王穎　閆璐　茍勇

[摘要]本文從剖析國有企業(yè)建立總審計師制度面臨的困難入手，探討國有企業(yè)有效建立總審計師制度的具體措施，為國有企業(yè)提升內(nèi)部治理水平、高質(zhì)量發(fā)展提供有益借鑒。

[關(guān)鍵詞]總審計師制度? ?內(nèi)部審計? ?國有企業(yè)

本文系陜西省軟科學(xué)“數(shù)字經(jīng)濟助推陜西高質(zhì)量發(fā)展問題研究”（項目編號：2020KRM165）

一、引言

2018年召開的中央審計委員會第一次會議明確提出，要更好發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。國有企業(yè)是中國特色社會主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)，有必要通過建立總審計師制度完善現(xiàn)代企業(yè)制度。新時期審計被黨和國家賦予了新的使命，近五年國家和多部門出臺了多項政策或法規(guī)推動國有企業(yè)建立總審計師制度（見表1），顯示出對建立總審計師制度的重視。在2021年召開的全國兩會上，秦榮生等專家提出議案，建議從多方面加快推進建立國有企業(yè)總審計師制度，著重強調(diào)了在國家治理中發(fā)揮審計的重要作用。但從實際情況來看，推進國有企業(yè)建立總審計師制度還面臨諸多困難。本文通過對中央企業(yè)總審計師制度的建設(shè)現(xiàn)狀進行分析，總結(jié)了國有企業(yè)建立總審計師制度面臨的困難。

二、國有企業(yè)建立總審計師制度面臨的主要困難

（一）對總審計師制度的重要性認識不足

總審計師制度難以建立的原因很多，但主要是因為部分國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部審計在國企治理中的重要性和必要性認識不足，對總審計師的職責(zé)定位、職責(zé)權(quán)限以及總審計師在國企治理中的作用認識不足，沒有認識到總審計師制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，尤其是對總審計師制度在風(fēng)險防范、價值增值、內(nèi)部治理等方面重要性認識不夠深入，導(dǎo)致其對建立總審計師制度的主觀能動性不強。以2020年國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會官網(wǎng)公布的97家中央企業(yè)為例，其中只有35.05%其內(nèi)審機構(gòu)以“審計部”命名，其余則以“審計監(jiān)察部” “審計與風(fēng)險管理部” “合規(guī)部或法律審計部”等名稱命名，這顯然是對內(nèi)部審計職責(zé)邊界界定不清，對內(nèi)部審計的認識存有偏差，這樣的偏差自然無法為建立總審計師制度提供良好的內(nèi)部環(huán)境。

（二）缺乏建立總審計師制度的實施細則

我國針對國有企業(yè)建立總審計師制度的政策法規(guī)較多，但這些政策法規(guī)多為從國家層面給予企業(yè)的宏觀指導(dǎo)。沒有從具體做法等層面為國有企業(yè)應(yīng)如何建立并有效實施總審計師制度提供具體業(yè)務(wù)指導(dǎo)，既未出臺具體指導(dǎo)意見，也未明確建立總審計師制度如何推行才能積極發(fā)揮作用、總審計師制度的具體內(nèi)容、總審計師如何履職等關(guān)鍵問題。比如，2018年1月發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、2020年發(fā)布的《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》等政策法規(guī)及其他文件中均要求建立總審計師制度，但均未配套出臺與總審計師制度建設(shè)相關(guān)的具體實施細則。如何加快推進國有企業(yè)建立總審計師制度，以及如何為已經(jīng)建立總審計師制度的國企提供具體業(yè)務(wù)指導(dǎo)是迫在眉睫的任務(wù)。

三、國有企業(yè)建立總審計師制度的對策建議

總審計師制度的建立主要涉及三個主體，分別是審計署（中央審計機關(guān)）、地方審計機關(guān)和國有企業(yè)。因此，為讓國有企業(yè)總審計師制度能有效落實，本文主要從審計署出臺總審計師制度具體指導(dǎo)意見、地方審計機關(guān)提供具體業(yè)務(wù)指導(dǎo)并進行后續(xù)監(jiān)督，以及國有企業(yè)加強自身內(nèi)部審計環(huán)境建設(shè)等方面提出如下對策建議。

（一）出臺與國有企業(yè)建立總審計師制度相配套的實施細則

審計署應(yīng)完善國有企業(yè)建立總審計師制度的相關(guān)細則，為國有企業(yè)建立總審計師制度提供可操作的指南。在細則中應(yīng)對總審計師的角色定位、職責(zé)權(quán)限、任職條件等提出具體要求，如明確各地審計機關(guān)對總審計師的任命解聘有建議權(quán)，對其任職期間的履行情況進行監(jiān)督檢查。

（二）加強對國有企業(yè)建立總審計師制度的業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督

地方審計機關(guān)應(yīng)及時為當?shù)貒衅髽I(yè)在建立總審計師制度過程中遇到的困難提供幫助，推動制度落地。對已經(jīng)建立總審計師制度的國有企業(yè)，地方審計機關(guān)應(yīng)通過發(fā)揮國家審計職能，對其開展的內(nèi)部審計工作進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)。同時，地方審計機關(guān)應(yīng)建立與國有企業(yè)總審計師的日常溝通機制，定期召開座談會，對其工作中遇到的難題通過溝通探討，尋找解決辦法;還可以通過審計機關(guān)對總審計師工作、企業(yè)內(nèi)部審計工作進行監(jiān)督檢查，針對查出的問題提出指導(dǎo)整改意見。地方審計機關(guān)在制訂年度工作計劃時，應(yīng)將國有企業(yè)總審計師履職情況納入考核的內(nèi)容，對其工作開展情況進行監(jiān)督與質(zhì)量評估，對業(yè)績突出者進行表彰，以示范、引領(lǐng)、鼓勵更多國有企業(yè)主動建立總審計師制度。當然，對于在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)約談國有企業(yè)總審計師，問題嚴重時不僅要對總審計師進行通報批評，必要時還應(yīng)對國有企業(yè)負責(zé)人進行問責(zé)。

（三）分層級推進國有企業(yè)建立總審計師制度

總審計師制度應(yīng)分層級推進。國有企業(yè)數(shù)量眾多、規(guī)模類型多元化、發(fā)展階段不同、地域政策各異，全面開展總審計師制度建設(shè)難度較大，加之已建立總審計師制度的企業(yè)實施效果欠佳，建議各地審計機關(guān)與國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會應(yīng)通過全面考慮國有企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、企業(yè)組織架構(gòu)以及內(nèi)部審計發(fā)展程度等綜合因素，確定試點企業(yè)首先建立總審計師制度并發(fā)揮示范作用。首先，應(yīng)選擇在國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會下轄的一級國有企業(yè)推廣建立總審計師制度，通過該層級國有企業(yè)總審計師制度的實施，及時總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)為下一層級企業(yè)建立總審計師制度奠定基礎(chǔ)。其次，在不同行業(yè)領(lǐng)域選擇發(fā)展規(guī)模較大、管理規(guī)范的國有企業(yè)進行總審計師制度建立推廣，根據(jù)不同行業(yè)的特征總結(jié)建立總審計師制度需要注意的關(guān)鍵點，為相關(guān)行業(yè)企業(yè)建立總審計師制度提供借鑒，推動國有企業(yè)總審計師制度建設(shè)不斷擴大覆蓋面。

此外，在正式確定試點企業(yè)建立總審計師制度前，應(yīng)先由審計機關(guān)加大宣傳建立總審計師制度重要性和必要性的力度，提高國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的思想認識，將國家要求轉(zhuǎn)化為企業(yè)的自主行動，同時要加強對建立總審計師制度的企業(yè)出現(xiàn)的積極效果進行推廣，吸引帶動更多的國有企業(yè)建立這一制度。

（四）國有企業(yè)要為建立總審計師制度提供內(nèi)部保障

新時代，國有企業(yè)應(yīng)更加強調(diào)黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，深化國有企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，堅持黨委（黨組）、董事會（主要負責(zé)人）對總審計師及內(nèi)部審計機構(gòu)開展審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，見圖1。

審計署發(fā)布建立總審計師制度的指導(dǎo)意見和規(guī)章制度，以及地方各級審計機關(guān)為國有企業(yè)建立總審計師制度提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)和必要支持，這些舉措均為國有企業(yè)建立總審計師制度提供了良好的政策基礎(chǔ)和外部保障。而國有企業(yè)也應(yīng)加強內(nèi)部建設(shè)，主動作為：一是企業(yè)管理層須提高對內(nèi)部審計的重視程度，確?？倢徲嫀煿ぷ鞯莫毩⑿砸约捌渲苯訉h委及董事會負責(zé)，使總審計師在黨委的部署下領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)工作，直接向黨委和董事會匯報相關(guān)工作情況。二是提升企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力與政治素養(yǎng)，定期對其進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其樹立終身學(xué)習(xí)理念，及時更新知識，及時了解國家最新政策和對內(nèi)部審計提出的新要求。三是企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際，探索建立具有自身特色的總審計師制度，豐富總審計師制度的模式，與兄弟企業(yè)分享經(jīng)驗、取長補短，推動更多國有企業(yè)在國家政策的許可下因地制宜地建立各自的總審計師制度。

四、結(jié)論

國有企業(yè)建立總審計師制度，不僅需要國家審計機關(guān)為總審計師制度實施制定完善的實施細則，使得制度順利落地實施，還需要地方各級審計機關(guān)為國有企業(yè)實施總審計師制度提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)，加強過程監(jiān)督，為國有企業(yè)建立總審計師制度提供良好的外部保障;同時應(yīng)提升國有企業(yè)管理層對建立總審計師制度和內(nèi)部審計工作重要性的認識，為建立總審計師制度提供良好的內(nèi)部保障。

主要參考文獻

[1]李章.總審計師制度的探索與思考：以北京首都創(chuàng)業(yè)集團有限公司為例[J].中國內(nèi)部審計， 2018（7）：4-7

[2]穆杰.關(guān)于總審計師制度建設(shè)中若干問題的思考[J].財會月刊， 2020（3）：107-112

[3]唐大鵬，從阓勻.基于內(nèi)控和審計視角的央企違規(guī)經(jīng)營投資的原因及對策探析[J].財務(wù)與會計， 2019（13）：75-76

[4]王蕙娜.審計機關(guān)推動國有企業(yè)建立總審計師制度路徑探析[J].審計觀察， 2020（4）：80-85

[5]周亞娟.我國總審計師勝任能力框架設(shè)計初探[J].中國內(nèi)部審計， 2018（5）：8-11