任 靜

（貴州大學 公共管理學院,貴州 貴陽 550025）

一、引言

數(shù)字經(jīng)濟作為一種新的經(jīng)濟模式,在現(xiàn)代通信技術不斷發(fā)展的基礎上,憑借著自身數(shù)字技術中的要素,讓產(chǎn)品與服務生產(chǎn)交易能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)字化與網(wǎng)絡化的步伐正在不斷加快[1]。隨著這一新模式的蓬勃發(fā)展,成千上萬的跨國科技數(shù)據(jù)公司日益不斷地憑借其強有力的用戶資源和平臺效應,在傳統(tǒng)經(jīng)濟相對不好甚至臨近蕭條的情況下為自身以及社會創(chuàng)造更多商業(yè)及其他價值的同時,也對傳統(tǒng)模式背景下形成的全球稅收體系帶來了不可預測的眾多挑戰(zhàn)。各種形式的沖擊對很多國家地區(qū)的發(fā)展造成了不良影響,為此相關國家開始陸續(xù)單方面開征數(shù)字服務稅或類似稅種來應對這一系列的挑戰(zhàn)。

作為伴隨著信息與通信技術不斷轉(zhuǎn)型升級帶來的新型產(chǎn)物,數(shù)字經(jīng)濟確實給中國帶來了強大的戰(zhàn)略價值。據(jù)中國信通院指出,中國數(shù)字經(jīng)濟的增加值規(guī)模于2019 年已經(jīng)突破35.8 萬億,占GDP 比重36.2%[2]。面對數(shù)字經(jīng)濟帶來的諸多紅利,中國應積極主動地用好該模式中的有利方面,同時更重要的是針對數(shù)字經(jīng)濟背景下出現(xiàn)的問題尤其是全球相關國家和地區(qū)的數(shù)字服務稅系列舉措更應做出有效回應。

二、數(shù)字服務稅的出臺背景

數(shù)字服務稅開征的核心出發(fā)點在于“怎樣對數(shù)字經(jīng)濟進行征稅”。正式提出這一概念的是歐盟委員會,它明確指出DST 是一種臨時措施,該措施有很強的針對性,只是對用戶在享用科技公司提供的數(shù)字服務所獲得的收入進行征稅。

在對數(shù)字服務稅這一概念進行具體探討時,本文認為很有必要對數(shù)字經(jīng)濟給全球社會帶來的商業(yè)價值進行一定的闡釋。數(shù)據(jù)顯示,2018 年之前,全球47 個國家的數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模共達30.2 萬億美元,占全球GDP 比重高達40.3%。美國作為數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展強國位居首位,規(guī)模達12.34 萬億美元。中國位列第二名,規(guī)模達4.73 萬億美元①中國信通院.全球數(shù)字經(jīng)濟新圖景（2019 年）[EB/OL].http://www.caict.ac.cn/kxyj/qwfb/bps/201910/p020191011314794846790.pdf.。由數(shù)據(jù)可以直觀看到,數(shù)字經(jīng)濟目前已逐漸成為全球經(jīng)濟增長的一大核心動力,而在這動力勢能的背后跨國科技企業(yè)已占據(jù)了主導地位。

與傳統(tǒng)模式比,新模式的顯著特征不只是商品和服務的數(shù)字化、資產(chǎn)無形化,更重要的是新經(jīng)濟模式下的交易活動或行為都是非中介化和網(wǎng)絡化的。具體來講主要有以下特征:一是在某一市場獲得相當?shù)臓I業(yè)利潤,但在當?shù)夭]有什么顯著的實體機構(gòu);二是這種模式極其依賴無形資產(chǎn)而進行運轉(zhuǎn);三是收入價值的源泉為用戶量的增長頻率。

不過在數(shù)字經(jīng)濟時代背景下,那些根據(jù)以往模式構(gòu)建的稅收體系和規(guī)則正面臨著不可避免的沖擊和挑戰(zhàn),具體沖擊和挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)為:1.當前越來越多的跨境交易活動不用依賴實體機構(gòu)也能在線完成交易行為,簡單來說就是跨國交易行為已能脫離傳統(tǒng)的地域限制,而傳統(tǒng)模式下通過判定交易活動的常設機構(gòu)再進行征稅的規(guī)則已被打破;2.與上文提到的一致,無形資產(chǎn)與用戶量的增速以及用戶參與度越來越成為創(chuàng)造數(shù)字經(jīng)濟價值的關鍵元素,這一趨勢也導致了價值創(chuàng)造地與納稅地發(fā)生錯位。

總而言之,隨著數(shù)字經(jīng)濟時代的到來,價值創(chuàng)造形式的更新,現(xiàn)行的國際稅收體系已經(jīng)不再適用于快速發(fā)展的新形態(tài)。面對這種困境,各國政府都正面臨巨大的稅制調(diào)整和轉(zhuǎn)型挑戰(zhàn),如何構(gòu)建一個適用于數(shù)字經(jīng)濟時代的稅制已經(jīng)成為了全球各國關注的焦點。

三、有關國家開征數(shù)字服務稅的實踐動向和利益考量

（一）實踐動向

面對數(shù)字經(jīng)濟的不斷發(fā)展,在數(shù)字經(jīng)濟領域綜合競爭力較為薄弱的主要經(jīng)濟體為了應對各跨國數(shù)字科技公司將科技輸出本國市場贏得本地用戶資源從而對原有稅制所帶來的挑戰(zhàn),陸續(xù)開始單方面開征數(shù)字服務稅或類似稅種來應對。這里主要通過以時間軸形式羅列各國做法,如表1 所示。

表1 各國具體做法

通過對數(shù)據(jù)進行梳理可知,就數(shù)字服務稅進行征收的方式主要有三種類型:一是以新加坡、澳大利亞等為代表的對境內(nèi)不是居民企業(yè)的征收其在當?shù)靥峁┫嚓P數(shù)字服務的商品與服務稅;二是以經(jīng)合為代表的國際稅制改革;三是以法、英等國家為代表的基于特殊數(shù)字服務的收入來設立的新稅種。

（二）利益考量視角

各國開征數(shù)字服務稅的最開始的初衷雖是為了積極應對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展帶來的沖擊和挑戰(zhàn),以免本國遭受新模式發(fā)展對其施加的壓力,但除了將其作為一種稅收工具讓其進而發(fā)揮調(diào)整和完善稅收體系的作用的考慮,數(shù)字服務稅還作為一種新型的競爭手段,發(fā)揮著一定的促進作用。具體來講,將該措施作為利益考量的視角主要有:

1.稅收征管視角。從歐盟的現(xiàn)行稅收規(guī)定來看,跨國公司只用在其總部所在地進行一次性交稅即可,這一規(guī)定也讓很多跨國科技企業(yè)捕捉到了現(xiàn)行規(guī)則中存在的“合法規(guī)避稅費”的漏洞,這些企業(yè)有效利用這一漏洞,將其所獲取的利潤在全國范圍內(nèi)進行轉(zhuǎn)移,也從而將自身在歐盟范圍內(nèi)的稅收負擔降到最低。據(jù)有效數(shù)據(jù)統(tǒng)計,跨國科技公司利用各種方式規(guī)避稅費這一舉措已經(jīng)使得歐盟每年稅收損失達到近七百億歐元,其中數(shù)字經(jīng)濟板塊成為了主要受災區(qū)域[3]。

2.稅收公平視角。該視角主要從公眾公平視角展開,很多國家對數(shù)字經(jīng)濟進行征稅的重要原因在于數(shù)字經(jīng)濟活動中的價值創(chuàng)造主要依靠用戶參與,即用戶在享用科技公司提供的數(shù)字服務時,通過在線觀看廣告、更新使用行為等為該公司平臺創(chuàng)造了有利價值,然而不幸的是,消費者作為利益創(chuàng)造者并沒有得到相應的利益補償,相反大多數(shù)的價值更多被數(shù)字經(jīng)濟平臺所占有。

3.產(chǎn)業(yè)競爭視角。從上文梳理的數(shù)據(jù)我們可以明顯看到,率先實施并推行或有意向開征數(shù)字服務稅或類似稅種的國家大多數(shù)是在數(shù)字經(jīng)濟領域板塊中其綜合競爭力相對薄弱,且該地區(qū)的社交媒體市場大多都被跨國科技數(shù)字公司所占領,進而迫切希望以一系列新措施的實施來扭轉(zhuǎn)并改變本國數(shù)字公司在數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)競爭中的較劣勢地位?？偠灾?這里所涉及的另一考量視角是積極應對所謂的貿(mào)易摩擦進而改變自身以及本國數(shù)字企業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)競爭中的不利地位,最終對本國的數(shù)字產(chǎn)業(yè)進行培育和扶持。

四、美國“301”調(diào)查

對相關數(shù)據(jù)進行有效統(tǒng)計可知,英國的DST 方案將它的征稅對象主要面向在英國當?shù)財?shù)字媒體市場占有率較高的美國數(shù)字企業(yè),法國版數(shù)字服務稅的開征初衷也是出于對美國貿(mào)易與歐盟摩擦的考慮,受到該版本征稅規(guī)則影響最深的數(shù)字企業(yè)也主要來自美國。面對一系列針對美國進行開征的DST 方案,美國貿(mào)易代表辦公室在2018 年也進行了積極回應,并在當年6 月初宣布,對于已經(jīng)開始或計劃開征數(shù)字服務稅的歐盟、英國、捷克等共10個國家發(fā)起“301”調(diào)查。

具體來說,美國“301”調(diào)查是美國針對美國企業(yè)或公司存在不公平貿(mào)易行為進行立法調(diào)查和作出的相應回應,根據(jù)“301”調(diào)查的具體條款,在美國認定其他國家開征的數(shù)字服務稅的相關舉措之時,若存在損害美國企業(yè)的行為或活動,美國總統(tǒng)有權采取調(diào)整關稅、暫停雙邊貿(mào)易關系或者停止當前貿(mào)易互惠甚至開征其他費用等報復性措施來避免本國自身利益遭到損害。

五、數(shù)字服務稅的問題分析

數(shù)字服務稅是伴隨數(shù)字經(jīng)濟時代的發(fā)展而產(chǎn)生的新稅種,它作為一種新型稅收工具,與一般的稅收有一定的相似性與共同點,也即是它們的目的都致力于調(diào)控和監(jiān)督經(jīng)濟、保證稅收公平公正,但新稅種與一般稅種不同的是,數(shù)字技術的發(fā)展給世界各地帶來了新的發(fā)展契機,然而以傳統(tǒng)經(jīng)濟為根基制定的全球稅制已遠遠落后于數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展形態(tài),因此如何構(gòu)建一個適用于數(shù)字經(jīng)濟新時代的稅制,不僅是出于維護本國自身主權的需要,而且更是提升本國競爭力的需要。就比如歐盟提出的DST 方案針對性很強,其指出征稅的主要對象是美國互聯(lián)網(wǎng)科技巨頭公司,而面對這種征稅規(guī)則,美國也明確指出本國企業(yè)一旦受到經(jīng)濟損失,也會做出一定維權反應。

盡管OECD 致力于就數(shù)字服務稅達成協(xié)同,但實際上依舊面臨著數(shù)字經(jīng)濟模式快速發(fā)展以及各種分歧問題,在這種不良的情況下,關于DST 的方案以及各國單方面開征數(shù)字服務稅也會出現(xiàn)一些問題。

（一）客觀限制問題

判定一個常設機構(gòu)的標準在數(shù)字服務稅這一新稅種中已經(jīng)不只是看它的物理存在,相反,企業(yè)在參與的用戶所在地取得的利潤、擁有的用戶人數(shù)已經(jīng)成為了新的判定標準。這種新標準有新優(yōu)勢,但新的判定標準有一個難題就是它需要追蹤到用戶的IP 地址,而這項工作的實施不僅會使得企業(yè)在繳納新稅種中產(chǎn)生不少的合規(guī)費用,而且還會引發(fā)用戶的數(shù)據(jù)安全問題[4]。

（二）合規(guī)成本問題

在DST 方案制定完成后,一方面需要技術支撐來確定跨國數(shù)字企業(yè)在本國境內(nèi)的具體數(shù)字收入情況,另一方面在追蹤具體收入過程也會出現(xiàn)難以追蹤等各種問題。

（三）消費者利益問題

這里主要涉及消費者權益,數(shù)字服務稅征收的出發(fā)點與其他一般稅種一直都是要秉承公平原則來確保公民合法權益不被侵犯,同時這一稅種的征收盡力讓跨國數(shù)字公司的“規(guī)避稅費”的漏洞缺陷得以彌補。然而根據(jù)相關數(shù)據(jù)顯示,一半以上的數(shù)字服務稅最終轉(zhuǎn)嫁到了這些對價值有創(chuàng)造作用的消費者身上,而那些該承擔稅費多半的大型科技公司所承擔的份額占比少之又少。

（四）單方面行動破壞全球稅制穩(wěn)定問題

當前國際稅制體制是為了盡可能減少由于稅收不公導致的國際沖突,最終保證全球經(jīng)濟得到協(xié)調(diào)型發(fā)展。隨著數(shù)字經(jīng)濟全球化的深入,一些國家和地區(qū)基于自身利益考量,在全球社會還沒有達成一致的稅收協(xié)定時,就先自己開征本國版本的數(shù)字服務稅,這種單方面的行動舉措只會讓各國各地區(qū)各自為政,由于各地征稅標準不一致,這就會導致在征收過程中出現(xiàn)稅負不相同,甚至會出現(xiàn)一些漏洞讓不良企業(yè)鉆空子進而引發(fā)更多不必要的爭端。

六、啟示

綜合國內(nèi)外發(fā)展情形和數(shù)據(jù)顯示,我國既是數(shù)字經(jīng)濟的輸出國,又是數(shù)字經(jīng)濟的輸入國。在面對國際社會數(shù)字經(jīng)濟利益和國際稅收權益之爭中,我國應看好當前時機和度量新形勢。因此我們可以從以下板塊進行有效回應。

（一）積極參與國際稅收規(guī)則制定

前文用表格列出了相關國家已經(jīng)開始單方面開征數(shù)字服務稅,它們不是基于數(shù)字企業(yè)注冊地而是基于參與的用戶所在地的數(shù)字存在的概念來對界定常設機構(gòu)的標準,基于用戶消費而不是企業(yè)生產(chǎn)地的理念調(diào)整價值分配原則,可能會對國際稅收相關的規(guī)則具有一些重塑作用。

（二）推動相應稅收體系的建立與完善

不難發(fā)現(xiàn),數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展帶來的新技術新商業(yè)模式為全球發(fā)展帶來了新的契機,稅收規(guī)則的調(diào)整和重塑不應以損害數(shù)字經(jīng)濟良性發(fā)展為代價。對此,中國應加強自身設計,通過協(xié)調(diào)相關部門積極完善我國數(shù)字經(jīng)濟稅收體系,努力做到以稅制形式的調(diào)整去鼓勵我國數(shù)字企業(yè)進行創(chuàng)新性發(fā)展最終有力促進數(shù)字經(jīng)濟的騰飛。

（三）謹慎探索適合中國的建設方案

我國當前處在減費降稅的宏觀政策大環(huán)境和數(shù)字經(jīng)濟方興未艾的產(chǎn)業(yè)競爭階段,有效數(shù)據(jù)顯示,我國的經(jīng)濟市場暫時還沒有被一些跨國科技公司所占領,如果在這種背景下進行數(shù)字服務稅的開征是不太妥當?shù)?這種盲目行為可能只會讓本國數(shù)字企業(yè)衍變?yōu)樗麌恼鞫悓ο罅斜?這總體來說還阻礙了我國具有強大后勁的數(shù)字企業(yè)的不斷壯大。

（四）靈活回應層出不窮的新挑戰(zhàn)

除了積極響應一系列的國際稅收規(guī)則的重構(gòu)、謹慎探索適合中國的方案之外,中國稅務部門還應該積極靈活地應對數(shù)字經(jīng)濟帶來的新產(chǎn)物新模式對我國稅務工作層面帶來的挑戰(zhàn)。數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展使得原有的建立于傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下的稅制不在適應新時代的發(fā)展,引發(fā)了一些難以避免的問題。以近年來比較火熱的網(wǎng)絡直播平臺為例,針對網(wǎng)絡主播打賞收入的征收管理辦法一直沒有得到有效及時地調(diào)整;又如增值稅跨區(qū)域轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象加劇,地方財政不均等程度擴大,這一系列現(xiàn)象都是需要稅務部門進行協(xié)調(diào)和解決的。