康山松

[摘 要] 軌道交通工程是政府投資規(guī)模巨大的民生項(xiàng)目，如何衡量其投資狀況和建設(shè)成果尤為重要?？⒐へ?cái)務(wù)決算作為可以全面反映基建項(xiàng)目的投資狀況和建設(shè)成果的一種方式，越來越受到各地政府和企業(yè)的重視。文章結(jié)合多年實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，梳理了軌道交通工程竣工財(cái)務(wù)決算中的常見問題，提出了無爭議合同過程決算，將部分決算工作前置等對策，以期提高軌道交通工程竣工財(cái)務(wù)決算工作的效率，提升軌道交通工程竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告的質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞] 軌道交通；竣工財(cái)務(wù)決算；問題；對策

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2021）11-0034-03

一、城市軌道交通工程竣工財(cái)務(wù)決算的作用

為解決交通擁堵的“大城市病”問題，城市軌道交通工程應(yīng)運(yùn)而生，其運(yùn)量大、安全、準(zhǔn)時(shí)、節(jié)約能源、安全環(huán)保、節(jié)省城市用地等優(yōu)點(diǎn)，完全符合城市大規(guī)模發(fā)展的需求。《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》提出，我國要建設(shè)現(xiàn)代化綜合交通運(yùn)輸體系，推進(jìn)各種運(yùn)輸方式一體化融合發(fā)展，提高網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)和運(yùn)營效率，新增城市軌道交通運(yùn)營里程3000公里。截至2020年年底，全國共有65個(gè)城市的城軌交通線網(wǎng)規(guī)劃獲批。軌道交通工程作為政府投資規(guī)模巨大的民生項(xiàng)目，如何衡量其投資狀況和建設(shè)成果成為各地政府需要思考和回答的問題?？⒐へ?cái)務(wù)決算作為一種可以全面反映基建項(xiàng)目的投資狀況和建設(shè)成果的方式，越來越受到各地政府和企業(yè)的重視。一方面竣工財(cái)務(wù)決算可以通過概算回歸，評價(jià)項(xiàng)目的投資狀況，對已超概算的情況進(jìn)行分析，總結(jié)原因，吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為未來的軌道交通工程建設(shè)提供借鑒作用；另一方面，竣工財(cái)務(wù)決算可以通過價(jià)值回歸，明確軌道交通工程形成的資產(chǎn)價(jià)值，評價(jià)項(xiàng)目的建設(shè)成果，是確定交付資產(chǎn)價(jià)值的主要依據(jù)。

二、軌道交通工程竣工財(cái)務(wù)決算中的常見問題

雖然竣工財(cái)務(wù)決算工作如此重要，但是由于企業(yè)管理水平低和軌道交通工程建設(shè)規(guī)模大、建設(shè)周期長等原因，很多企業(yè)無法及時(shí)完成竣工財(cái)務(wù)決算工作[1]。筆者結(jié)合多年實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，梳理了軌道交通工程在竣工財(cái)務(wù)決算中的常見問題。

（一）企業(yè)缺乏對竣工財(cái)務(wù)決算的重視

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國企業(yè)的管理水平在不斷提高，但是我國大多數(shù)基建企業(yè)仍只關(guān)注施工過程和交付使用兩個(gè)環(huán)節(jié)，對后續(xù)的竣工財(cái)務(wù)決算缺乏重視。主要表現(xiàn)在兩方面，一是企業(yè)對竣工財(cái)務(wù)決算的認(rèn)識不足，宣貫不力。很多項(xiàng)目管理人員錯(cuò)誤地認(rèn)為其工作職責(zé)只是按期完成建設(shè)任務(wù)，保證項(xiàng)目的質(zhì)量和安全，項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算是財(cái)務(wù)部門的工作，這就導(dǎo)致在竣工財(cái)務(wù)決算工作開展時(shí)產(chǎn)生互相推諉的現(xiàn)象，增加了兩個(gè)部門之間的溝通成本。二是企業(yè)對竣工財(cái)務(wù)決算缺少規(guī)劃。由于軌道交通工程的竣工財(cái)務(wù)決算一般是在項(xiàng)目建設(shè)完成并試運(yùn)營兩年后才開展，企業(yè)在前期未能充分考慮竣工財(cái)務(wù)決算將會碰到的問題，沒有制定相應(yīng)的工作計(jì)劃。

（二）竣工財(cái)務(wù)決算資料缺失

軌道交通工程建設(shè)周期長，工程量大，需要?dú)w檔的資料多，竣工財(cái)務(wù)決算資料缺失的風(fēng)險(xiǎn)高?？⒐へ?cái)務(wù)決算資料缺失的風(fēng)險(xiǎn)主要來自三方面，一是企業(yè)的資料歸檔制度不夠完善、要求不夠明確，導(dǎo)致資料歸檔工作沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)可以遵循。二是施工單位重施工輕管理，在工程結(jié)算時(shí)未能提供完整的資料，而建設(shè)單位的項(xiàng)目管理人員又未能嚴(yán)格按照資料歸檔的制度要求做好審核工作。三是由于軌道交通工程建設(shè)周期長，工作人員變動頻繁，在資料交接過程中，未能詳細(xì)地做好交接工作，導(dǎo)致資料不完整，甚至出現(xiàn)資料遺失問題。

（三）待攤投資的分?jǐn)傇瓌t不確定

軌道交通工程的待攤投資主要涉及兩方面，一是建設(shè)單位管理費(fèi)的分?jǐn)?。目前，各城市都在加大對軌道交通工程的投資，建設(shè)的線路也在由過去的單一線路向多線路成網(wǎng)式發(fā)展，這就導(dǎo)致建設(shè)單位管理費(fèi)需要在不同的線路項(xiàng)目之間進(jìn)行分?jǐn)偅枰x擇合理的分?jǐn)傇瓌t和比例，尤其是線路交匯站的分?jǐn)倖栴}。二是融資費(fèi)用的分?jǐn)?。理論上軌道交通工程的各條線路都有自己的資本金和融資金額，但在實(shí)際使用資金時(shí)，建設(shè)單位往往會統(tǒng)籌使用資金，若前期未確定融資費(fèi)用的分?jǐn)傇瓌t，則在竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，各線路融資費(fèi)用的準(zhǔn)確性就會大打折扣。

（四）決算時(shí)存在預(yù)估金額問題

企業(yè)在軌道交通工程竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，往往存在預(yù)估金額問題，包括但不限于：1.委托代建項(xiàng)目未及時(shí)確定項(xiàng)目金額。軌道交通工程在建設(shè)過程中，企業(yè)考慮到項(xiàng)目的安全性和效益性，會將部分項(xiàng)目委托其他企業(yè)代為建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)無法控制項(xiàng)目的結(jié)算時(shí)間和結(jié)算金額，從而無法確定該項(xiàng)目的金額。2.征遷安置滯后問題。軌道交通工程涉及范圍廣，在建設(shè)過程中會遇到征遷情況，其中最主要的是拆遷戶安置問題。部分拆遷戶在竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)仍未完成安置工作，無法準(zhǔn)確核算其征遷成本。3.工程質(zhì)量問題。軌道交通工程項(xiàng)目在試運(yùn)行期間會出現(xiàn)工程質(zhì)量問題，但合同雙方在工程質(zhì)量產(chǎn)生的原因及責(zé)任認(rèn)定上存在分歧，承包商傾向于認(rèn)為是設(shè)計(jì)的問題，而設(shè)計(jì)單位傾向于認(rèn)為是施工質(zhì)量問題。由于雙方對質(zhì)量原因及責(zé)任的不同認(rèn)識，導(dǎo)致竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)無法確定工程金額。這些問題雖然在竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)可以通過預(yù)估的方式入賬，但是這樣會影響資產(chǎn)價(jià)值的準(zhǔn)確性，后期也會導(dǎo)致大量的賬務(wù)調(diào)整工作[2]。

三、改進(jìn)軌道交通工程竣工財(cái)務(wù)決算的對策

（一）管理層應(yīng)重視決算工作，成立竣工財(cái)務(wù)決算工作組

軌道交通工程的竣工財(cái)務(wù)決算是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定竣工財(cái)務(wù)決算管理制度，規(guī)范竣工財(cái)務(wù)決算流程，應(yīng)將竣工財(cái)務(wù)決算工作納入考核，提高各部門的工作積極性?？⒐へ?cái)務(wù)決算工作的完成需要企業(yè)管理層的重視以及企業(yè)各部門之間的高度配合，這就要求企業(yè)的管理層要直接負(fù)責(zé)決算工作，協(xié)調(diào)各部門之間的工作，成立由管理層直接負(fù)責(zé)的竣工財(cái)務(wù)決算工作組。該工作組的隊(duì)伍要具有極強(qiáng)工作能力的項(xiàng)目管理人員和財(cái)務(wù)核算人員，該工作組應(yīng)定期開展溝通會議，會議內(nèi)容主要是提出決算過程中需要解決的問題，將問題的責(zé)任落實(shí)到具體的人員，將問題的解決時(shí)間設(shè)定好最終期限。企業(yè)管理層要及時(shí)對決算工作的進(jìn)程進(jìn)行監(jiān)督，定期聽取竣工財(cái)務(wù)決算工作組的決算工作推進(jìn)匯報(bào)，對決算工作的下一步安排作出指示，提供資源支持。

（二）注重資料的日常歸檔及保存，明確資料保管責(zé)任部門

企業(yè)一定要注重竣工財(cái)務(wù)決算資料的收集工作，收集資料的進(jìn)度，影響著決算工作的進(jìn)度，收集資料的完整性和準(zhǔn)確性，決定著決算報(bào)告的質(zhì)量。資料的歸檔及保存工作要貫穿于軌道交通工程建設(shè)的全過程，避免在辦理決算時(shí)才進(jìn)行資料收集。在軌道交通工程開工時(shí)要注重收集可行性研究報(bào)告、初設(shè)批復(fù)、工程概算等前期資料，在軌道交通工程建設(shè)過程中要注重收集進(jìn)度款審核等資料，在軌道交通工程項(xiàng)目結(jié)束時(shí)要注重收集驗(yàn)收記錄、結(jié)算報(bào)告、質(zhì)保期完成記錄等資料。企業(yè)要明確資料保管責(zé)任部門，資料保管責(zé)任部門要做好督促工作，對不符合資料保管要求的，禁止簽批通過施工單位的資料移交表?？⒐へ?cái)務(wù)決算只有資料齊全，才能保證決算數(shù)據(jù)有據(jù)可循。企業(yè)只有重視資料收集工作，才能保證其數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告的質(zhì)量[3]。

（三）推行無爭議合同過程決算，將決算意識貫穿于整個(gè)項(xiàng)目過程

根據(jù)《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》的要求，軌道交通工程項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在試運(yùn)行合格后的3個(gè)月內(nèi)編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算，特殊情況需要延長的，最長不得超過6個(gè)月，但是在實(shí)際施行過程中大部分軌道交通公司都無法按時(shí)完成編報(bào)工作。主要原因是軌道交通工程投資金額動輒幾十億元甚至上百億元，決算工作量大、決算工作集中度高、人員精力有限，企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算工作有難度。因此，我們需要根據(jù)軌道交通工程的建設(shè)特點(diǎn)，積極尋找解決以上問題的方案。軌道交通工程具有站點(diǎn)區(qū)間多、建設(shè)期長、項(xiàng)目可分段施工且各段的質(zhì)保期完成時(shí)間不同等特點(diǎn)。根據(jù)這些特點(diǎn)，企業(yè)可以推行無爭議合同過程決算，將部分決算工作前置。所謂無爭議合同是指已完工且已過質(zhì)保期，合同雙方對最終合同金額均無異議，無須與其他項(xiàng)目分?jǐn)偨痤~的單個(gè)合同。無爭議合同過程決算指的是對無爭議合同的投資金額進(jìn)行提前鎖定，將該合同的決算工作前置。該方法旨在將決算工作分?jǐn)偟狡髽I(yè)日常工作中，解決竣工財(cái)務(wù)決算工作量集中的問題；企業(yè)還可以在無爭議合同決算過程中提前收集好需要的決算資料和找到相應(yīng)的工程管理人員，規(guī)避竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)收集資料困難和人員頻繁變動的問題。

（四）加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員的學(xué)習(xí)，做好項(xiàng)目管理

1.做好合同管理工作，跟蹤合同執(zhí)行情況。梳理、確定合同范圍是決算工作開展的首要條件，只有決算的合同范圍確定了，才能對決算工作的開展做出具體的安排。而確定合同范圍就要求各部門在平常的工作中要做好合同管理工作，對合同的執(zhí)行情況了如指掌，需要結(jié)算的合同要及時(shí)辦理結(jié)算，有疑難問題的合同要明確爭議點(diǎn)，及時(shí)提交管理層討論解決，不能在決算時(shí)才提出問題，影響決算工作的進(jìn)度。2.做好工程計(jì)量和變更審批的監(jiān)管。軌道交通工程投資額大，工程量大，因此日常的計(jì)量工作務(wù)必要做到及時(shí)、準(zhǔn)確。另外，由于軌道工程工期緊、任務(wù)重，部分工程的變更通常是先建設(shè)后審批，但后續(xù)往往會因超概、變更理由不足等原因?qū)е伦兏鼘徟煌ㄟ^，影響決算工作的進(jìn)程。3.做好對概算的理解，重視成本控制。決算內(nèi)容的源頭是概算內(nèi)容，業(yè)務(wù)人員要對概算進(jìn)行詳細(xì)了解，在項(xiàng)目管理時(shí)對產(chǎn)生的成本費(fèi)用進(jìn)行正確的分類和歸集，配合財(cái)務(wù)人員做好核算工作。業(yè)務(wù)人員要對成本進(jìn)行控制，若有單項(xiàng)工程超概算的，要做好分析工作，避免再發(fā)生類似情況，確保整個(gè)軌道交通項(xiàng)目不超概算。

（五）加強(qiáng)財(cái)會人員的培訓(xùn)，重視業(yè)財(cái)融合

1.加強(qiáng)會計(jì)制度學(xué)習(xí)，規(guī)范設(shè)置會計(jì)科目。財(cái)務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)學(xué)習(xí)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》和《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》，學(xué)習(xí)掌握基本建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)會計(jì)制度要求，同時(shí)要結(jié)合項(xiàng)目概算，合理設(shè)置會計(jì)科目，正確地對成本費(fèi)用進(jìn)行歸集和分?jǐn)?，為后期的竣工?cái)務(wù)決算打下良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。2.及時(shí)進(jìn)行債權(quán)債務(wù)清理工作。軌道交通工程涉及的合同量多，合同金額大，合同期限長，容易產(chǎn)生長期掛賬問題。如果這些問題都等待到做竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)處理，那無疑會嚴(yán)重阻礙決算工作的進(jìn)程，故建議每年至少進(jìn)行兩次債權(quán)債務(wù)清理核查工作，財(cái)務(wù)部門應(yīng)將賬面的債權(quán)債務(wù)情況提交公司管理層，督促業(yè)務(wù)部門限期辦理應(yīng)核銷的賬務(wù)，根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，進(jìn)行催收或者辦理結(jié)算歸還。3.加強(qiáng)資產(chǎn)清查和管理工作。軌道交通工程形成的資產(chǎn)量大，地點(diǎn)較為分散，財(cái)務(wù)部門應(yīng)與資產(chǎn)管理部門及時(shí)核對資產(chǎn)狀況，要形成資產(chǎn)實(shí)物清單且資產(chǎn)實(shí)物要落實(shí)到具體責(zé)任人管理，定期進(jìn)行賬實(shí)核對，發(fā)現(xiàn)不符時(shí)要尋找原因，進(jìn)項(xiàng)賬務(wù)調(diào)整，做到竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)賬實(shí)一致。4.加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，重視業(yè)財(cái)融合。財(cái)務(wù)部門作為竣工財(cái)務(wù)決算的主要力量之一，除了做好賬務(wù)處理工作之外，對業(yè)務(wù)知識也要有所了解，尤其是要提高對資金支付的敏感性，對于不合規(guī)的手續(xù)和非概算中規(guī)定的項(xiàng)目，要增強(qiáng)責(zé)任意識，保持財(cái)務(wù)的謹(jǐn)慎性，嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理，不要把問題遺留到竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)處理。

四、結(jié)語

竣工財(cái)務(wù)決算是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不是單單依靠財(cái)務(wù)部門就能完成的，它需要企業(yè)管理層的重視和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，需要工程部門、合同管理部門和資料管理部門等多個(gè)業(yè)務(wù)部門的通力合作。在軌道交通工程項(xiàng)目建設(shè)啟動時(shí)，就應(yīng)以竣工財(cái)務(wù)決算為主要目的之一，眼光要放長遠(yuǎn)，提前做好規(guī)劃工作。在軌道交通工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，要注重日常的資料保管、資金核對、合同管理等工作，為后續(xù)的決算工作打好基礎(chǔ)。在軌道交通工程項(xiàng)目完工可投入使用或者試運(yùn)行合格后，企業(yè)應(yīng)協(xié)調(diào)各部門及時(shí)做好竣工財(cái)務(wù)決算工作。

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