(wèn)題。首先，合作社的負(fù)責(zé)人必須認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作對(duì)合作社經(jīng)營(yíng)決策的重要性，擺脫原有的錯(cuò)誤觀念，更不能把合作社作為私人的組織，將職位當(dāng)作給親友“謀福利”的途徑。其次，參照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)，提高專業(yè)人才的薪資待遇、改善辦公及生活環(huán)境，同時(shí)要在生活上多關(guān)心人才的“關(guān)鍵小事”。要讓人才既能引得來(lái)，還要留得住。再次，挖掘本社成員親友資源，借助親緣關(guān)系帶動(dòng)周邊優(yōu)秀青年回鄉(xiāng)建設(shè)。最后，業(yè)務(wù)培訓(xùn)必須落到實(shí)處。一是要保障培訓(xùn)內(nèi)容的時(shí)效性，將最新的、農(nóng)業(yè)相關(guān)性強(qiáng)的政策和理論教到位；二要配備好教學(xué)老師，保障老師的教學(xué)水平，講知識(shí)得接地氣，要將枯燥的理論知識(shí)用于鮮活的農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)案例上；三是要收集各村、合作社的需求，在網(wǎng)上開(kāi)展“訂單化”培訓(xùn)，讓大家學(xué)到位；四是做好培訓(xùn)成果的檢驗(yàn)，通過(guò)考試、評(píng)選先進(jìn)人物等方式，增強(qiáng)其學(xué)習(xí)的緊迫感和榮譽(yù)感。

（五）優(yōu)化系統(tǒng)設(shè)計(jì)，提升電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的使用效果

建議縣級(jí)人民政府財(cái)政部門結(jié)合本地區(qū)農(nóng)民合作社經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品和實(shí)際需求，邀請(qǐng)相關(guān)農(nóng)學(xué)學(xué)者、財(cái)務(wù)專業(yè)人士、財(cái)務(wù)軟件公司進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，提高農(nóng)民合作社日常使用需求和財(cái)務(wù)軟件之間的適配度。同時(shí)，財(cái)務(wù)軟件公司組織好培訓(xùn)活動(dòng)，可以對(duì)擁有授權(quán)權(quán)限的相關(guān)人員實(shí)行針對(duì)性培訓(xùn)，確保財(cái)務(wù)人員具備較好的操作能力。最后，相關(guān)部門可以將具備使用電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)條件的合作社單獨(dú)管理，定期組織業(yè)務(wù)幫扶和檢查活動(dòng)，并設(shè)立專項(xiàng)資金，引入獎(jiǎng)懲機(jī)制。從而，激發(fā)農(nóng)民合作社使用電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的積極性，提升電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的使用效果。

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（作者單位：西北師范大學(xué)商學(xué)院）

責(zé)任編輯：李政